Решение от 6 июня 2022 г. по делу № А70-9675/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-9675/2022
г. Тюмень
06 июня 2022 года
резолютивная часть решения оглашена 30 мая 2022 года

решение в полном объеме изготовлено 06 июня 2022 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества «ПРОДО Тюменский бройлер» (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата регистрации: 26.07.1996, адрес: 625512, Тюменская область, Тюменский район, с. Каскара)

к государственному учреждению – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (625001, <...>)

об оспаривании решения от 08.04.2022 №72012250001156 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

при ведении протокола секретарем ФИО1,

при участии представителей сторон:

от заявителя – ФИО2, на основании доверенности от 01.02.2022,

от ответчика – ФИО3, на основании доверенности от 24.02.2022,

установил:

акционерное общество «ПРОДО Тюменский бройлер» (далее – заявитель, Общество, страхователь) обратилось в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ответчик, Фонд) об оспаривании решения от 08.04.2022 №72012250001156 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В судебном заседании представитель Общества требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика требования не признает, полагает их не подлежащими удовлетворению по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд страхователем за период с 01.01.2019 г. по 31.12.2021 г., по результатам которой 08.04.2022 г. вынесено решение № 72012250001156 (далее - Решение).

По мнению Фонда, Общество в нарушение положений ст.ст. 20.1 и 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон №125-ФЗ) в 2019 - 2021 г.г. неправомерно не включило в облагаемую страховыми взносами базу суммы оплаты работникам дополнительных выходных дней (отпуска) по уходу за ребёнком-инвалидом, что привело к неуплате страховых взносов на сумму 16 369,54 рублей. Также, по мнению Фонда, Общество неправомерно не включило в облагаемую страховыми взносами базу суммы премий «Лучший по профессии», выплаченных сотрудникам ко Дню работника сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности, что привело к неуплате страховых взносов на сумму 5 224,00 рублей.

В связи с изложенным Фонд привлек Общество к ответственности, установленной ст. 26.29 Закона №125-ФЗ за неполную уплату страховых взносов, в виде штрафа в размере 4 318,71 рублей. Кроме того, Фонд доначислил Обществу пени в размере 1 007,80 рублей.

Общество, выражая несогласие с выводами проведенной проверки, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Изучив представленные документы, выслушав объяснения лиц участвующих в деле, оценив их доводы, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Согласно положениям статьи 1 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Согласно статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. При этом Закон № 125-ФЗ не определяет понятие трудовых отношений.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Таким образом, ТК РФ связывает трудовые отношения с соглашением между работником и работодателем (трудовой договор) и выполнением работником трудовой функции с соблюдением правил трудового распорядка и при обеспечении работодателем условий труда.

В соответствии с этим определением выплата работнику не должна рассматриваться как предоставленная в рамках трудовых отношений, если работник получает ее вне связи с исполнением трудовой функции.

Так, в дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом работник не выполняет трудовой функции, а кроме того, предоставление этих дней и соответствующие выплаты за этот период производятся исключительно в силу закона и не основаны на соглашении сторон (трудовом договоре) и не могут им регулироваться.

Соответственно, поскольку оплата четырех дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами производится не в рамках трудовых отношений, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

Работодатель согласно статье 262 ТК РФ по письменному заявлению родителя (опекуна или попечителя) предоставляет последнему до четырех дополнительных оплачиваемых выходных дней в месяц для ухода за детьми-инвалидами. Оплата за каждый выходной день осуществляется исходя из среднего заработка работника. Время отдыха - это время, в которое работник свободен от трудовых обязанностей (статья 106 ТК РФ). К видам времени отдыха относятся, в том числе выходные дни и отпуска. В общем порядке выходные дни, предоставляемые работнику, в отличие от отпусков, не оплачиваются.

Из норм статьи 262 ТК РФ следует, что выплата среднего заработка за дополнительные выходные дни обусловлена социальным статусом работника - родителя (опекуна) ребенка-инвалида. Поэтому указанная выплата, носит характер выплаты, связанной с обеспечением социальной защиты отдельных категорий граждан, и по своему характеру в большей мере соответствует пособию, нежели плате за труд. Источником рассматриваемой выплаты являются средства Фонда социального страхования Российской Федерации.

Следовательно, на основании статьи 20.2 п.1 Закона №125-ФЗ, согласно которой, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, выплата среднего заработка за дополнительные выходные дни родителю ребенка-инвалида не подлежит обложению страховыми взносами.

На основании пункта 8 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 «О Фонде социального страхования Российской Федерации» средства этого фонда направляются на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком - инвалидом или инвалидом с детства до достижения им возраста 18 лет.

Поскольку оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами не является вознаграждением за труд, а является по существу гарантированной государством компенсацией лицам, исполняющим семейные обязанности, эти выплаты в силу подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212- ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, что соответствует позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 08.06.2010 N 1798/10, в той части, что спорные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей - инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан.

При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Спорные выплаты не являются стимулирующей выплатой, вознаграждением, элементами оплаты труда, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 13.10.2016 по делу N 310- КГ16-12880. Следовательно, оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами для их плательщиков не подлежит, что исключает начисление недоимки по страховым взносам, пени и штрафа.

При таких обстоятельствах, заявленные требования Обществом о признании недействительным решения Фонда в оспариваемой части, являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Относительно выплат сотрудникам ко «Дню работника сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности» суд полагает следующее.

Общество в 2020 - 2021 г.г. выплачивало работникам премии в связи с празднованием Дня работников сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности, и в целях управленческого учёта и планирования доходов и расходов отразило начисление этих выплат по статье «Премия «Лучший по профессии». При этом конкурс «Лучший по профессии» или какой-либо другой профессиональный конкурс или соревнование не проводились, документы об увеличении производственных результатов премированных сотрудников отсутствуют. Исходя из п. 5.14 представленного суду Положения об оплате труда и премировании рабочих, служащих и руководителей Общества, эта выплата не является премией за трудовые достижения или высокую эффективность при выполнении должностных обязанностей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона №125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пункте 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Согласно статьей 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, в базу для исчисления страховых взносов включаются только выплаты, являющиеся вознаграждением за труд, соответственно, выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 20.1 Закона №125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированному в ТК РФ.

Однако, по мнению Фонда, в базу для начисления страховых взносов должны были быть включены единовременные выплаты работникам, приуроченные к указанной праздничной дате.

Основанием для указанных выплат являются локальные акты Общества, в частности Положение об оплате труда и премировании рабочих, служащих и руководителей Общества, утвержденное приказом Общества.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 14.05.2013 N 17744/12, выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Оценив принятый Обществом локальный нормативный акт, а также соответствующие приказы о выплате данной премии работникам, суд приходит к выводу, что спорные выплаты (единовременная премия к праздничной дате) организована по инициативе работодателя, безотносительно к вкладу работников в деятельность общества, производятся за счет собственных средств общества, следовательно, не являются средством вознаграждения за труд, не носят систематический характер, не зависят от трудовых успехов работника, от сложности, количества и качества выполняемой работы, в связи с чем, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доказательств, свидетельствующих о том, что данные выплаты к праздничной дате, производимые обществом, имели функцию стимулирования, зависели от размера заработной платы (оклада), опыта либо иных индивидуальных трудовых характеристик работников, Фондом не представлено.

Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Таким образом, учитывая, что у Фонда не было оснований для начисления страховых взносов на спорные выплаты, соответственно, заявителю неправомерно начислены пени за неуплату страховых взносов и, соответственно, Общество незаконно привлечено к ответственности по статье 26.29 Закона №125-ФЗ за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

При изложенных обстоятельствах заявленные Обществом требования, как законные и обоснованные, подлежат удовлетворению.

Согласно статье 112 АПК РФ, вопросы распределения судебных расходов разрешаются арбитражным судом, рассматривающим дело, в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с платежным поручением № 23010 от 27.04.2022 при подаче настоящего заявления заявителем понесены судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Таким образом, на ответчика подлежат возложению судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:


Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение филиала № 1 государственного учреждения – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 08.04.2022 №72012250001156 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Взыскать с государственного учреждения – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу акционерного общества «ПРОДО Тюменский бройлер» судебные расходы в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Минеев О.А.