Решение от 9 декабря 2019 г. по делу № А70-19219/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-19219/2019
г. Тюмень
09 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения вынесена 02 декабря 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 09 декабря 2019 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тимкиной А.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Тюменской области

к УПФР в г.Тобольске Тюменской области (межрайонное)

о признании недействительным письма от 06.08.2019 № 06-62/975 об отказе в возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2014 и 2015 в части; об обязании совершить действия

третье лицо - индивидуальный предприниматель ФИО1

при участи в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 07.06.2018;

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 20.03.2017;



установил:

Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Тюменской области (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к УПФР в г.Тобольске Тюменской области (межрайонное) (далее – ответчик, Управление) о признании недействительным письма Управления от 06.08.2019 №06-62/975 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы, вынесенного в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 (далее – Предприниматель); об обязании ответчика произвести перерасчет, устранить допущенные нарушения прав и интересов Предпринимателя путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов.

В судебном заседании представитель заявителя письменно уточнил требования, а именно просит признать незаконным письмо ответчика от 06.08.2019 № 06-62/97 в части 2014 в размере 75 568,26 руб. и за 2015 в размере 100 902,04 руб.

С учетом устного пояснения к указанному утончению заявитель просит суд признать незаконным решение ответчика, выраженное в письме от 06.08.2019 № 06-62/97 в части отказа в возврате Предпринимателю излишне уплаченных страховых взносов за 2014 в размере 75 568,26 руб. и за 2015 в размере 100 902,04 руб.

В соответствии со ст. 49 АПК РФ уточненное требование принято судом к рассмотрению.

Представитель заявителя уточненные требования поддержал.

Представитель ответчика возражал против заявленных требований по основаниям отзыва на заявление.

Третье лицо ходатайствует о рассмотрении дела в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

При обращении в суд с заявлением по настоящему делу Предприниматель указывает, что страховые взносы, начисленные на сумму сверх 300 000 руб., за 2014 с учетом произведенных расходов составляют 45 731,10 руб.

При обращении в суд с заявлением по настоящему делу Предприниматель указывает, что страховые взносы, начисленные на сумму сверх 300 000 руб. за 2015 с учетом произведенных расходов составляют 19 373,56 руб.

По мнению Предпринимателя, взимание страховых вносов произведено было произведено без учета понесенных расходов

Из материалов дела следует, что Предприниматель обратилась в Управление о перерасчете и возврате излишне взысканных страховых взносов за 2014, 2015 годы в соответствии с постановлением Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-п.

Согласно решению Управления, изложенному в письме от 06.08.2019 №06-62/975 заявление Предпринимателя осталось без удовлетворения, поскольку, переплата страховых взносов отсутствует.

Не согласившись с указанным решением, Предприниматель обратилась к уполномоченному по защите прав предпринимателей в Тюменской области, которым в арбитражный суд было подано настоящее заявление.

Заявленные требования мотивированы ссылками на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, которым разъяснено что для целей исчисления страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Аналогичный порядок, по мнению заявителя, распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Заявитель полагает, что ответчик обязан был учесть правовую позицию, изложенную в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П и возвратить излишне уплаченные страховые взносы.

Ответчик в представленном отзыве указал, что возврат излишне уплаченных страховых взносов был невозможен в связи с наличием у Предпринимателя задолженности за отчетные периоды.

Ответчик не согласен с применением постановлением Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-п. Кроме того, ссылается на истечение срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

Судом установлено, что спор между сторонами касается правомерности применения правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Заявитель считает, что страховые взносы, подлежащие уплате за 2014 в размере 45 731,10 руб. по следующей формуле: 20 465 863 руб. (доход по УСН) – 15 592 753 руб. (расходы по УСН) - 300 000 руб.*1% = 45 731,10 руб.

Страховые взносы за 2015 год рассчитаны Предпринимателем следующим образом: 15 637 997 (доход по УСН) – 13 400 641 (расходы по УСН) - 300 000 руб.*1% =19 373,56 руб.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировался нормами Федерального закона от 24.07.2009№212-ФЗ, который с 01.01.2017 утратил силу. С указанного времени порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется главой 34 НК РФ.

Согласно п.1 ст.430 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно пп.3 п.9 ст.430 НК РФ, в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

-для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Конституционный Суд Российской Федерации вынес Постановление от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса РФ в связи с запросом Кировского областного суда», в котором указал, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход подлежит уменьшению на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Расчетная база для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию должна быть экономически обоснована с учетом размера доходов индивидуального предпринимателя и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Учитывая правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, для целей исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты указанного налога.

Верховный Суд РФ в пункте 27 Обзора судебной практики N 3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации. Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст. 346.15 НК РФ на предусмотренные ст. 346.16 НК РФ расходы.

Таким образом, расчет суммы страховых взносов предпринимателем, применяющим УСН, должен осуществляться с учетом, как его доходов, так и расходов.

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2014 год, следует, что общая сумма дохода составила 20 465 863 руб., расходы - 15 592 753 руб.

Таким образом, с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2014 год, исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, составляет: 20 465 863 - 15 592 753 руб. = 4 843 110 руб. - 300 000 руб.*1% = 45 731,10 руб.

В соответствии с пп. 2 п.1.1. ч.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в 2014 году предельный размер уплачиваемых страховых взносов составляет 138 627,84 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере+ страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб.).

В 2014 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили 17 328,48 руб.

Заявителем уплачены страховые взносы за 2014 год в размере 45 732 руб. (платежное поручение от 26.03.2015 № 73) и в размере 92 895,84 руб. (платежное поручение от 17.12.2015 № 285), всего 138 627,84 руб.

В 2014 Предпринимателем также были оплачены страховые взносы размере 17 328,48 руб. (платежное поручение от 03.04.2014 № 86).

С учетом изложенного в 2014 Управление рассчитало Предпринимателю страховые взносы в размере 138 627,84 руб. (по обоим видам взносов).

В соответствии с уведомлением ( л.д. 45) 17 328,48 руб. были оценены Управлением как излишне уплаченные страховые взносы.

Управлением за 2014 рассчитана сумма страховых взносов в размере 121 299,36 руб. (138 627,84 руб.-17 328,48 руб.)

С учетом изложенного переплата страховых взносов за 2014 составила 75 568,26 руб. (121 299,36 руб.- 45 731,10 руб.)

Из представленной заявителем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2015 год, следует, что общая сумма дохода составила 15 637 997 руб., расходы - 13 400 641 руб.

Таким образом, с учетом правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд считает, что расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2015 год, исходя из суммы доходов за вычетом документально подтвержденных расходов, составляет: 15 637 997 - 13 400 641 руб. = 2 237 356 руб. - 300 000 руб.*1% = 19 373,56 руб.

В соответствии с пп. 2 п.1.1. ч.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в 2015 году предельный размер уплачиваемых страховых взносов составляет 148 886,40 руб. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере+ страховые взносы с дохода, превышающего 300 000 руб.).

В 2015 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование составили 18 610,80 руб.

Заявителем уплачены страховые взносы за 2015 год в размере 22 373,56 руб. (платежное поручение от 23.03.2016 № 56), 90 573,56 руб. (платежное поручение от 25.10.2016 № 273), всего 112 947,12 руб.

В 2015 Предпринимателем также были оплачены страховые взносы размере 18 610,80 руб. (платежное поручение от 10.09.2015 № 197).

Управлением за 2015 рассчитана сумма страховых взносов в размере 130 275,60 руб. (148 886,40 руб. -18 610,80 руб.)

С учетом изложенного переплата страховых взносов за 2015 составила 110 902,04 руб. (130 275,60 руб.- 19 373,56 руб.)

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001г. №173-О, содержащаяся в п. 7 ст. 78 НК РФ норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлении от 08.11.2006 №6219/06 указал, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Учитывая положения п. 1 ст. 200 ГК РФ и правовую позицию, изложенную Конституционным Судом РФ в Постановлении от 30.11.2016 №27-П, суд приходит к выводу о том, что с заявлением в суд плательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат оспариваемых сумм. Заявитель не мог знать о переплате спорных сумм страховых взносов в день их уплаты, поскольку об этом ему стало известно после ознакомления с правовой позицией, изложенной в Постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 №27-П.

После возникновения указанного обстоятельства заявитель воспользовался своим правом на подачу соответствующих заявлений в адрес ответчика и в суд. При этом заявления поданы в пределах установленного трехлетнего срока

С учетом изложенного, суд считает подлежащим удовлетворению требование Предпринимателя о признании незаконным решения УПФР в г. Тобольске Тюменской области (межрайонное), выраженное в письме от 06.08.2019 № 06-62/975 в части отказа в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 и 2015 в общем размере 186 470,66 руб. (75 568,26 руб.+ 110 902,04 руб.).

В связи с признанием оспариваемого решения незаконным суд обязывает УПФР в г.Тобольске Тюменской области (межрайонное) восстановить нарушенные права и законные интересы индивидуального предпринимателя ФИО1.

Поскольку заявитель освобожден от уплаты государственной пошлины, вопрос о ее распределении судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд



Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение УПФР в г.Тобольске Тюменской области (межрайонное), выраженное в письме от 06.08.2019 № 06-62/97 5 в части отказа в возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 в общем размере 186 470, 66 руб.

Обязать УПФР в г.Тобольске Тюменской области (межрайонное) восстановить нарушенные права и законные интересы индивидуального предпринимателя ФИО1.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.




Судья Сидорова О.В.