Решение от 14 октября 2019 г. по делу № А62-3471/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

14.10.2019 Дело № А62-3471/2019


Резолютивная часть решения оглашена 07.10.2019

Полный текст решения изготовлен 14.10.2019


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохина А. М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ВЯЗЬМАМОЛРУС» (ОГРН <***>; ИНН <***>) к СМОЛЕНСКОЙ ТАМОЖНЕ (ОГРН <***>; ИНН <***>) о признании недействительными решений №№10113000/270319/1501159 и 10113000/270319/1501158 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары

при участии:

от истца: ФИО2 - представитель по доверенности,

от ответчика: ФИО3 - представитель по доверенности,



У С Т А Н О В И Л:

Общества с ограниченной ответственностью «ВЯЗЬМАМОЛРУС» (далее – общество, заявитель, ООО «Вязьмамолрус») обратилось в арбитражный суд к Смоленской таможне (далее Смоленская таможня, таможенный орган) с заявлением о признании недействительными решений №№10113000/270319/1501159 и 10113000/270319/1501158 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары.

Материалами дела установлено следующее.

ООО «Вязьмамолрус» на Смоленский таможенный пост(центр электронного декларирования) Смоленской таможни и Вяземскийтаможенный пост Смоленской таможни поданы ДТ №№10113020/200416/0003254, 10113020/150416/0003090,

10113020/190416/0003203, 10113020/160516/0004233, 10113020/200516/0004422, 10113020/010616/0004918, 10113110/270616/0016853, 10113110/200716/0026571, 10113110/280716/0030124, 10113110/040816/0033390, 10113110/300816/0043384, 10113110/120916/0048471, 10113110/120916/0048648, 10113110/121016/0061838, 10113110/211016/0065980, 10113110/181016/0064650, 10113110/281116/0081761, в которых заявлены товары - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде (классификационный код 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС, ставка ввозной таможенной пошлины 5% от таможенной стоимости товара, НДС исчислен и уплачен - 10%).

По результатам таможенного контроля после выпуска товаров (акт проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой после выпуска товаров № 10113000/250/280219/А057), а также проведенного ведомственного контроля Смоленской таможней приняты решения от 18.03.2019 №№ 10113000/180319/83-р/2019 и 10113000/180319/84-р/2019 о признании не соответствующими требованиям права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации и отмене решений Смоленского таможенного поста (ЦЭД) и Вяземского таможенного поста Смоленской таможнио применении ставки НДС в размере 10% в отношении товаров,задекларированных в ДТ №№ 10113020/200416/0003254,

10113020/150416/0003090, 10113020/190416/0003203, 10113020/160516/0004233, 10113020/200516/0004422, 10113020/010616/0004918, 10113110/270616/0016853, 10113110/200716/0026571, 10113110/280716/0030124, 10113110/040816/0033390, 10113110/300816/0043384, 10113110/120916/0048471, 10113110/120916/0048648, 10113110/121016/0061838, 10113110/211016/0065980, 10113110/181016/0064650, 10113110/281116/0081761.

В целях реализации решений в порядке ведомственного контроля Гмоленской таможней приняты решения № 10113000/270319/1501158, 10113000/270319/1501159 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные ООО «Вязьмамолрус» в рассматриваемых ДТ (в части изменения размера исчисленного и подлежащего уплате НДС в размере 18%).

Заявитель полагая, что спорные кормовые добавки попадают в Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, облагаемых ставкой НДС 10%, при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, обратился в арбитражный суд с заявленными требованиями.

Таможенный орган возражал против заявленных требований по доводам, изложенным в отзывах.

Оценив материалы дела, представленные доказательства и пояснения представителей участвующих в деле, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 года N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии со статьей 77 Таможенного кодекса Таможенного Союза (далее – ТК ТС) для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации декларации на товары, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза (в зависимости от классификационного кода товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС).

Согласно пункту 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 настоящей статьи.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 %, в который включены, в том числе зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации.

Согласно примечанию 1 к названному Перечню № 908 для целей настоящего приложения следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 (далее – Перечень № 908), включены продукты, используемые для кормления животных, под кодом № 2309 90 ТН ВЭД (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня поименованы «Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)».

В разделе «Мясо и мясопродукты» Перечня поименованы «Корма вареные из 2309 90 – корма вареные, используемые в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц)».

Согласно примечания к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

При этом в соответствии с Пояснениями Коллегии Евразийской экономической комиссии к ТН ВЭД (Рекомендация Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12.03.2013 № 4) в товарной позиции 2309 в нее включаются, в том числе готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве, кормов (кормовые добавки). «Хозяйственные» корма обычно имеют довольно низкое содержание белков, минеральных веществ или витаминов. Продукты, предназначенные для компенсации этих недостатков и обеспечения, хорошо сбалансированного кормового рациона, состоят из белков, минеральных веществ или витаминов и дополнительного количества энергетических кормов (углеводов), выполняющих роль носителей для других ингредиентов. Из текста Пояснений к ТН ВЭД следует, что в товарную позицию 2309 включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ.

В товарной подсубпозиции 2309 90 330 0 в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются товары: «Продукты, используемые для кормления животных: прочие: прочие: содержащие не менее 10 мас.%, но менее 50 мас.% молочных продуктов».

Таким образом, кормовые добавки в НК РФ и Перечне прямо не поименованы, из положений ТН ВЭД ЕАЭС следует, что кормовая добавка – это не готовый продукт, предназначенный непосредственно для кормления животных, а готовый продукт, предназначенный для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

Исходя из Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС сама по себе классификация ввезенных кормовых добавок в соответствии с товарной позицией 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС не порождает права на применение льготной ставки НДС в виде 10 % в отношении товара, являющегося кормовой добавкой, поскольку указанный товар не является зерном, комбикормом, кормовой смесью, зерновыми отходами или кормами варенными из мяса/мясопродуктов, перечисленными в Перечне.

В ходе проверки Смоленской таможней установлено следующее:

На Смоленском таможенном посту (ЦЭД) и Вяземском таможенном посту Обществом в 2016 году под процедуру выпуска для внутреннего потребления помещены товары - «продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121". Премикс "KORMIVIT MR 121-1", упакованы в мешки по 25 кг. Содержание: влажность 1.8%, минералы 94%, витамины 4.2%. код ОКП 929140. Товарный знак "MG2MIX":

- по ДТ № 10113020/200416/0003254 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 820 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113020/150416/0003090 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 820 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113020/190416/0003203 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121-1", упакован в 620 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113020/160516/0004233 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 820 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113020/200516/0004422 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 620 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".


- по ДТ № 10113020/010616/0004918 товар №1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 820 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113110/270616/0016853 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 620 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113110/200716/0026571 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 560 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ Л° 10113110/280716/0030124 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 820 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113110/040816/0033390 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 140 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX"и товар №3 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственныхживотных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121-1", упакован в 480 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113110/300816/0043384 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 820 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113110/120916/0048471 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 820 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113110/120916/0048648 товар № 2 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121-1", упакован в 500 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113110/121016/0061838 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 820 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113110/211016/0065980 товар № 2 -__продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121-1", упакован в 260 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113110/181016/0064650 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 500 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX"

и товар № 2 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121-1", упакован в 320 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

- по ДТ № 10113110/281116/0081761 товар № 1 - продукты, используемые для кормления сельскохозяйственных животных, в порошкообразном виде, Премикс "KORMIVIT MR 121", упакован в 820 мешков по 25 кг. Товарный знак "MG2MIX".

Товар классифицирован декларантом в подсубпозиции 2309 90 990 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины - 5%), НДС исчислен и уплачен, исходя из ставки 10%.

В отношении проверяемого товара Обществом в графе 36 «Преференция» ДТ заявлена льгота по уплате таможенных платежей в виде пониженной ставки НДС («ОООО-ЛП»).

По результатам проведения таможенного контроля Вяземским таможенным постом и Смоленским таможенным постом (ЦЭД) в ходе декларирования принято решение о применении к товару ставки НДС 10%.

По результатам проверки составлен акт № 10113000/205/280219/А057 от 28.02.2019, решения № 10113000/180319/83-р/2019 от 18.03.2019, №10113000/84-р/2019 от 18.03.2019 об отмене в порядке ведомственного контроля несоответствующего требованиям ЕАЭС и законодательства РФ в таможенном деле решений Вяземского таможенного поста и Смоленского таможенного поста (ЦЭД), Решения от 27.03.2019 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары.

Принимая оспариваемые заявителем решения Смоленская таможня обоснованно руководствовалась положениями подлежащего применению законодательства и пришла к следующим правомерным выводам.

Кормовые добавки в НК РФ и Перечнях прямо не поименованы. Товарная субпозиция ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 включает в себя полноценные корма, кормовые добавки или отдельные составляющие для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок. Кроме того, в нее включаются готовые продукты, предназначенные для обогащения и предохранения от порчи готовых кормов, а также вещества являющиеся носителями и состоящие из органических питательных веществ или неорганические вещества.

Следовательно, отнесение рассматриваемого товара к товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС не свидетельствует о его принадлежности к зерну, комбикормам, кормовым смесям или зерновым отходам - продовольственным товарам, поименованным в п. 2 ст. 164 НК России.

Согласно ГОСТ 23153-78 «Кормопроизводство. Термины и определения», а также ГОСТ Р 52812-2007 «Смеси кормовые. Технические условия» кормовая смесь - набор кормов, предназначенный для эффективного использования рационов животными. Кормовые смеси вырабатываются из измельченных зерновых отходов и побочных продуктов хлебоприемных, мукомольных и крупяных предприятий с добавлением измельченного кормового зерна и минеральных компонентов, а также допускается использование побочных продуктов масложировой и сахарной промышленности.

В соответствии с ГОСТ Р 51848-2001 «Продукция комбикормовая термины и определения» комбикорм, комбикормовая продукция представляет собой однородную смесь различных кормовых средств, предназначенную для скармливания животным конкретного вида, возраста и производственного назначения. Комбикормовое сырье: кормовые средства и комбикормовые добавки, используемые в комбикормовом производстве. Комбикормовая добавка: природные и/или искусственные вещества или их смеси, вводимые в состав комбикормов, белково(амидо)-витаминно-минеральных концентратов в небольших количествах с целью улучшения их потребительских свойств и/или сохранения качества.

Зерновые отходы согласно Приложению «А» ГОСТ Р 54096-2010 «Ресурсосбережение. Обращение с отходами. Взаимосвязь требований Федерального классификационного каталога отходов и Общероссийского классификатора продукции» Термины и определения» - это отходы от механической очистки зерна.

В ходе проведения таможенного контроля в отношении товаров по ДТ № 10113110 020718/0090781 произведен отбор проб/образцов, проведена таможенная экспертиза.

В соответствии с заключением таможенного эксперта № 12403020/0021409 от 25.07.2018 экспертно-исследовательского отдела № 2 (г. Смоленск) экспертно-криминалистической службы - регионального филиала г. Брянск ЦЭКТУ исследованная проба (Премикс "KORMIVIT MR 121"):

- не относится к кормам вареным, используемым в кормлении животных;

- не относится к продуктам готовым, используемым в кормлении животных; -не относятся к таким видам продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;

- отобранная согласно акту отбора проб и образцов от 03.07.2018 №10113020/030718/000015 по ДТ № 10113110/020718/0090781 является добавкой к основному корму для животных, в виде порошка, в состав которого входят действующие (микро- и макроэлементы, витамины (А, Е, D) и вспомогательное (карбонат кальция) вещества, не содержащей жира, молочного жира, сахарозы и крахмала, используемой для производства комбикормов и кормосмесей, обогащения их минеральными веществами и витаминами....;

- не может быть использована для непосредственного скармливания животным взамен основного питания, без добавления в основной корм

- продукты, аналогичные исследуемой пробе, применяются для производства комбикормов и кормосмесей для коров с целью обогащения и балансирования рационов коров в период сухостоя. Обеспечивают получение высокой продуктивности последующей лактации и здорового потомства.

Как следует из представленной при декларировании Инструкции по применению премикса "Кормивит MR 121" и "Кормивит MR 121-1" для производства комбикормов и кормосмесей для коров, в состав премикса входят -комплекс витаминов, макро- и микроэлементов, наполнитель (карбонат кальция) и антиоксид ант (эндокс).

Биологически активные вещества, входящие в состав премикса (витамины, макро- и микроэлементы и др.), помогают интенсивному обмену веществ в организме, обеспечивают физиологические потребности коров. Это способствует снижению заболеваний вымени и конечностей, повышению качества молока, улучшает воспроизводительные функции коровы. Способ применения: вводят в комбикорма на комбикормовых заводах и кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Норма ввода составляет 1,5% по массе корма.

Таким образом, к ввозимым товарам «кормовые добавки премиксы KORMIVIT MR 121" и "KORMIVIT MR 121-1"» подлежит применению при ввозе на территорию РФ ставка НДС в размере 18%.

Таким образом, данные кормовые добавки, премиксы по наименованию, описанию, химическому составу, указанному в заключении по результатам проведенной таможенной экспертизы, способу применения и назначению не могут быть отнесены ни к "Продуктам, используемым для кормления животных" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечней 1 и 2, ни к продовольственным товарам, облагаемым по налоговой ставке в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в п. 2 ст. 164 НК РФ, в связи с чем, применение к ней ставки НДС 10% является неправомерным.

С учетом изложенного оснований для признания недействительными оспариваемых заявителем решений не имеется.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ВЯЗЬМАМОЛРУС» (ОГРН <***>; ИНН <***>) отказать.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



Судья А.М. Ерохин