Решение от 23 мая 2023 г. по делу № А84-9923/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА СЕВАСТОПОЛЯ

Л. Павличенко ул., д. 5, Севастополь, 299011, www.sevastopol.arbitr.ru



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А84-9923/2022
23 мая 2023 г.
г. Севастополь



Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 23 2023 г.


Арбитражный суд города Севастополя в составе судьи Мирошник Анны Сергеевны, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Крымморгидрострой» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Севастополь) к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (ОГРН <***>, ИНН <***>, г. Севастополь) о признании незаконным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 01.11.2021,

от ответчика – ФИО3, доверенность от 27.12.2022, ФИО4, доверенность от 27.12.2022.

Стороны извещены надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в соответствии со ст. 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также путем размещения информации на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В Арбитражный суд города Севастополя поступило заявление акционерного общества «Крымморгидрострой» (далее – заявитель, АО «КМГС», налогоплательщик) к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее – налоговый орган, УФНС России по г. Севастополю) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.08.2022 № 4876.

В обоснование заявленных требований общество указывает, что законно применяет пониженные тарифы по страховым взносам в отношении физических лиц, которые осуществляют свою трудовую деятельность у налогоплательщика. Основанием для применения пониженных тарифов является статус участника свободной экономической зоны (далее - СЭЗ), а также то обстоятельство, что все работники общества задействованы в производственной деятельности, с ними заключены трудовые договора. Не утверждение списка работников, на который указано в пп. 11 п. 1 ст. 427 НК РФ, не может являться препятствием для поучения налоговой льготы по страховым взносам, так как фактически все работники общества задействованы в реализации инвестиционного проекта.

Ссылаясь на положения статьи 16 Федерального закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее – Федеральный закон от 29.11.2014 № 377-ФЗ), заявитель отмечает, что положение налогоплательщика не может быть ухудшено в связи с изменением положений налогового законодательства.

Фактов занятости работников АО «КМГС» в иных видах деятельности, помимо предусмотренных в договоре от 02.10.2015 № 48 и инвестиционной декларации, налоговым органом не установлен, не доказан.

УФНС России г. Севастополю представлен письменный отзыв, а также дополнения к отзыву, из которых следует несогласие указанного лица с заявленными требованиями. По мнению налогового органа, применения пониженных тарифов предусмотрено ст. 427 НК РФ в отношении страховых взносов, выплачиваемым физическим лицам, налогоплательщиком возможно только в случае согласования с Департаментом экономического развития г. Севастополя перечня работников, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне. В отсутствии такого документа, налогоплательщик лишается права на льготу.

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей заявителя, заинтересованного лица арбитражный суд первой инстанции в открытом судебном заседании установил следующие обстоятельства.

УФНС России по г. Севастополю проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 2021 год, представленного АО «КМГС» 24.01.2022.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 13.05.2022 № 4073 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.08.2022 № 4876 (далее - решение от 17.08.2022 № 4876). По решению от 17.08.2022 № 4876 обществу были доначислены страховые взносы за 2021 год в сумме 6 005 615,13 руб., а также штраф по ч. 1 ст. 120 НК РФ в размере 600 561,51 руб.

Решением МИФНС России по ЮФО от 14.10.2022 № 07-10/666 решение налогового органа оставлено без изменений и вступило в силу.

Не согласившись с принятым решением от 17.08.2022 № 4876, общество обратилось в Арбитражный суд города Севастополя с соответствующим заявлением.

На основании имеющихся в деле доказательств, представленных в материалы дела и исследованных согласно требованиям, определенным статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

В силу части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Срок, предусмотренный в части 4 статьи 198 АПК РФ, заявителем соблюден.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Таким образом, в соответствии с частью 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 и части 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 Постановления Пленума Высшего Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.96 г. № 6/8, ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, указанные нормы не освобождают заявителя от обязанности доказывания обстоятельств, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений.

Статьей 101 НК РФ определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

Согласно пункту 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было, доказательств, свидетельствующих об ином, материалы дела не содержат.

Согласно ч. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

В соответствии с ч. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

2) по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

3) по договорам об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования результатов интеллектуальной деятельности, указанных в подпунктах 1 - 12 пункта 1 статьи 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

В силу ч. 1 ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Расчет по страховым взносам за 2021 год представлен налогоплательщиком своевременно 24.01.2022, и как следует из данного расчета АО «КМГС» в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных в 2021 году применены пониженные тарифы страховых взносов, поскольку налогоплательщик является участником СЭЗ.

Федеральный закон от 29.11.2014 N 377-ФЗ устанавливает особый правовой режим на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, и регулирует отношения, возникающие в связи с созданием, функционированием и прекращением функционирования свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, во внутренних морских водах и в территориальном море Российской Федерации, примыкающих к территориям Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Частью 19 - 20 статьи 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ установлено, что лицо приобретает статус участника СЭЗ со дня внесения соответствующей записи о включении в единый реестр участников СЭЗ; участник СЭЗ вправе реализовывать инвестиционный проект в свободной экономической зоне с применением особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне, а также таможенной процедуры свободной таможенной зоны.

Частью 21 статьи 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ предусмотрено, что участник СЭЗ реализует инвестиционный проект в свободной экономической зоне в соответствии с договором об условиях деятельности в СЭЗ.

В соответствии с частью 22 статьи 13 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ хозяйственная деятельность, не связанная с реализацией инвестиционного проекта, предусмотренного договором об условиях деятельности в СЭЗ, может осуществляться участниками СЭЗ без применения особого режима осуществления предпринимательской и иной деятельности в свободной экономической зоне.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 15 Федерального закона от 29.11.2014 N 377-ФЗ особый режим осуществления предпринимательской и иной деятельности в СЭЗ включает в себя, в том числе, особый режим налогообложения и обложения страховыми взносами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 11 ч. 1 ст. 427 НК РФ (в редакции с 01.01.2019) предусмотрено, что пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2014 года N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - участник свободной экономической зоны), в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29 ноября 2014 года N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - физические лица, занятые в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне).

В целях настоящего подпункта физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком - участником свободной экономической зоны, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, указанного в абзаце первом настоящего подпункта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, утверждается плательщиком - участником свободной экономической зоны по согласованию с органами управления свободной экономической зоной по месту нахождения такого плательщика.

В соответствии с пп. «а» п. 4 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2020 N 204-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в подпункте 11 пункта 1 ст. 427 НК РФ в абзаце третьем слова "органами управления свободной экономической зоной по месту нахождения такого плательщика;" заменены словами "высшим исполнительным органом государственной власти Республики Крым или высшим исполнительным органом государственной власти города федерального значения Севастополя (в зависимости от места нахождения такого плательщика).".

Доводы заявителя о не распространении на него требований пп. 11 п. 1 ст. 427 НК РФ в силу п. 2 ст. 5 НК РФ и п. 1 ст. 16 Федерального закона N 377-ФЗ, как ухудшающих положение лица, суд признает ошибочными, поскольку они основаны на неверном толковании норм законодательства, не имеют самостоятельного значения для разрешения спора по существу, поскольку изменения, внесенные в пп. 1 п. 1 ст. 427 НК РФ не ухудшают положения лица, а лишь конкретизируют его обязанность.

АО «КМГС» является участником СЭЗ на основании договора об условиях деятельности в свободной экономической зоне от 02.10.2015 № 48 (с учетом дополнительного соглашения от 16.02.2016 № 1), инвестиционной декларации от 30.09.2015.

Раздел 3 инвестиционной декларации от 30.09.2015 не был заполнен налогоплательщиком, так как до 01.01.2017 его заполнение не было обязательным, в связи с чем в инвестиционной декларации отсутствует п. 3.11 - Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, с указанием квалификации производственного, инженерно-технического и иного персонала.

Отдельно перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне налогоплательщиком с Департаментом экономического развития города Севастополя не согласован.

Однако утвержденный перечень рабочих мест дважды направлялся в уполномоченный орган для согласования в декабре 2018 года и августе 2022 года.

В ответе от 28.12.2018 Департамент экономического развития города Севастополя отказал в согласовании и сообщил, что перечень не может быть согласован, так как представленный перечень не соответствует действующей редакции договора, а именно должности, указанные в нем не соответствуют п. 3.11 договора.

В письме от 06.09.2022 Департамент указал на необходимость предоставления заявления с обоснованием необходимости внесения изменений в договор с приложением копий учредительных документов, а также инвестиционную декларацию в новой редакции, содержащую новый перечень рабочих мест, и только после получения данных документов будет рассмотрена возможность внесения изменений в договор.

Как указывает налоговый орган в решении от 17.08.2022 № 4876 отсутствие согласованного с Департаментом экономического развития города Севастополя перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, свидетельствует о не соблюдении обществом условия для применения пониженных тарифов для страховых взносов, установленного пп. 11 п. 1 ст. 427 НК РФ. В связи с чем, налогоплательщиком занижена сумма страховых взносов за 2021 год в размере 6 005 615,13 руб.

Суд считает, что в данном конкретном случае, выводы налогового органа являются ошибочными.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 25 октября 2018 г. N 2525-О).

Законодательством о налогах и сборах допускается установление льгот по налогам и сборам - предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантирует налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований (подпункт 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса).

Налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота, и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и, одновременно, обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса.

Применение льготы носит заявительный характер и должно быть сопряжено с наличием оснований для ее применения.

Положения пп. 11 п. 1 ст. 427 НК РФ не связывают возможность применения льготы в виде пониженных страховых тарифов только в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых, созданных в результате реализации инвестиционного проекта рабочих местах.

Очевидно, законодатель указывает на физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, то есть это могут быть уже работающие у налогоплательщика физические лица, состоящие с ним в трудовых отношениях до заключения договора об условиях деятельности в СЭЗ, но задействованные в реализации данного инвестиционного проекта.

В данном случае налогоплательщик имел определённый штат работников до заключения и подписания договора от 02.10.2015 № 48, однако как перечень штатных единиц, так и перечень конкретных работников, уже работающих в обществе и задействованных в реализации проекта, не указан ни в договоре от 02.10.2015 ни в инвестиционной декларации от 30.09.2015, поскольку на момент составления декларации п. 3.11 (раздел 3 инвестиционной декларации) не был обязательным к заполнению.

Исходя из положений подпункта 11 пункта 1 и подпункта 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются организациями, получившими статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.

При этом следует отметить, что положения Федерального закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ не требовали обязательного внесения изменений в инвестиционные декларации, составленные до 01.01.2017 и не имеющие раздела 3 «Технический план инвестиционного проекта», и в том числе п. 3.11 «Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, с указанием квалификации производственного, инженерно-технического и иного персонала».

Физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, признается лицо, заключившее трудовой договор с плательщиком - участником СЭЗ, трудовые обязанности которого непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта в СЭЗ, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.

АО «КМГС» было утверждено штатное расписание на 01.12.2015, на 01.01.2018, в настоящее время действует штатное расписание на 01.01.2018, утвержденное приказом от 15.12.2017 № 141. Более того, с работниками, занятыми на должностях по данному штатному расписанию, заключены трудовые договора либо подписаны дополнительные соглашения с указанием в них, что трудовые обязанности работника непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта.

Таким образом, в настоящее время все работники, находящиеся в штате общества заняты для реализации АО «КМГС» инвестиционного проекта, указанного в договоре от 02.10.2015 № 48.

Все трудовые договоры были представлены в налоговый орган, сведения обо всех работниках регулярно представляются в соответствии с действующим законодательством.

Довод налогового органа о том, что общее число работников общества за период с 2015 по 2022 года снижается, а не увеличивается, заявленные новые рабочие места не созданы, не обеспечена выплата заработной платы в заявленном размере, судом отклоняются.

Как пояснил представитель налогоплательщика связано с сокращением работников, занятых на рабочих местах типа сторожа, на различных участках, ранее входящих в сферу деятельности общества и расположенных на территории Украины. В настоящее время ведется работа по реализации инвестиционного проекта в части капитальных вложений и обновления материальной базы, реконструкции и модернизации основных средств, то есть подготовка создания на данной основе новых рабочих мест, которые заявлены в инвестиционной декларации и договоре от 02.10.2015.

Поскольку срок сознания новых рабочих мест строго не регламентирован договором, или инвестиционным проектом, отсутствие в настоящее время новых рабочих мест не может свидетельствовать о нарушении обществом порядка реализации данного проекта.

Кроме того, каких-либо замечаний по реализации договора от 02.10.2015 и инвестиционной декларации от 30.09.2015 со стороны Департамента по экономическому развитию города Севастополя к АО «КМГС» не имеется, доказательства обратного в материалах дела отсутствует.

Также суд отмечает, что налогоплательщиком предпринимались попытки согласовать утвержденный обществом перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, который соответствует действующему с 01.01.2018 штатному расписанию, что свидетельствует о его добросовестности. Следует отметить, что отказ от 28.12.2018 является немотивированным, поскольку в договоре от 02.10.2015 не имеется пункта 3.11, а в инвестиционной декларации данный пункт не был изначально заполнен, и предоставленный перечень как раз и направлен на дополнение, как договора так и декларации.

На основании пунктов 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

Законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании - как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, - не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса должен иметь под собой экономическое основание.

В связи с этим при предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений ("Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2022)", определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2022 N 305-ЭС22-17644, от 27.04.2022 N 305-ЭС21-24673, от 24.11.2021 N 310-ЭС21-11695, от 28.09.2021 N 308-ЭС21-6663, обзор и др.).

В данном случае, целью предоставления льготы по страховым взносам является поддержка участников СЭЗ осуществляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне.

Не снимая с налогоплательщика обязанности по выполнению требований действующего законодательства, в том числе в части согласования с уполномоченным органом перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в свободной экономической зоне, суд считает, что в конкретном рассматриваемом случае отсутствие у налогоплательщика согласованного перечня в 2021 году является формальным признаком, отсутствие которого не должно приводить к лишению добросовестного участника СЭЗ тех преимуществ, на которые он рассчитывал заключая договор и реализуя инвестиционный проект на территории СЭЗ.

Также суд отмечает, что иные документы, представленные налогоплательщиком, а именно трудовые договора с работниками, штатное расписание, позволяет установить, что работники АО «КМГС» действительно участвуют в реализации инвестиционного проекта общества, и применение пониженных тарифов является для общества законодательно установленной льготой, а не способом уменьшить выплаты в бюджет за своих работников.

В связи с вышеизложенным, суд считает, что несостоятельным вывод налогового органа о необоснованном применении заявителем пониженных тарифов по страховым взносам за 2021 год, в отношении выплат работников АО «КМГС» и доначисление страховых взносов за 2021 год в сумме 6 005 615,13 руб., а также привлечение к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 120 НК РФ в виде штрафа размере 600 561,51 руб.

Кроме того, суд отмечает, что согласно ч. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Закрепленный в статьях 3, 17 НК РФ принцип определенности налогообложения предполагает не только ясность и недвусмысленность налогово-правовых норм, но и единообразие и предсказуемость налоговой правоприменительной практики.

Иные доводы заинтересованного лица отклоняются судом как основанные на неверном толковании действующих норм права и противоречащие материалам судебного дела.

На основании части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты органов местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании установленных обстоятельств судом сделан вывод о том, что требования налогоплательщика подлежат удовлетворению.

Уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 3000 руб. подлежит взысканию с налогового органа на основании положений ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования акционерного общества «Крымморгидрострой» удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 17.08.2022 № 4876.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю в пользу акционерного общества «Крымморгидрострой» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать взыскателю в соответствии со ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд города Севастополя.


Судья

А.С. Мирошник