Постановление от 17 ноября 2020 г. по делу № А57-6921/2020

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А57-6921/2020
г. Саратов
17 ноября 2020 года
Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2020 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 ноября 2020 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Смирникова А.В.,

судей Землянниковой В.В., Комнатной Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании представителей публичного акционерного общества «Автокомбинат-2» ФИО2, действующего на основании доверенности от 12.05.2020 № 25, ФИО3, действующей на основании доверенности от 01.04.2020 № 26, представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова ФИО4, действующего на основании доверенности от 11.05.2018 № 04-25/007145, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области ФИО4, действующего на основании доверенности от 18.05.2018 № 05-13/31, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области ФИО5, действующей на основании доверенности от 28.10.2019 № 02-16/03848,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу акционерного общества «Автокомбинат-2» на решение Арбитражного суда Саратовской области от 09 сентября 2020 года по делу № А57-6921/2020

по заявлению открытого акционерного общества «Автокомбинат-2» (410062, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

заинтересованные лица: инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (410040, <...> Октября, ЗД 108/6, ОГРН <***>, ИНН <***>), Управление Федеральной налоговой службы по Саратовской области (410028, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 20 по Саратовской области (410038, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество «Автокомбинат-2» (далее – ОАО «Автокомбинат-2», налогоплательщик, общество, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее - ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, инспекция, налоговый орган) от 17.01.2020 № 11-15/001 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций в результате занижения, иного неправильного исчисления налога и доначисления налога на прибыль организаций в сумме 72 404 070 руб., соответствующих пени и штрафа.

Решением суда первой инстанции от 09 сентября 2020 года в удовлетворении требований налогоплательщика отказано.

АО «Автокомбинат-2» не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить требования налогоплательщика в полном объеме.

Управлением Федеральной налоговой службы по Саратовской области (далее – УФНС России по Саратовской области, Управление) в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Представитель ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка АО «Автокомбинат-2» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов, сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 24.05.2019 № 1114/016.

17.01.2020 по результатам рассмотрения акта и других материалов налоговой проверки инспекцией принято решение № 11-15/001 о привлечении ОАО «Автокомбинат-2» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 1 415 077 руб. руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме 73 922 720 руб., начислены пени в общей сумме 22 914 755,98 руб.

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением в части доначисления налога на прибыль в сумме 73 881 770 руб., пени в сумме 22 909 936,62 руб., штрафа в сумме 1 414 395 руб., налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – УФНС России по Саратовской области.

Решением Управления от 20.03.2020 жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа – без изменения.

Полагая, что решение инспекции от 17.01.2020 № 11-15/001 в части доначислении налога на прибыль в сумме 72 404 070 руб., соответствующих пени и штрафа, является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, АО «Автокомбинат-2» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу о неправомерности включения налогоплательщиком в состав расходов при исчислении налога на прибыль денежных средств в сумме 362 020 349,24 руб., полученных обществом в качестве субсидий на возмещение выпадающих доходов, возникающих при оказании услуг по перевозке отдельных категорий граждан, на реализацию мер социальной поддержки отдельных категорий граждан при оказании услуг по перевозке.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции верными.

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях налога на прибыль организаций относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); внереализационные доходы.

В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

В силу абзаца 4 пункта 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации средства в виде субсидий, полученные организациями, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в следующем порядке: субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, или недополученных доходов, учитываются единовременно на дату их зачисления.

Статьей 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрены бюджетные ассигнования на предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг.

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг в данном перечне не поименованы.

Таким образом, полученные коммерческими организациями субсидии в целях возмещения ранее понесенных затрат не являются целевыми поступлениями и целевым финансированием, не освобождаются от налогообложения в рамках статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем учитываются в составе внереализационных доходов в момент фактического получения денежных средств.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Как следует из материалов дела, на основании решений постоянно действующей комиссии по проведению отбора перевозчиков на право заключения договора об организации перевозок пассажиров и багажа по результатам отбора на право заключения договора об организации перевозок пассажиров и багажа между МКУ «Транспортное управление» (заказчик) и АО «Автокомбинат-2» (перевозчик) заключены договор об организации перевозок пассажиров и багажа, в том числе, от 09.12.2014 № 14-44/63/81, от 10.12.2014 № 16-42КР/73/97, от 10.12.2014 № 18-3/65/110 и другие (т. 39, л.д. 80-146).

Согласно условиям данных договоров перевозчик выполняет регулярные перевозки пассажиров и багажа по утвержденному расписанию движения транспортных средств по маршрутам регулярных перевозок.

Сроки действия заключенных договоров определены с декабря 2014 года по декабрь 2017 года.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в соответствии с постановлениями Правительства Саратовской области от 31.01.2013 № 42-П, от 09.02.2015 № 45-П «О предоставлении из областного бюджета субсидий на возмещение выпадающих доходов, возникающих от организации пассажирских перевозок отдельных категорий граждан организациями транспортного комплекса» АО «Автокомбинат-2» заключило договоры о предоставлении в 2015 году субсидий на возмещение выпадающих доходов, возникающих от обеспечения равной доступности услуг общественного транспорта для отдельных категорий граждан, оказание мер социальной поддержки которым относится к ведению Российской Федерации и субъекта Российской Федерации, на автомобильном транспорте городского и пригородного сообщения, с комитетом социальной защиты населения г. Саратова министерства социального развития Саратовской области, министерством транспорта и дорожного хозяйства Саратовской области, Государственным бюджетным учреждением Саратовской области «Управление пассажирских перевозок», Муниципальным казенным учреждением «Транспортное управление», в том числе от 18.12.2013 № 02-06/237, от 18.12.2013 № 02-06/238, от 25.12.2014 № 0206/162, от 25.12.2014 № 02-06/79, от 12.05.2015 № 02-06/27, от 01.06.2015 № 40-043-АГ/1, от 01.06.2015 № 32-044-АП/6.

Условиями данных договоров предусмотрено, что АО «Автокомбинат-2» осуществляет перевозку льготных категорий граждан (в том числе обучающихся областных государственных и муниципальных общеобразовательных организаций, профессиональных образовательных организаций) по регулярным маршрутам в городском сообщении, получает субсидию на возмещение выпадающих доходов, возникающих от предоставления права приобретение льготных проездных билетов для проезда на городском транспорте общего пользования указанным категориям граждан.

В соответствии с постановлением Правительства Саратовской области от 30.12.2015 № 678-П «О мерах социальной поддержки отдельных категорий граждан на оплату проезда на общественном транспорте» АО «Автокомбинат-2» заключило договоры об осуществлении расходов на реализацию мер социальной поддержки по обеспечению перевозки по единым социальным проездным билетам в автобусах городского и пригородного сообщений в 2016, 2017 годах с комитетом социальной защиты населения г. Саратова министерства социального развития Саратовской области, министерством социального развития Саратовской области, МКУ «Транспортное управление», ГАУ СО ЦСЗН Саратовского района, в том числе от 01.06.2015 № 40-043-АГ/1, от 01.06.2015 № 32-044-АП/6, от 10.02.2016 № 40-1-АГ, от 10.02.2016 № 32-5-АП, от 01.01.2017 № 40-1-АГ, от 10.02.2016 № 32-5-АП, от 01.09.2017 № 32-10-АП.

Из условий договоров следует, что АО «Автокомбинат-2» (Перевозчик) осуществляет перевозки отдельных категорий граждан транспортными средствами на соответствующих регулярных маршрутах по предъявлению единого социального проездного билета, за это Перевозчику предоставляются субсидии в пределах средств областного бюджета.

Во исполнение данных договоров на расчетный счет АО «Автокомбинат-2» из бюджета Саратовской области поступили денежные средства в сумме 350 055 472,10 руб., в том числе за 2015 год - 88 894 964,09 руб. (назначение платежа «Возмещение выпадающих доходов (прочие) на основании договоров на представление субсидий»); за 2016 год - 143 398 180,41 руб.; за 2017 год - 117 762 327,60 руб. (назначение платежа «Расходы на реализацию МСП (Авт.тр.) на основании договора»).

Кроме того, как установлено налоговым органом, на расчетный счет АО «Автокомбинат-2» из бюджета Саратовской области в счет погашения задолженности по договорам за 2013-2014 годы на основании решения Арбитражного суда Саратовской области от 29 ноября 2016 года по делу № А57-24975/2016 поступили денежные средства в сумме 26 565 752,49 руб.

Поступление денежных средств подтверждается сведениями о движении денежных средств по расчетным счетам ОАО «Автокомбинат-2», реестром платежных поручений по полученным субсидиям, а также предоставленными обществом в материалы дела расшифровками доходов от перевозки льготных категорий граждан за 2015, 2016, 2017 годы.

Инспекцией установлено, что в бухгалтерском учете (счет 90.1 «Прочие доходы») обществом признаны в качестве доходов и отражены в налоговых декларациях по налогу на прибыль в виде доходов от реализации (за вычетом НДС) бюджетные субсидии в сумме 7 212 374 руб.

Доходы в сумме 369 408 850,59 руб. в налоговых декларациях по налогу на прибыль ОАО «Автокомбинат-2» не отражены.

Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу о неправомерном занижении налогоплательщиком внереализационных доходов на 369 408 850,59 руб.

Также инспекцией в ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде АО «Автокомбинат-2» заключало договоры на перевозку пассажиров с индивидуальными предпринимателями (ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, Сусло А.А., ФИО31, ФИО32 Оглы, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО31, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО40, ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69, ФИО70, ФИО26, ФИО71, ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80, ФИО81, ФИО82, ФИО83, ФИО84, ФИО85, ФИО86, ФИО87), с ООО «СП «Транспортные технологии», ООО «Совместное предприятие «Фрелго».

Из условий договоров на перевозку пассажиров, заключенных с указанными лицами, следует, что перевозчики - индивидуальные предприниматели осуществляют перевозки отдельных категорий граждан транспортными средствами на соответствующих регулярных маршрутах городского или пригородного сообщения по предъявлению единого социального проездного билета.

По результатам анализа расчетных счетов за 2015-2017 годы налоговым органом установлено, что полученные из бюджета субсидии АО «Автокомбинат-2» перечисляло в адрес лиц, с которыми были заключены договоры на перевозку пассажиров (ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, Сусло А.А., ФИО31, ФИО32 Оглы, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО31, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО40, ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55, ФИО56, ФИО57, ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69, ФИО70, ФИО26, ФИО71, ФИО72, ФИО73, ФИО74, ФИО75, ФИО76, ФИО77, ФИО78, ФИО79, ФИО80, ФИО81, ФИО82, ФИО83, ФИО84, ФИО85, ФИО86, ФИО87 ООО «СП «Транспортные технологии», ООО «Совместное предприятие «Фрелго»).

Налогоплательщик в обоснование заявленных требований указал, что денежные средства, полученные по договорам на возмещение выпадающих доходов, возникающих от обеспечения равной доступности услуг общественного транспорта для отдельных категорий граждан, оказание мер социальной поддержки которым относится к ведению Российской Федерации и субъекта Российской Федерации, на автомобильном транспорте городского и пригородного сообщения, договорам об осуществлении расходов на реализацию мер социальной поддержки по обеспечению перевозки по единым социальным проездным билетам в автобусах городского и пригородного сообщений, не являются субсидиями, поскольку общество не является получателем бюджетных средств, полученные в рамках указанных договоров денежные средства перечислялись лицам, оказывающим услуги по перевозке пассажиров и багажа.

Обществом представлены расшифровки расходов по перечислению компенсаций за услуги по перевозке пассажиров-льготников и социальной поддержке за перевозку отдельных категорий граждан по единым социальным билетам, а также письма от индивидуальных предпринимателей ФИО17, ФИО71, ФИО13, ФИО10, ФИО69, ФИО51, ФИО44, ФИО48, ФИО27, ФИО9 с копиями паспортов транспортных средств.

В представленных письмах индивидуальные предприниматели указывают, что они в период с 2015 по 2017 годы осуществляли пассажирские перевозки на городских маршрутах.

В ходе проверки инспекцией установлено, что в проверяемом периоде (2015-2017 годы) у АО «Автокомбинат-2» отсутствовали доходы от осуществления деятельности по перевозке пассажиров, следовательно, оказание услуг по перевозке пассажиров в указанный период осуществлялось иными лицами.

При этом заключенными по результатам отбора на право заключения договора об организации перевозок пассажиров и багажа между МКУ «Транспортное управление» (заказчик) и АО «Автокомбинат-2» (перевозчик) договорами об организации перевозок пассажиров и багажа предусмотрено, что услуги по перевозке оказывает АО «Автокомбинат-2», а не иные лица.

Возможность привлечения к оказанию услуг по перевозке пассажиров и багажа иных лиц указанными договорами не предусмотрена.

АО «Автокомбинат-2», указывая на обоснованность расходов, связанных с перечислением в адрес индивидуальных предпринимателей и юридических лиц полученных из областного бюджета субсидий за перевозку льготной категории граждан, ни в ходе проведения проверки, ни в ходе судебного разбирательства не предоставлены доказательства, что указанные затраты связанны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Единственным доходом АО «Автокомбинат-2» за 2015-2017 годы являлась реализация по договорам на оказания технико-эксплуатационных услуг, заключенных с индивидуальными предпринимателями, в соответствии с которыми общество осуществляло предоставление мест стоянки транспортных средств, мойку транспортных средств, технический контроль транспортных средств, медицинский контроль водителей.

Суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что полученные налогоплательщиком из областного бюджета субсидии и перечисленные АО «Автокомбинат-2» на счета индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, не могут быть включены в состав расходов по налогу на прибыль организаций, поскольку указанные затраты не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода в соответствии с критериями, установленными статьями 252, 270, 272 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом обоснованно произведено доначисление обществу налога на прибыль организаций за 2015-2017 годы.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная коллегия приходит к выводу, что все имеющие значение для правильного и объективного рассмотрения дела обстоятельства выяснены судом первой инстанции, всем представленным доказательствам дана правовая оценка.

Доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Доводы АО «Автокомбинат-2» не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Саратовской области от 09 сентября 2020 года по делу № А57-6921/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа путём подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции, принявший решение, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления постановления в законную силу.

Председательствующий судья

А.В. Смирников

Судьи

В.В. Землянникова

Ю.А. Комнатная