Решение от 22 мая 2019 г. по делу № А68-1260/2019

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: a68.info@arbitr.ru


РЕШЕНИЕ

город Тула Дело № А68-1260/2019

Дата объявления резолютивной части решения: 20 мая 2019 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 22 мая 2019 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи С.В. Косоуховой

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Машиностроительный завод «Штамп» имени Б.Л. Ванникова» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

третье лицо: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 8 265 193, 92 руб.

при участии в заседании:

от истца – представитель ФИО2 по доверенности от 06.03.2019г.

от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности от 01.03.2019,

от третьего лица – не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Машиностроительный завод «Штамп» имени Б.Л. Ванникова» (далее – АО «Машиностроительный завод «Штамп» имени Б.Л. Ванникова», общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (далее – МИФНС России № 12 по Тульской области, инспекция) с заявлением о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 8 265 193, 92 руб.

В судебном заседании представитель истца уточнил заявленные требования, просил:

1) признать безнадежными ко взысканию:

-6 464 307, 66 руб. пеней по страховым взносам, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 года, указанных в требовании № 105 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.01.2019 года;

-217 244,71 руб. пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии, указанных в требовании № 106 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.01.2019 года:

-1 583 641, 48 руб. пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года, указанных в требовании № 107 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.01.2019

в связи с истечением установленного срока их взыскания, а обязанность по их уплате прекращенной.

Судом в порядке статьи 49 АПК РФ уточнения приняты к рассмотрению.

Ответчик возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Третье лицо письменных пояснений по существу заявленных требований не представило, в судебное заседание не явилось, извещено о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом.

В обоснование заявления общество указало, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области направила в адрес АО «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова» требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей)

- № 105 по состоянию на 22.01.2019, в котором числится задолженность по пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 года, в размере 6 464 307, 66 руб.,

- № 106 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.01.2019, в котором числится задолженность по пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в размере 217 244, 77 руб.,

- № 107 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.01.2019, в котором числится задолженность по пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 в размере 1 583 641, 49 руб.,

всего на сумму 8 265 193, 92 руб.

Заявитель считает, что налоговый орган направил требования № 105, № 106 и № 107 по состоянию на 22.01.2019, в том числе, в отношении пеней, возможность взыскания которых утрачена.

Проанализировав материалы дела и доводы представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

На основании пункта 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки в совокупности с отсутствием на момент рассмотрения дела по существу доказательств принятия судом к своему производству заявления налогового органа о взыскании обязательных платежей и санкций является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

При этом в силу положений статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельство утраты возможности взыскания недоимки является основанием для признания таких сумм безнадежными ко взысканию. В свою очередь, указанное обстоятельство является основанием для прекращения обязательств налогоплательщика по исполнению обязанности по уплате таких сумм.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 01.01.2017г. регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ).

В части 1 статьи 5, пункте 1 части 2 статьи 28 Федерального закона N 212-ФЗ установлена обязанность плательщика страховых взносов, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, правильно исчислять и своевременно уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

В силу частей 1 и 2 статьи 18 Федерального закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом.

Федерации, от неуплаченной суммы страховых взносов за каждый день просрочки.

Возможность принудительного взыскания обязательных страховых взносов с должников - организаций и индивидуальных предпринимателей - утрачивается по истечении совокупности сроков, установленных статьями 19, 20 и 22 Федерального закона N 212-ФЗ.

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование перешло в ведение Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Пунктом 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

Нормами статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации регламентированы порядок и сроки выставления налогоплательщикам (налоговым агентам, плательщикам сборов) требований об уплате налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 70 НК РФ, правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Применительно к пеням, трехмесячный срок подлежит исчислять с момента возникновения обязанности по уплате пеней, то есть не позднее трех месяцев со дня просрочки оплаты.

В соответствии с пунктом 4 статьи 31 НК РФ, пунктом 14 Приказа ФНС России от 27.02.2017 № ММВ-7-8/200@ «Об утверждении Порядка направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», в отношении АО «Машиностроительный завод «Штамп» им. Б.Л. Ванникова» требование должно было быть направлено в электронной форме на следующий день после его формирования.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ, требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Как указано в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 № 16705/10 по делу № А38-227/2010, срок па принятие решения о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика исчисляется с момента истечения срока исполнения требования об его уплате (до внесения соответствующих изменений в статью 47 Кодекса, вступивших в силу с 01.01.2007, правовая позиция о применении установленного статьей 46 Кодекса срока, исчисляемого с указанного момента, в отношении решения о взыскании налоговой задолженности как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика была сформулирована Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении от 24.01.2006 № 10353/05).

Пропуск налоговым органом установленного статьей 70 Кодекса срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Ввиду изложенного при разрешении вопроса о том, основано ли оспариваемое постановление на принятом в установленный Кодексом срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества, налогоплательщиками могут заявляться доводы о пропуске срока давности взыскания, основанные, в том числе, на допущении налоговым органом просрочки инициирования взыскания и нарушении сроков направления требований об уплате налоговой задолженности. При этом при взыскании пеней проверка срока давности взыскания осуществляется в отношении каждого дня просрочки.

Актуальность правоприменительного подхода, выраженного в Постановлении Президиума ВАС РФ от 21.06.2011 № 16705/10 по делу № А38-227/2010 подтверждается Определением Верховного Суда РФ от 19.02.2017 № 305-КП 7-22815 по делу № А40-197199/2016.

Таким образом, при пропуске налоговым органом установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ срока направления требования, сроки должны исчисляться в соответствии с требованиями законодательства к соответствующему этапу процедуры взыскания.

В ходе производства по делу налоговым органом были представлены расшифровки пеней, в которых указан период их начисления.

В отношении 6 464 307, 66 руб. пеней по страховым взносам, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 года, указанных в требовании № 105 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.01.2019 года суд отмечает следующее.

Как следует из представленной в ходе рассмотрения дела расшифровки, пени начислялись на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 года, за период с 09.05.2017 года по 28.03.2018 года.

Соответственно, требование об уплате пеней, начисленных за последний день наличия недоимки (28.03.2018), могло быть сформировано в срок до 29.06.2018 года и направлено налогоплательщику в электронной форме 30.06.2018 года. Поскольку 30.06.2018 года является выходным днем (суббота), в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ датой получения требования является понедельник 02.07.2018 года.

Сроком исполнения требования должно считаться 10.07.2018 года.

Решение о взыскании пеней должно было быть принято не позднее 11.09.2018 года, заявление о взыскании пеней могло быть подано в суд не позднее 11.01.2019 года.

Таким образом, требование № 105 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.01.2019, направлено после того, как налоговый орган утратил возможность взыскания указанных в данном требовании пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 года в размере 6 464 307, 66 руб.

В отношении 217 244,77 руб. пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии, указанных в требовании № 106 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.01.2019 года суд отмечает следующее.

Как следует из представленной в ходе рассмотрения дела расшифровки, пени начислялись на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии, за период с 19.04.2017 года по 12.07.2018 года.

При этом за период с 28.12.2018 года по 12.07.2018 года начислено 0,06 руб. на недоимку 01,30 руб., правомерность начисления которых заявителем не оспаривается.

В отношении 217 244,71 руб. пеней по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии, начисленных за период с 19.04.2017 года по 27.12.2018 года, требование об уплате пеней, начисленных за последний день наличия недоимки, могло быть сформировано в срок до 28.03.2018 года. Сроком исполнения требования должно считаться 06.04.2018 года.

Решение о взыскании пеней должно было быть принято не позднее 07.06.2018 года, заявление о взыскании пеней могло быть подано в суд не позднее 08.10.2018 года (07.10.2018 года - выходной день).

Таким образом, требование № 106 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.01.2019, в части уплаты 217 244,71 руб. пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии было направлено после того, как налоговый орган утратил возможность их взыскания.

В отношении 1 583 641, 49 руб. пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года, указанных в требовании № 107 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.01.2019 суд отмечает следующее.

Как следует из представленной в ходе рассмотрения дела расшифровки, пени начислялись на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года, за период с 02.06.2017 года по 12.07.2018 года.

При этом за период с 29.03.2018 года по 12.07.2018 года начислено 0,01 руб. на недоимку 00,21 руб., правомерность начисления которых заявителем не оспаривается.

В отношении 1 583 641, 48 руб. пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года, начисленных за период с 02.06.2017 года по 28.03.2018 года, требование в отношении пеней, начисленных на просроченную задолженность, могло быть направлено в срок до 29.06.2018 года, должно было быть направлено в электронной форме в срок до 30.06.2018 года. Поскольку 30.06.2018 года является выходным днем (суббота), в соответствии с пунктом 7 статьи 6.1 НК РФ датой получения требования является понедельник 02.07.2018 года.

Сроком исполнения требования должно считаться 10.07.2018 года.

Решение о взыскании пеней должно было быть принято не позднее 11.09.2018, заявление о взыскании пеней могло быть подано в суд не позднее 11.01.2019 года.

Таким образом, требование № 107 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 22.01.2019, в части уплаты 1 583 641, 48 руб. пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года было направлено после того, как налоговый орган утратил возможность их взыскания.

В соответствии с частью 3 статьи 4 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено частью 3.1 настоящей статьи, а также в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

В пункте 1 статьи 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящимся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесение им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно правовой позиции, изложенной в пунктах 9, 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 Кодекса утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа является следствием непринятия им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Учитывая, что в спорном случае налоговой инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по пеням в общей сумме 8 265 193, 92 руб., требование акционерного общества «Машиностроительный завод «Штамп» имени Б.Л. Ванникова» о признании данной задолженности безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию подлежит удовлетворению.

В соответствии с п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В силу ст. 110 АПК РФ расходы по уплате госпошлины по иску в размере 6 000 руб. относятся на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области и подлежат взысканию в пользу акционерного общества «Машиностроительный завод «Штамп» имени Б.Л. Ванникова».

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-171, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования акционерного общества «Машиностроительный завод «Штамп» имени Б.Л. Ванникова» удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность акционерного общества «Машиностроительный завод «Штамп» имени Б.Л. Ванникова» в общем размере 8 265 193, 85 руб., в том числе: пени по страховым взносам, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 года в размере 6 464 307, 66 руб.; пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в размере 217 244, 71 руб.; пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017 года в размере 1 583 641, 48 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу акционерного общества «Машиностроительный завод «Штамп» имени Б.Л. Ванникова» (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок после его принятия.

Судья С.В. Косоухова