Решение от 11 марта 2021 г. по делу № А04-9100/2020

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А04-9100/2020
г. Благовещенск
11 марта 2021 года
изготовление решения в полном объеме

03 марта 2021 года

резолютивная часть

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Н.А. Чертыкова,

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Амурской областной общественной организации «Амурская энергетическая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решений,

Третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

при участии в заседании:

от заявителя: представитель ФИО2 по доверенности от 26.03.2019 №28АА 1027044 (3г), диплом о наличии высшего юридического образования ВСВ 0220121, паспорт; представитель ФИО3 по доверенности от 26.03.2019 № 28АА 1027044 (3г), диплом о наличии высшего юридического образования КВ 401236, паспорт;

от ответчика: от МИФНС 6 ФИО4 по доверенности от 11.01.2021 № 1 (1г) диплом о наличии высшего юридического образования ИВС 0368793, служебное удостоверение; представитель ФИО5 по доверенности от 04.02.2020 № 3 (1г), диплом о наличии высшего юридического образования ВСГ 4450348, служебное удостоверение;

от третьего лица: представитель ФИО5 по доверенности от 15.05.2020 № 07-19/61 (1г), диплом о наличии высшего юридического образования ВСГ 4450348, служебное удостоверение.

установил,

в Арбитражный суд Амурской области обратилась Амурская областная общественная организация «Амурская энергетическая компания» (далее – заявитель) с заявлением к Межрайонной ИФНС России №6 по Амурской области (далее – ответчик, инспекция) о признании незаконными решения от 11.06.2020 № 51, от 06.07.2020 № 56, от 09.07.2020 № 1061.

Представитель заявителя на требованиях настаивал, представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, представил дополнительные пояснения для приобщения к материалам дела.

Представитель третьего лица поддерживал позицию ответчика, возражал против удовлетворения заявленных требований, представил дополнения к отзыву для приобщения к материалам дела.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, судом установлены следующие обстоятельства.

МИ ФНС России № 6 по Амурской области была проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО «АЭК» расчетов по страховым взносам за отчетный период – полугодие, 9 месяцев 2019 года и расчетный период – 2019 год.

По результатам проведенной в период с 25.07.2019 по 25.10.2019 камеральной проверки расчета по страховым взносам за полугодие 2019 года Инспекцией принято решение от 11.06.2020 № 51 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ООО «АЭК»:

- доначислены страховые взносы на общую сумму 788 139,24 рублей;

- в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 101 220,51 рублей. Всего по результатам камеральной проверки расчета по страховым взносам за полугодие 2019 года 000 «АЭК» доначислено 889 359,75 рублей.

По результатам проведенной в период с 23.10.2019 по 23.01.2020 камеральнойпроверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года Инспекцией приняторешение от 06.07.2020 № 56 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершениеналогового правонарушения», которым Обществу:

- доначислены страховые взносы на общую сумму 591 952,25 рубля;

- в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 53 749,16 рублей. Всего по результатам камеральной проверки расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года ООО «АЭК» доначислено 645 701,41 рубль.

По результатам проведенной в период с 23.01.2020 по 23.04.2020 камеральной проверки расчета по страховым взносам за 2019 год Инспекцией принято решение от 09.07.2020 № 1061 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу:

- доначислены страховые взносы на общую сумму 1 500 252,12 рубля;

- применена налоговая санкция, установленная п. 1 ст. 122 НК РФ, на сумму 255 374,09 рубля;

- в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 175 051,28 рубль.

Всего но результатам камеральной проверки расчета по страховым взносам за 2019 год ООО «АЭК» доначислено 1 930 677,49 рублей.

В связи с несогласием с Решениями Инспекции, общество направило в УФНС России по Амурской области апелляционную жалобу.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 17.09.2020 № 15-08/2/228, которым доводы апелляционной жалобы оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с указанными решениями инспекции, общество обратилось с настоящим заявлением в суд.

Оценив изложенные обстоятельства, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 427 НК РФ определены категории плательщиков страховых взносов, которые вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при выполнении ими соответствующих условий, предусмотренных данной статьей.

Так, подпунктом 12 п. 1 ст. 427 НК РФ к данной категории отнесены организации ииндивидуальные предприниматели, получившие статус резидента ТОСЭР в соответствии сФедеральным законом № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 473-ФЗ).

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 п. 1 ст. 427, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0 процента, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0.1 процента.

В соответствии с ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 473-ФЗ резидентом ТОСЭР признается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которые заключили в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ соглашение об осуществлении деятельности на ТОСЭР и включены в реестр резидентов ТОСЭР.

Индивидуальный предприниматель, юридическое лицо признаются резидентами ТОСЭР с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов (ч. 12 ст. 13; Федерального закона № 473-ФЗ).

Как установлено судом, ООО «АЭК» 17.12.2015 включено в реестр резидентов ТОСЭР (свидетельство от 16.12.2015 № 2800000012) и в проверяемых периодах применяло пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу всех работников Общества.|

Так, между ООО «АЭК» и АО «Корпорация развития Дальнего Востока» (далее - AО «КРДВ») заключено Соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР от 16.12.2015 № 1/Р-13 (далее - Соглашение), в соответствии с которым резидент (ООО «АЭК») обязуется осуществлять на ТОСЭР «Приамурская» следующие виды деятельности:

- производство кокса и нефтепродуктов;

- обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционированием воздуха;

- забор, очистка и распределение воды;

- сбор и обработка сточных вод;

- деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта;

- деятельность водного транспорта;

- складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность;

- деятельность по предоставлению мест для временного проживания;

- разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги данной области и другие сопутствующие услуги;

- деятельность в области информационных технологий;

- научные исследования и разработки;

- деятельность административно-хозяйственная, вспомогательная деятельность по обеспечению функционирования организации, деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса;

- добыча сырой нефти и природного газа;

- предоставление услуг в области добычи полезных ископаемых.

Согласно п. 1.1. Соглашения ООО «АЭК» осуществляет вышеуказанные виды деятельности в соответствии с представленной им заявкой от 25.09.2015 № 01 и бизнес-планом от 25.09.2015, прилагаемыми к Соглашению, на условиях, предусмотренным Соглашением в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ.

С 03.08.2018 вступил в силу Федеральный закон от 03.08.2019 № 300-ФЗ «О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 300-ФЗ), в соответствии с которым статья 427 НК РФ дополнена пунктом 10.1, отменяющим трехлетнее ограничение с момента создания ТОСЭР, расположенных на территории ДФО (с 26.06.2015), для приобретения резидентами ТОСЭР в ДФО права на применение пониженных тарифов с продлением для них до 31.12.2025 периода, в течение которого резиденты этих территорий, получая соответствующий статус, приобретают и право на применение в течение следующих 10 лет пониженных тарифов страховых взносов.

При этом в соответствии с введенным пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ с 03.08.2018 уточнены условия для применения резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов, а именно применение резидентами ТОСЭР пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.

Пунктом 4 статьи 3 Закона № 300-ФЗ установлено, что действие положений пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории ДФО, распространяется на правоотношения, возникшие с 26.06.2018.

Абзацем вторым пункта 10.1 статьи 427 НК РФ определено, что под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР или резидентом СПВ при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социальноэкономического развития Российской Федерации» или Федеральным законом № 212-ФЗ (далее - соглашение об осуществлении деятельности). Физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР или резидентом СПВ, и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе, с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью: заявки общества на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР; соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР; бизнес-плана, представляемого для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ.

При этом на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Таким образом, на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечень создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности новых рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется заявителем. Вместе с тем, уполномоченным Федеральным законом № 473-ФЗ органом должны производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Следовательно, резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

При этом, как следует из материалов дела, заключенное между АО «КРДВ» и ООО «АЭК» Соглашение не содержит информацию о количестве создаваемых Обществом рабочих мест и их перечень.

Как следует из заявки, являющейся неотъемлемой частью Соглашения, количество создаваемых рабочих мест определено Заявителем в размере 1 200 единиц. Однако, перечень создаваемых новых рабочих мест к заявке не приобщен.

Указанный перечень был запрошен Инспекцией у общества требованием от 29.01.2020 № 85.

В ответ на указанное требование обществом 05.02.2020 представлены пояснения, из которых следует, что в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности указывается количество создаваемых рабочих мест без указания их перечня: в бизнес-плане, который представлялся в АО «КРДВ», численность работников представлена укрупнено в разрезе основных категорий работников; в период с 01.01.2019 по 30.06.2019 новые рабочие места не создавались.

Кроме того, в налоговые органы в соответствии с абз. 3 п. 10.1 ст. 427 НК РФ информация об изменении перечня рабочих мест плательщика, относящихся к новым рабочим местам, управляющей компании не предоставлялась.

В представленных обществом расчетах по страховым взносам плательщиком применены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат, произведенных в пользу всех работников Общества.

При этом, как установлено судом и выявлено инспекцией при сравнительном анализе штатных расписаний ООО «АЭК», действовавших как до, так и после заключения Соглашения, а также в проверяемых периодах, должности: генеральный директор, главный инженер по проекту, помощник генерального директора, менеджер по персоналу, начальник планово-финансового департамента, директор по экономике, бухгалтера, начальник департамента внешних связей, переводчик 2 категории, переводчик, водители, технический работник, системный администратор, комендант, помощник коменданта, директор завода, начальник проектно-сметного отдела, ведущий инженер сметчик, специалист транспортной инфраструктуры, энергетик на момент заключения Соглашения уже существовали в ООО «АЭК».

Указанные обстоятельства документально оспорены не были, доказательств обратного заявителем не представлено.

Кроме того, ООО «АЭК» применены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу ФИО6, которая в проверяемых периодах оказывала обществу услуги по ведению документации, связанной с привлечением иностранной рабочей силы на основании договора оказания услуг от 29.12.2017 б/н, в то время как в целях п. 10.1 ст. 427 НК РФ физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключившее с резидентом ТОСЭР трудовой договор.

Как установлено судом, ООО «АЭК» до начала реализации инвестиционного проекта (2015 год) уже осуществляло предпринимательскую деятельность.

Федеральный закон № 300-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 03.08.2018.

Следовательно, все резиденты ТОСЭР обязаны со дня вступления в силу Федерального закона № 300-ФЗ (03.08.2018) применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат, начисляемых работающим только по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных резидентом ТОСЭР при исполнении соглашения об осуществлении деятельности.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2018 г. N 2525-О).

Применение пониженных тарифов страховых взносов ко всем рабочим местам общества, является ошибочным, поскольку приводят к неравенству между резидентами ТОСЭР в силу разнообразия проектов, которые могут предполагать как начало новой деятельности, так и модернизацию уже работающего производства. Резиденты, реализующие новый проект и не ведущие до заключения соглашения деятельность, окажутся в неравном (худшем) положении с резидентами, уже осуществляющими деятельность и получающими льготы по производству, не связанному с вновь реализуемым проектом.

Заявитель утверждает, что спорные рабочие места были созданы Заявителем именно в целях задействования в производственных процессах нового завода, строительство и запуск мощностей которого предусматривает бизнес-план заявочной документации.

Как следует из Соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР от 16.12.2015 № 1/Р-13, общество обязуется осуществлять на ТОСЭР «Приамурская» следующие виды деятельности:

- производство кокса и нефтепродуктов;

- обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционированием воздуха;

- забор, очистка и распределение воды;

- сбор и обработка сточных вод;

- деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта;

- деятельность водного транспорта;

- складское хозяйство и вспомогательная транспортная деятельность;

- деятельность по предоставлению мест для временного проживания;

- разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги данной области и другие сопутствующие услуги;

- деятельность в области информационных технологий;

- научные исследования и разработки;

- деятельность административно-хозяйственная, вспомогательная деятельность по обеспечению функционирования организации, деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса;

- добыча сырой нефти и природного газа;

- предоставление услуг в области добычи полезных ископаемых.

Вместе с тем, как установлено судом, в проверяемых периодах общество осуществляло деятельность, не предусмотренную Соглашением, а именно: предоставление в аренду земельного участка, предоставление в субаренду офисного помещения, оказание услуг хранения, предоставление займов.

В подтверждение осуществления иной деятельности в материалы дела представлены счета-фактуры.

Таким образом, довод общества о том, что трудовые обязанности работников ООО «АЭК», связаны непосредственно с исполнением соглашения, суд признает необоснованным.

В силу ч. 2 ст. 14 Федерального закона № 473-ФЗ в течение срока действия соглашения об осуществлении деятельности резидент ТОСЭР обязуется осуществлять деятельность, предусмотренную соглашением об осуществлении деятельности, и осуществить инвестиции, в том числе капитальные вложения, в объеме и в сроки, которые предусмотрены соглашением об осуществлении деятельности.

Таким образом, резидент ТОСЭР обязан соблюдать обязательные условия, предусмотренные соглашением об осуществлении деятельности.

Применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых при осуществлении деятельности резидентом ТОСЭР, не связанной с реализацией упомянутого соглашения, не соответствует цели создания ТОСЭР и не способствует экономической эффективности развития такой территории.

Кроме того, 08.10.2020 ООО «АЭК» утратило статус резидента ТОСЭР.

Согласно письму АО «КРДВ» от 16.11.2020 № 459 соглашение расторгнуто 08.10.2020 б/н по инициативе ООО «АЭК».

Наряду с этим, по данным информационного ресурса «Картотека арбитражных дел» (дело № А51-25440/2019), ранее АО «КРДВ» обращалось в Арбитражный суд Приморского края с исковым заявлением к ООО «АЭК» о расторжении Соглашения, в связи с тем, что в нарушение условий Соглашения ООО «АЭК» в установленные Соглашением сроки не представило результаты инженерных изысканий, проектную документацию, не осуществило инвестиции в установленном Соглашением объеме.

На основании изложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства, суд признает, что оспариваемые решения соответствуют закону и не нарушают права и законные интересы заявителя, что согласно статье 201 АПК РФ является основание для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Согласно статье 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации размер государственной пошлины составляет 9000 рублей.

Заявителем при подаче заявления была уплачена госпошлина по платежному поручению от 23.12.2020 в размере 6000 руб., по платежному поручению от 19.11.2020 в размере 3000 руб.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований государственная пошлина в размере 9000 руб., в силу статьи 110 АПК РФ, подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований Амурской областной общественной организации «Амурская энергетическая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Амурской области от 11.06.2020 № 51, от 06.07.2020 № 56, от 09.07.2020 № 1061., отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд (г.Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья Н.А. Чертыков