Решение от 3 сентября 2020 г. по делу № А41-37970/2020

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-37970/20
03 сентября 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 03 сентября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 03 сентября 2020 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Данькиным Д.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению дачного некоммерческого партнерства "Солнечное" (ИНН <***>)

к ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области

о признании недействительным решения от 05.12.2019 № 2720

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность 25.06.2020,

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 09.01.2020 № 03-26/03085,

УСТАНОВИЛ:

Дачное некоммерческое партнерство "Солнечное" (далее – ДНП "Солнечное", заявитель, налогоплательщик, Партнерство) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.12.2019 № 2720.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя отклонило, ссылаясь на правомерность оспариваемого решения в связи с применением заявителем неверной ставки земельного налога.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области на основании статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, по результатам которой составлен акт № 1997 камеральной налоговой проверки от 21.05.2019.

Рассмотрев указанный акт, возражения налогоплательщика, ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области принято решение № 2720 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.12.2019, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности в виде штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 145.971 руб., доначислены земельный налог в размере 2.919.417 руб. и пени в сумме 619.512 руб. 37 коп.

Не согласившись с решением инспекции, ДНП "Солнечное" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 15.05.2019 № 07-12/034448@ решение ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области от 05.12.2019 № 2720 оставлено без изменения, а жалоба ДНП "Солнечное" - без удовлетворения.

ДНП "Солнечное" просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области от 05.12.2019 № 2720, ссылаясь на использование спорных земельных участков для личных потребностей участников партнерства, а не в целях извлечения прибыли.

Арбитражный суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ДНП "Солнечное" создано 02.06.2011 в соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" тремя физическими липами (ФИО3, ФИО4, ФИО5) в форме некоммерческой организации, учрежденной гражданами на добровольных началах, для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства.

ДНП "Солнечное" принадлежат земельные участки с категорией «земли сельскохозяйственного назначения» с видом разрешенного использования «для дачного строительства»: в Московской области, Солнечногорского р-на, с.п. Пешковское земельный участок с кадастровым номером 50:09:0060126:184; в Московской области, Солнечногорского р-на, г.п. Поварово земельные участки с кадастровыми номерами: 50:09:0050525:363, 50:09:0050525:364, 50:09:0050525:365, 50:09:0050525:229.

ДНП "Солнечное" 30.01.2019 представило в ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области налоговую декларацию по земельному налогу за 2018 год, согласно которой в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 50:09:0050525:363, 50:09:0050525:364, 50:09:0050525:365, 50:09:0050525:229 при расчете земельного налога применена ставка 0,3 % (решение Совета депутатов муниципального образования городское поселение Поварово Солнечногорского муниципального района Московской области от 27.10.2016 № 60/11) и в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:09:0060126:184 – ставка 0,2 % (решение Совета депутатов муниципального образования сельского поселения Пешковское Солнечногорского муниципального района Московской области от 26.10.2011 № 180/18).

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно п. 1 ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абз. 1 п. 2 ст. 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 394 НК РФ установлены предельные размеры ставок земельного налога в отношении земель различного назначения.

При этом, в силу п. 2 указанной статьи Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Положением о земельном налоге на территории муниципального образования, утвержденного решением Совета депутатов муниципального образования городского поселения Поварово Солнечногорского муниципального района Московской области от 27 октября 2016 г. № 60/11, установлены налоговые ставки:

0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса);

- приобретенные (предоставленные) для среднеэтажного и многоэтажного жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для огородничества, садоводства или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

1,5 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства (дачного строительства) коммерческими организациями;

1,5 процента в отношении земельных участков сельскохозяйственного назначения, не используемых по целевому назначению;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Положением о земельном налоге на территории муниципального образования, утвержденного решением Совета депутатов муниципального образования сельского поселения Пешковское Солнечногорского муниципального района Московской области от 26 октября 2011 г. № 180/18, установлены налоговые ставки:

земли сельскохозяйственного назначения (категория), в том числе:

- 0,3 процента - в отношении земельных участков, используемых для сельскохозяйственного производства;

- 0,2 процента - в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства, а также находящихся на территории дачных и садоводческих объединений граждан;

- 1,5 процента - в отношении прочих земельных участков.

Из системного толкования п. 2 ст. 7, ст. 77, п. 1 ст. 78 Земельного кодекса Российской Федерации следует, что применение пониженной ставки земельного налога в размере 0,3/0,2 процента возможно при соблюдении одновременно двух условий: отнесения земельных участков к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и их использования для сельскохозяйственного производства согласно целевому назначению земель.

Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 20.03.2018 № БС-4-21/5157@.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 03.06.2014 № 818/14 указано, что вид разрешенного использования земельного участка представляет собой конкретную деятельность, осуществляемую землепользователем на предоставленном ему земельном участке, основанную на градостроительном зонировании территории.

Если земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного строительства», приобретались не для этих целей и используются в коммерческих целях, а также в силу специфики не могут использоваться по целевому назначению – «для дачного строительства», то применение ставки земельного налога 0,3/0,2% в отношении данных участков неправомерно (определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2011 № ВАС-2745/11).

Согласно статье 2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» источником формирования имущества некоммерческой организации являются, в частности, членские взносы - регулярные поступления в денежной форме от членов организации.

Как указывает налоговый орган, вступительные, членские и целевые взносы членами ДНП "Солнечное" не вносились, что подтверждается анализом данных о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика. Доказательства обратного налогоплательщиком не представлены.

Инспекцией установлены факты реализации заявителем в 2011-2019 годах 17 земельных участков с кадастровыми номерами: 50:09:0060126:185, 50:09:0060126:190, 50:09:0060126:199,50:09:0060126:200, 50:09:0060126:216, 50:09:0060126:230, 50:09:0060126:232,50:09:0060126:233, 50:09:0060126:241, 50:09:0060126:242, 50:09:0060126:243, 50:09:0060126:244, 50:09:0060126:784, 50:09:0060126:785, 50:09:0050525:184, 50:09:0050525:364, 50:09:0050525:365 физическим лицам, в том числе ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11 Василец А. В. и другим лицам.

Анализом данных о движении денежных средств по расчетному счету налогоплательщика установлено перечисление указанными физическими лицами денежных средств в адрес ДНП "Солнечное" по договорам купли-продажи земельных участков.

Кроме того, согласно материалам дела, между ДНП "Солнечное" в лице председателя правления ФИО5 (арендодатель) с одной стороны и индивидуальным предпринимателем ФИО12 (арендатор) с другой стороны, заключен договор от 06.02.2017 № 1 аренды земельного участка с кадастровым номером 50:09:0050525:229 (далее – договор).

В соответствии с пунктом 1.5 указанного договора объект предоставляется в аренду для проектирования и строительства объектов инженерной инфраструктуры (коммуникаций), проходящих через его территорию, при предоставлении арендодателю и/или его членам права па подключение к ним.

В соответствии с пунктом 1.2. договора аренды срок аренды земельного участка с кадастровым номером 50:09:0050525:229 составляет 5 лет.

Согласно данным о движении денежных средств по расчетному счету ДНП "Солнечное", 25.09.2018 поступила оплата по договору аренды земельного участка от 06.02.2017 № 1 в размере 13.821 руб.

Кроме того, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2018 год заявителем отражен доход от реализации в размере 2.545 руб., а также внереализационные доходы в размере 1.903.373 руб.

Таким образом, по мнению арбитражного суда, вышеизложенные факты свидетельствуют о том, что заявителем не выполняется основное условие применения пониженной ставки земельного налога по данной категории земель - непосредственное использование земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или осуществлении дачного строительства.

Заявителем в материалы дела не представлены документы, подтверждающие осуществление членами ДНП "Солнечное" в 2018 году дачного строительства, а также деятельности, направленной на удовлетворение личных потребностей членов партнерства.

В рассматриваемом случае материалами дела установлено, что характер деятельности ДНП "Солнечное" направлен на получение прибыли, что противоречит положения Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Арбитражный суд считает, что у заявителя отсутствует право применения пониженных ставок земельного налога в размере 0,2% от кадастровой стоимости при расчете земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:09:0060126:184 и 0,3% от кадастровой стоимости при расчета земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:09:0050525:363, 50:09:0050525:364, 50:09:0050525:365 и 50:09:0050525:229.

Таким образом, ИФНС России по г. Солнечногорску Московской области правомерно доначислила заявителю земельный налог за 2018 год, пени в порядке ст. 75 НК РФ и привлекла заявителя к налоговой ответственности.

Нарушений ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации, влекущих безусловную отмену решения, арбитражным судом при рассмотрении настоящего спора не установлено.

Судом также не выявлены обстоятельства, смягчающие вину заявителя в совершенном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя отказался от довода о том, что земельный участок с кадастровым номером 50:09:0050525:229 отнесен к землям, ограниченным в обороте.

Доводы представителя заявителя об отсутствии реализации земельных участков в 2018 году не принимаются арбитражным судом, поскольку факт реализации земельных участков как до 2018 года, так и после 2018 года подтверждается материалами дела, и отсутствие реализации земельных участков лишь в 2018 году не может влиять на характер деятельности организации в целом.

Согласно сведениям о видах экономической деятельности, ДНП «Солнечное» занимается декоративным садоводством и производством продукции питомников; овощеводством; растениеводством; выращиванием плодовых и ягодных культур; предоставлением услуг в области растениеводства; предоставлением услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур; покупкой и продажей земельных участков; сдачей внаем собственного недвижимого имущества и нежилого недвижимого имущества; управлением недвижимым имуществом.

Их решения Арбитражного суда Московской области от 04.04.2018 по делу № А41-78797/17 усматривается, что целью заявителя являлась коттеджная застройка на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050525:229.

При этом, спорные земельные участки, принадлежащие заявителю, относятся к категории земель сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования для дачного строительства.

Также судом принимается во внимание, что согласно уставу заявителя, предметом деятельности Партнерства, как организации, учрежденной на добровольных началах гражданами, является удовлетворение материальных и иных потребностей учредителей в результате выращивания ими на земельных участках своими силами и средствами плодовых, ягодных, овощных и иных сельскохозяйственных культур, организация здорового отдыха учредителей и членов их семей, а также содействие учредителям Партнерства в решении общих социально-хозяйственных задач деятельности Партнерства, содействие в организации быта и отдыха учредителей и членов их семей.

Доказательства, подтверждающие использование земельных участков в соответствии с предметом деятельности Партнерства, заявителем в материалы дела не представлены.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требования заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления дачного некоммерческого партнерства "Солнечное" отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

СудьяМ.А. Юдина