Решение от 16 июня 2021 г. по делу № А14-491/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-10939/2020
г. Воронеж
16 июня 2021 года
Резолютивная часть решения принята 9 июня 2021 года

Решение в полном объеме изготовлено 16 июня 2021 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, помощником судьи Черновой И.Б.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

публичного акционерного общества «Промсвязьбанк» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Москва

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж

о признании незаконным решения № 2617 от 08.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель не явился, надлежаще извещен,

от ответчика – ФИО2, представителя по доверенности от 30.12.2020 № 04-31/31202, удостоверение УР № 149680, ФИО3, представителя по доверенности от 09.12.2020 № 04-31/28863, удостоверение УР № 149338,

У С Т А Н О В И Л:

Публичное акционерное общество «Промсвязьбанк» (далее – заявитель, ПАО «Промсвязьбанк», Банк) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее – заинтересованное лицо, ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа) о признании незаконным решения № 2617 от 08.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 20.01.2021 указанное заявление принято судом к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

Определением суда от 18.03.2021 суд перешел к рассмотрению заявления по общим правилам административного судопроизводства.

В судебном заседании 02.06.2021 объявлялся перерыв до 09.06.2021.

В материалы дела представлено заявление ПАО «Промсвязьбанк» о рассмотрении дела в его отсутствие. В силу ч. 2 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело было рассмотрено в отсутствие представителя ПАО «Промсвязьбанк».

В ходе рассмотрения дела ответчик возражал против удовлетворения требований по основаниям, изложенным в отзыве, представленном в материалы дела.

Как следует из материалов дела, в собственности ПАО «Промсвязьбанк» в 2019 году находился земельный участок:

кадастровый номер 36:34:0208036:7, расположенный по адресу: <...>, срок владения с 25.02.2016, площадь 363 кв.м, категория земель - земли населенных пунктов, разрешенное использование – индивидуальное жилищное строительство.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по земельному налогу, представленной ПАО «Промсвязьбанк» за 2019 год, по результатом которой Инспекцией составлен акт от 06.05.2020 № 2022 и вынесено решение от 08.07.2020 № 2617 о привлечении ПАО «Промсвязьбанк» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 2164 руб. Кроме того, Обществу доначислен земельный налог в размере 10 822 руб. и пени в сумме 1142,51 руб.

Основанием для исчисления земельного налога, за указанный земельный участок исходя из ставки 1,5%, явился вывод налогового органа о том, что спорный земельный участок Банком не используется по целевому назначению, в соответствии с видом разрешенного использования.

Не согласившись с решением налогового органа от 08.07.2020 № 2617, Банк направил в Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области жалобу, в которой просила признать незаконным указанное решение.

Решением УФНС по Воронежской области от 01.10.2020 № 15-2-18/27571 решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба ПАО «Промсвязьбанк» - без удовлетворения.

На основании изложенного, заявитель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением. В обоснование заявленных требований ПАО «Промсвязьбанк» ссылается, что применение пониженной ставки земельного налога, в том числе, возможно в отношении земельных участков, которые заняты жилищном фондом. По мнению Банка, с учетом положений ч. 1 ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ), Классификатора видов разрешенного использования, утвержденного Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.20114 № 540, абз. 3 пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ применение ставки 0,3 % в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, возможно при наличии на таких земельных участках жилых помещений.

Налоговый орган, возражая против удовлетворения заявленных требований указал, что для применения пониженной налоговой ставки 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

По мнению налогового органа, земельный участок с кадастровым номером 36:34:0208036:7, с разрешенным видом использования - «индивидуальное жилищное строительство», расположенный под вышеуказанным жилым домом, не может быть признан земельным участком, занятым жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, поскольку из представленной Банком декларации по налогу на имущество за период 2019 год следует, что жилой дом, расположенный на земельном участке с кадастровым номером 36:34:0208036:7, не учтен как основное средство на балансе Общества, а отражен в налоговой отчетности как «Товар», что свидетельствует об отсутствии цели использования данного имущества как жилой фонд.

Изучив материалы дела, заслушав доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, судом установлено следующее.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, решение и действие (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными. В случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (части 2, 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ).

Из содержания приведенных норм следует, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными являются одновременно как несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом прав и охраняемых законом интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В силу статьи 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Статьей 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 НК РФ).

Статьей 394 Налогового кодекса предусмотрено, что исчисление налога производится по налоговым ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, которые не могут превышать предельные налоговые ставки, установленные названной статьей.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса установлено, что земли, указанные в пункте 1 названной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

При этом земли определенных категорий используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Из изложенных правовых норм следует, что обязанность налогоплательщика по уплате земельного налога обусловлена наличием у него на правах, предусмотренных статьей 388 НК РФ (право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения), земельного участка, сформированного в установленном земельным законодательством порядке, в отношении которого определена и доведена до сведения налогоплательщика кадастровая стоимость этого земельного участка. Налог исчисляется по ставке, соответствующей целевому назначению и разрешенному виду использования земельного участка.

Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 №162-11 «О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж» установлены ставки земельного налога.

Согласно пункту 3 Положения о порядке исчисления и уплаты земельного налога на территории городского округа город Воронеж, утвержденного Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 №162-11 «О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж» (в редакции от 27.03.2019 №27, действовавшей в спорный период), установлены налоговые ставки с 01 января 2019 в следующих размерах: 0,3 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; 1,5 процента от кадастровой стоимости участка - в отношении прочих земельных участков.

В рассматриваемом случае Банком применена пониженная ставка 0,3 % как за земельный участок занятый жилищным фондом.

Из буквального толкования пункта 1 статьи 394 НК РФ и пункта 3 Решением Воронежской городской Думы от 07.10.2005 №162-11 «О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж» следует, что для применения спорной ставки земельного налога земельный участок должен быть занят объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса либо предоставлен (приобретен) для жилищного строительства.

Ввиду отсутствия в законодательстве о налогах и сборах определения понятий «жилищный фонд», исходя из пункта 1 стати 11 НК РФ, следует руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации.

Из положений части 1 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации следует, что жилищный фонд - совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

Жилищным фондом является совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации (пункт 1 статьи 19 ЖК РФ).

Жилое помещение предназначено для проживания граждан (статья 17 ЖК РФ, статья 288 ГК РФ). Виды жилых помещений установлены пунктом 1 статьи 16 ЖК РФ, согласно которой к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

Жилищный фонд подлежит государственному учету в порядке, установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 4 статьи 19 ЖК РФ).

Правовой режим земельного участка устанавливается исходя из сведений о его целевом назначении и виде разрешенного использования, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, документах, подтверждающих регистрацию права собственности на земельный участок.

Согласно части 3 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации в зависимости от целей использования жилищный фонд подразделяется на жилищный фонд социального использования, специализированный жилищный фонд; индивидуальный жилищный фонд и жилищный фонд коммерческого использования, представляющий собой совокупность жилых помещений, которые используются собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования, предоставлены гражданам по иным договорам, предоставлены собственниками таких помещений лицам во владение и (или) в пользование, за исключением жилых помещений, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей части (пункт 4 части 3 статьи 19 Жилищного кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 части 3 статьи 19 ЖК РФ определено, что индивидуальный жилищный фонд - это совокупность жилых помещений частного жилищного фонда, которые используются гражданами - собственниками таких помещений для своего проживания, проживания членов своей семьи и (или) проживания иных граждан на условиях безвозмездного пользования, а также юридическими лицами - собственниками таких помещений для проживания граждан на указанных условиях пользования.

Жилищный фонд коммерческого использования - это совокупность жилых помещений, которые используются собственниками таких помещений для проживания граждан на условиях возмездного пользования, предоставлены гражданам по иным договорам, предоставлены собственниками таких помещений лицам во владение и (или) в пользование (п. 4 ч. 3 ст. 19 ЖК РФ).

Согласно Классификатору видов разрешенного использования земельных участков, утвержденному приказом Минэконоразвития России от 01.09.2014 № 540, зарегистрирован в Минюсте России 08.09.2014 № 33995, под видом разрешенного использования земельного участка - индивидуальное жилищное строительство, понимается размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

Как следует из свидетельства о государственной регистрации права земельный участок с кадастровым номером 36:34:0208036:7, расположенный по адресу: <...>, принадлежит ПАО «Промсвязьбанк» на праве собственности, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: индивидуальное жилищное строительство.

Из представленных ПАО «Промсвязьбанк» документов следует, что на спорном земельном участке расположен индивидуальный жилой дом, назначение: жилое, 1-этажный, общая площадь 71,2 кв.м, инв.№ 1130, лит. А, адрес (местонахождение) объекта: <...> (свидетельство о государственной регистрации права от 25.02.2016). Указанное не оспаривается налоговым органом.

Учитывая, что Банком предоставлены документы, подтверждающие наличие на спорном земельном участке жилого дома, соответствующего требованиям для проживания граждан и образующего индивидуальный жилищный фонд или жилищный фонд коммерческого использования, в то время как Инспекцией доказательства, опровергающие указанные обстоятельства не предоставлены, суд полагает, что Инспекцией основания для принятия решения о доначислении Банку земельного налога по ставке 1,5% не представлены, выводы Инспекции изложенные в оспариваемом решении имеют предположительный характер, основаны на формальном подходе без проведения проверочных мероприятий в отношении фактических обстоятельств использования спорного земельного участка, соответственно, являются преждевременными, в силу чего, Инспекцией не обосновано доначисление как сумм налога, так и соответствующих сумм пени и штрафа по части 1 статьи 122 НК РФ.

При этом суд принимает во внимание, что в рассматриваемом случае не применимы исключения, предусмотренные п. 1 ст. 394 НК РФ и п. 3 Решения Воронежской городской Думы от 07.10.2005 № 162-11 «О введении в действие земельного налога на территории городского округа город Воронеж», а именно:

за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;

за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности,

Жилой дом расположен на спорном земельном участке без выделения каких-либо долей, а второй случай, как следует из рассматриваемых норм права, распространяется на земельные участки, которые только предоставлены для жилищного строительства, тогда как в рассматриваемом случае Банк приобрел спорный земельный участок одновременно с жилым домом, расположенным на нем.

В силу части 3 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса каждое лицо, участвующее в деле, должно раскрыть доказательства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, перед другими лицами, участвующими в деле, до начала судебного заседания или в пределах срока, установленного судом, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Довод налогового органа, что спорный земельный участок не используется Банком по целевому назначению, отклоняется судом как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела. Как установлено судом и не оспаривается Инспекцией, на спорном участке расположен индивидуальный жилой дом, являющийся частью жилищного фонда, что свидетельствует о его целевом использовании.

Ссылка налогового органа на то, что жилой дом, расположенный на земельном участке с кадастровым номером 36:34:0208036:7, не учтен как основное средство на балансе Общества, а отражен в налоговой отчетности как «Товар», отклоняется судом как не имеющие правового значения в рамках настоящего дела. Особенности бухгалтерского учета спорных объектов Банком не могут свидетельствовать о неправомерности применения пониженной ставки земельного налога.

При этом суд принимает во внимание, что доказательств осуществления действий по переводу жилого дома, расположенного на спорном земельном участке из категории «индивидуальный жилой дом» в какую-либо иную категорию в материалы дела не представлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы заявителя по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявленных требований в размере 300 руб. относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа № 2617 от 08.07.2020.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества «Промсвязьбанк».

Решение в указанной части подлежит немедленному исполнению.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу публичного акционерного общества «Промсвязьбанк» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.А. Козлов