Решение от 13 декабря 2023 г. по делу № А43-30385/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-30385/2023

г. Нижний Новгород 13 декабря 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена 06 декабря 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 13 декабря 2023 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Вершининой Екатерины Игоревны (вн. шифр 56-520), при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жуковой А.Д., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП 318527500027849, ИНН <***>) о признании незаконным и отмене требования Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Нижегородской области о предоставлении документов от 28.02.2023 №24-4034,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 12.10.2023),

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 20.11.2023),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) с заявлением, содержащим указанное выше требование.

В обоснование заявленного требования предприниматель ссылаясь на положения статьи 88 Налогового кодекса РФ указывает, что требование не подлежит исполнению. Нарушение прав предприниматель усматривает в возможности привлечения к ответственности по правилам пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ за неисполнение требования налогового органа

Подробно позиция заявителя изложена в заявлении, дополнении к заявлению и поддержана представителем в судебном заседании.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №20 по Нижегородской области (далее - Инспекция) просит суд отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования, поскольку оспариваемое требование прав и законных интересов предпринимателя не нарушает, соответствует требованиям статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Как отмечает Инспекция, оспариваемое требование не повлекло нарушения прав и законных интересов предпринимателя, запрашиваемые документы частично представлены предпринимателем, мер ответственности к предпринимателю за неисполнение требования в полном объеме не предпринято.

Подробно позиция Инспекции изложена в отзыве на заявление, дополнительных пояснениях и поддержана представителем в судебном заседании.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в период с 13.01.2023 по 13.04.2023 проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года, представленного ООО "БК "Статус".

В ходе анализа по расчетному счету общества выявлено, что ФИО1 в период с 01.01.2022 по 31.12.2022 получено вознаграждение от ООО "БК "Статус" в размере 7 513 006 руб.

28.02.2023 Инспекция ввиду выявленного расхождения в соответствии с пунктами 1, 5 статьи 93.1 НК РФ направила в адрес предпринимателя требование № 24-4034 о представлении документов (информации), срок для представления испрашиваемых документов установлен в течение 5 рабочих дней со дня получения.

Не согласившись с вышеуказанным требованием, предприниматель обратился с жалобой в УФНС России по Нижегородской области

Решением от 13.07.2023 №09-11-3г9/02408@ УФНС России по Нижегородской области жалобу предпринимателя на требование №24-4034 о предоставлении документов (информации), оставило без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанным требованием и решением УФНС России по Нижегородской области, предприниматель обратился с жалобой в ФНС России.

Решением от 20.09.2023 №БВ-3-9/12208@ ФНС России жалобу предпринимателя на требование № 24-4034 о предоставлении документов (информации), оставило без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Статьей 88 НК РФ предусмотрен порядок проведения камеральной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу пункта 3 статьи 88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

На основании пункта 4 статьи 88 НК РФ налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете), противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, изменения соответствующих показателей в представленной уточненной налоговой декларации (расчете), в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, а также размера полученного убытка, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет).

Согласно пункту 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 8.6 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, и применения пониженных тарифов страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию). Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого плательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговый мониторинг, вправе истребовать у контрагента или иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности организации, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, эти документы (информацию).

В соответствии с пунктом 3 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с пунктами 1, 2 и абзацем вторым пункта 2.1 настоящей статьи, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). Налоговый орган, должностное лицо которого вправе истребовать документы (информацию) в соответствии с абзацем первым пункта 2.1 настоящей статьи, направляет требование о представлении документов (информации) лицу, у которого истребуются такие документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля либо что в связи с наличием задолженности возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

Пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Мероприятиями налогового контроля являются предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации формы деятельности налоговых органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах.

Мероприятия налогового контроля проводятся как в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля, так и вне рамок налоговых проверок в отдельных, предусмотренных Кодексом, случаях. Основанием для направления поручения об истребовании документов является необходимость подтверждения действительности договорных отношений, документов, представленных вне рамок налоговых проверок, достоверности сведений, содержащихся в них, посредством истребования информации (документов) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ.

Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит положений, ограничивающих самостоятельность проведения того или иного мероприятия налогового контроля по отношению к другим мероприятиям налогового контроля.

Исходя из содержания статьи 82 Налогового кодекса РФ истребование документов (информации) вне рамок налоговой проверки являются самостоятельными мероприятиями налогового контроля и осуществляются независимо от проведения налоговых проверок.

Статьей 93.1 Налогового кодекса РФ предусмотрено право налогового органа на истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте, или информации о конкретных сделках.

Статьей 93 НК РФ не конкретизирован перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика (налогового агента), а в силу пункта 1 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган также наделен правом на истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, что не исключает их получение, в том числе и от самого проверяемого лица.

Таким образом, налоговый орган может запросить любые документы, необходимые для проверки расчета и уплаты налогов и страховых взносов.

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленный срок документов (информации), вправе продлить срок представления этих документов (информации) (пункт 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ).

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влечет ответственность (пункт 6 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ).

Из Определения Конституционного суда Российской Федерации от 07.04.2022 № 821-О следует, что налоговый орган может определить предмет истребования по любому ясному, четкому и недвусмысленному признаку, в частности по переданному (подлежащему передаче) конкретному товару (партии), выполненным работам (оказанным услугам), а также времени поставки и приема-передачи, первичным документам и т.п., если эти признаки по отдельности или вместе позволяют определить конкретную сделку, по которой налогоплательщик обязан представить относящиеся к ней документы (информацию).

Таким образом, лицо, у которого истребуются соответствующие документы, не вправе оставить без исполнения законное требование налогового органа.

Форма требования о представлении документов (информации) (далее - Форма) утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@ "Об утверждении форм документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки, требований к документам, представляемым в налоговый орган на бумажном носителе, порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов, требований к составлению акта налоговой проверки, требований к составлению акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом Форма и положения Кодекса не предусматривают отражение в требовании о представлении документов (информации) обоснования необходимости истребования документов (информации).

Из материалов дела следует, что 28.02.2023 Инспекция ввиду выявленного расхождения в соответствии с пунктами 1, 5 статьи 93.1 НК РФ направила в адрес предпринимателя, осуществляющего полномочия единоличного исполнительного органа ООО "БК "Статус", требование № 24-4034 о представлении документов (информации), срок для представления испрашиваемых документов установлен в течение 5 рабочих дней со дня получения

Требование №24-4034 о предоставлении документов (информации) от 28.02.2023 содержит полную информацию, позволяющую однозначно идентифицировать запрашиваемые документы, а именно: приказ о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему – индивидуальному предпринимателю; Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему – индивидуальному предпринимателю; Договор на оказание услуг по управлению обществом управляющим – индивидуальным предпринимателем; Отчет управляющего – индивидуального предпринимателя о результатах финансово-хозяйственной деятельности общества за период 01.01.2022/31.12.2022; Акты оказанных услуг обществу управляющим – индивидуальным предпринимателем за период 01.01.2022/31.12.2022; акт приема-передачи документов и печати; Договор о подключении электронной сдачи отчетности (ЭЦП); протокол собрания участников общества по вопросу передачи полномочий ЕИО управляющему ИП; структура управления в организации ООО БК СТАТУС.

Таким образом, содержание требования №24-4034 позволяет определить конкретно, какие документы и информацию за какой период предприниматель обязан представить в Инспекцию.

Подобная формулировка требований о предоставлении документов (информации) является в достаточной степени конкретной и позволяющей адресату индивидуализировать конкретные истребованные налоговым органом документы.

Необходимость истребования документов Инспекцией в требованиях должным образом мотивирована. Определение необходимости той или иной информации при проведении налогового контроля отнесено к компетенции налогового органа.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о соответствии оспариваемого требования положениям статьи 93.1 НК РФ.

Ссылки заявителя на пункт 7 статьи 88 НК РФ судом не принимаются, поскольку указанной нормой не установлено ограничение для истребования документов у контрагентов.

Согласно ответу на требование №24-4034 от 28.02.2023 предприниматель сообщил о готовности предоставить часть истребуемых документов.

Представитель налогового органа в судебном заседании подтвердил факт направления предпринимателем части документов в ответ на оспариваемое требование (аудиозапись судебного заседания от 06.12.2023).

При этом в материалах дела отсутствуют и заявителем в нарушение требований части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представлено доказательств наличия негативных последствий, нарушения прав и законных интересов в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности вследствие вынесения налоговым органом оспариваемого требования.

Довод заявителя о возможности привлечения к ответственности на основании пункта 6 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ судом отклоняется, поскольку носит предположительный характер.

Ссылки заявителя на материалы налоговой проверки в отношении ООО "Регион пожарной безопасности" судом отклоняются ввиду отсутствия преюдициального значения.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что Инспекцией не допущено нарушений требований действующего законодательства при вынесении оспариваемого требования, а также прав и законных интересов заявителя.

В связи с чем, в рассматриваемом случае отсутствует совокупность условий, предусмотренных частью 4 статьи 200 и частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания оспариваемого требования незаконным.

В связи с чем, в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по оплате государственной пошлины в размере 300рублей относятся на заявителя.

В силу пункта 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина в размере 2700 руб., излишне уплаченная заявителем по платежному поручению №7 от 11.10.2023, подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-182, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленного требования заявителю - индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 318527500027849, ИНН <***>) отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 (трёхсот) рублей относятся на заявителя.

Возвратить заявителю, индивидуальному предпринимателю ФИО1 (ОГРНИП 318527500027849, ИНН <***>), из федерального бюджета государственную пошлину в размере 2700 (две тысячи семьсот) рублей на основании настоящего решения.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в месячный срок со дня принятия решения.

Текст решения будет направлен участникам процесса посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".


Судья Е.И.Вершинина