Решение от 16 декабря 2019 г. по делу № А36-9712/2019

Арбитражный суд Липецкой области

пл. Петра Великого, д. 7, г. Липецк, 398019

http://lipetsk.arbitr.ru, e-mail: info@lipetsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А36-9712/2019
г. Липецк
16 декабря 2019 г.
Резолютивная часть решения объявлена 09 декабря 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 16 декабря 2019 года

Арбитражный суд Липецкой области

в составе судьи Тетеревой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Истоминой Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиционная Компания «ЛКТранс» (398002, <...>. офс.11, ОРГН: 1164827062839, ИНН: <***>)

о признании незаконным (недействительным, не соответствующим НК РФ) и отмене решения № 3 от 13.05.2019г. заместителя начальника УФНС России по Липецкой области ФИО1 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 01.09.2019 г.),

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 17.09.2019г. № 05-26/290)

УСТАНОВИЛ:

28.08.2019 г. ООО «Транспортно-экспедиционная Компания «ЛКТранс» (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании незаконным (недействительным, не соответствующим НК РФ) и отмене решения № 3 от 13.05.2019г. заместителя начальника УФНС России по Липецкой области ФИО1 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки.

Определением от 30.08.2019 г. заявление принято к производству.

В судебном заседании 02.12.2019г. объявлен перерыв до 09.12.2019г. 11 час. 40 мин.

В настоящем судебном заседании представитель ООО «ТЭК «ЛКТранс» заявленные требования поддержал, полагает, что решение о продлении выездной налоговой проверки является незаконным, поскольку основания, предусмотренные п.2 Приказа ФНС России от 07.11.2018г. № ММВ-7-2/628@ отсутствовали, в тексте оспариваемого решения не приведены законные основания для продления проверки. Необходимость получения материала для проведения почерковедческой экспертизы не является исключительным случаем, позволяющим продлить выездную проверку – см. л.д. 2-7 т.1.

Представитель ИФНС против требований заявителя возразил, пояснив, что основанием для продления выездной проверки явилась необходимость осуществления большого комплекса мероприятий налогового контроля, в том числе истребование и получение документов от контрагентов налогоплательщика и иных лиц, получение материалов для проведения экспертизы и т.д. – см. л.д. 49-51, 83-85 т.1.

Судом установлено следующее.

На основании решения № 2 о проведении выездной налоговой проверки от 23.07.2018г. назначена выездная налоговая проверка ООО «ТЭК «ЛКТранс» по вопросам исчисления и уплаты НДС за 01.10.2016г. по 31.12.2017г.

Решением № 2/1 от 27.08.2018г. выездная налоговая проверка приостановлена.

Решением № 2/2 от 19.02.2019г. налоговая проверка возобновлена.

Решение № 1 от 07.03.2019г. выездная налоговая проверка в отношении ООО «ТЭК «ЛКТранс» продлена на срок до 4-х месяцев.

Решением № 3 от 13.05.2019г. срок проверки продлен на срок до 6-ти месяцев, из содержания указанного решения следует, что основанием для продлении проверки явился факт непредставления контрагентами и иными лицами документов (информации) о деятельности проверяемого лица, неявка вызванных свидетелей, необходимость проведения почерковедческой экспертизы.

Полагая, что решение № 3 от 13.05.2019г. о продлении проверки на срок до 6-ти месяцев является незаконным, ООО «ТЭК «ЛКТранс» обратилось с жалобой, которая решением ФНС РФ № СА-4-9/12301 @ от 25.06.2019г. была отклонена – см. л.д. 20-23.

Не согласившись с позицией налоговых органов и считая, что решение № 3 от 13.05.2019г. о продлении проверки на срок до 6-ти месяцев не соответствует нормам НК РФ, ООО «ТЭК «ЛКТранс», обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

При рассмотрении доводов сторон, суд учитывает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 89 НК РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ «Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» утверждено Приложение № 6 «Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки» (далее - Приложение № 6).

В соответствии с пунктом 2 Приложения № 6 основанием продления срока проведения выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев является, в том числе непредставление лицом, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, в установленный в соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса срок документов, необходимых для проведения такой проверки; непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 89 Кодекса срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 Кодекса.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 пункта 9 статьи 89 Кодекса, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Пунктом 1 статьи 93 Кодекса установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 Кодекса документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса) со дня получения соответствующего требования.

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного пунктом 3 статьи 93 Кодекса срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

В рассматриваемом случае, налоговым органом соблюден шестимесячный срок приостановления выездной налоговой проверки, установленный пунктом 9 статьи 89 НК РФ.

Из представленных в дело документов следует, что Инспекцией в отношении проверяемого лица до вынесения обжалуемого решения проведены следующие мероприятия налогового контроля (см. л.д. 90-151 т.1, л.д. 1-122 т.2):

- направлено 165 поручений об истребовании документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «ТЭК «ЛКТранс»;

- направлено 36 поручений по допрос руководителей и учредителей контрагентов (повесток о вызове на допрос) лиц, имеющих сведения о проблемных контрагентах, из них составлено 12 протоколов допросов;

- направлено 72 поручения об истребовании документов (информации) у банков IP-адресов и банковских досье;

- направлено 14 поручений об истребовании документов (информации) операторам связи;

- направлено 306 запросов на предоставление выписок по операциям на расчетных счетах;

- направлено 453 поручения об истребовании документов, поручений на допрос свидетелей - индивидуальных предпринимателей, фактически оказывающих транспортные услуги по месту их регистрации.

Также в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом осуществлялись действия по выемке документов, опросу свидетелей.

В этой связи довод Заявителя о том, что Управлением необоснованно в качестве основания для принятия решения от 13.05.2019 указано непредставление проверяемым лицом в установленный Кодексом срок документов является несостоятельным.

В соответствии с Приложением № 6 непредставление контрагентом или иным лицом документов (информации) о деятельности проверяемого лица в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса, является одним из оснований продления срока проведения выездной налоговой проверки. При этом ни Приложением № 6, ни формой решения, рекомендованной письмом Федеральной налоговой службы от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@, не предусмотрено отражение в решении о продлении срока проведения выездной налоговой проверки перечня контрагентов и иных лиц, не представивших налоговому органу соответствующие документы (информацию).

Нормами НК РФ и Приказом Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ предусмотрено, что должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют тот объем контрольных мероприятий, который необходимо провести в рамках налоговой проверки. Налогоплательщик не вправе указывать на целесообразность и необходимость тех или иных действий налогового органа, осуществляемых в связи с проводимой налоговой проверкой. Основания для продления срока проведения налоговой проверки, равно как и вопрос необходимости, целесообразности проведения соответствующих мероприятий налогового контроля, не может рассматриваться в качестве обоснованности или необоснованности продления срока проведения выездной проверки, поскольку только налоговый орган в лице проверяющего инспектора определяет объем контрольных мероприятий, а также необходимость получения дополнительных документов.

В пункте 2 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 09.11.2010 № 1434-О-О (далее - определение от 09.11.2010 № 1434-О-О) указано, что при проведении выездной налоговой проверки исходя из потребности в обеспечении, с одной стороны, учета интересов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), связанных с самостоятельным и беспрепятственным осуществлением предпринимательской деятельности, а с другой стороны - эффективности мероприятий по проверке исполнения налогоплательщиками своей налоговой обязанности, федеральный законодатель установил в абзаце первом пункта 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации общее правило, согласно которому срок выездной налоговой проверки не может превышать двух месяцев, и предусмотрел, что данный срок может быть продлен.

Конституционный Суд разъяснил, что законоположение о возможности продления срока проверки само по себе не может рассматриваться как недопустимое ограничение конституционных прав и свобод граждан, поскольку направлено на обеспечение всестороннего и наиболее полного проведения налогового контроля при проведении выездной налоговой проверки и служит целям определения правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Что касается упомянутых в НК РФ признаков, указывающих на возможное нарушение законодательства, то приведенное положение, как и всякое оценочное понятие, наполняется содержанием в зависимости от фактических обстоятельств конкретного дела и с учетом толкования этих законодательных терминов в правоприменительной практике.

В пункте 4 определения от 09.11.2010 № 1434-О-О Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что, указывая в пункте 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, что основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, законодатель оправданно отказался от определения закрытого перечня таких оснований, имея в виду многообразие возможных ситуаций, при которых налоговым органам требуется дополнительное время для завершения процедуры выездной налоговой проверки. В противном случае это могло бы воспрепятствовать налоговым органам в осуществлении их полномочий по полному и всестороннему налоговому контролю, сделать налоговую проверку формальной и неэффективной.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что продление срока произведено в рамках предоставленных полномочий, при наличии достаточных к тому оснований.

Кроме того, решение Управления № 3 от 13.05.2019 само по себе не возлагает на Заявителя дополнительных обязанностей, не предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности. Доказательств обратного Обществом не представлено.

При указанных обстоятельствах решение Управления № 3 от 13.05.2019 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки является правомерным, основания для отмены указанного решения отсутствуют.

Руководствуясь статьями 110, 164-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиционная Компания «ЛКТранс» (398002, <...>. офс.11, ОРГН: 1164827062839, ИНН: <***>) о признании незаконным (недействительным, не соответствующим НК РФ) и отмене решения № 3 от 13.05.2019г. заместителя начальника УФНС России по Липецкой области ФИО1 о продлении срока проведения выездной налоговой проверки – отказать.

Решение суда подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, расположенный в г. Воронеже, через Арбитражный суд Липецкой области.

Судья И.В. Тетерева