Решение от 2 мая 2024 г. по делу № А75-21469/2023

Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А75-21469/2023
02 мая 2024 г.
г. Ханты-Мансийск


Резолютивная часть решения объявлена 18 апреля 2024 г.

Полный текст решения изготовлен 02 мая 2024 г.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Истоминой Л.С., при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания Гуляевой О.В., рассмотрев в судебном заседании посредством использования системы веб-конференции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВяткаКранСервис» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании недействительным решения от 05.06.2023 № 14/1976,

при участии представителей сторон:

от заявителя – не явились,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (онлайн) – ФИО1 по доверенности от 26.12.2023,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (онлайн) – ФИО2 по доверенности от 14.12.2023,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ВяткаКранСервис» (далее - заявитель, общество, ООО «ВяткаКранСервис») обратилось в арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 05.06.2023 № 14/1976.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – Управление).

Определением от 18.01.2024 дело передано на рассмотрение судье Истоминой Л.С.

04.02.2024 от заявителя поступило заявление об уточнении заявленных требований, в котором общество просило признать незаконным решение Управления от 25.12.2023 №07-14/20075@ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки за 2 квартал 2022 года, в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 5 307 837 рублей, соответствующих им пени, штрафа в размере 530 783,70 рублей.

Заявление об уточнении (дополнении) требований принято судом к рассмотрению в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

11.03.2024 от ООО «ВяткаКранСервис» поступили возражения на решение Управления.

Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, не обеспечило явку своих представителей в суд. Представило ходатайство об отложении судебного разбирательства, мотивированное занятостью представителя заявителя ФИО3 в другом судебном деле, назначенном в Нижегородском районном суде г. Нижний Новгород на 17.04.2024 в 16.30.

В удовлетворении ходатайства об отложении судебного заседания отказано, поскольку заявитель не привел в ходатайстве убедительных доводов относительно невозможности рассмотреть дело в судебном заседании без явки представителя.

В силу статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отложение судебного заседания является правом суда.

Правовая позиция общества была изложена в заявлении. Представители заявителя ФИО3, ФИО4 приняли участие в судебном заседании 11.03.2024 посредством использования системы веб-конференции, дали свои объяснения суду, воспользовались правом задавать вопросы лицам, участвующим в деле, соответственно, при желании имели возможность принять участие в последующем судебном заседании, назначенном на 18.04.2024, в таком же формате, не обеспечивая личную явку в суд. Суд учитывает, что непосредственно в день судебного заседания 18.04.2024 ФИО3 не была занята в судебном процессе в другом суде, следовательно, имела возможность участвовать посредством использования системы веб-конференции в арбитражном суде.

Представители заинтересованных лиц в судебном заседании просили отказать в удовлетворении требований по основаниям, изложенным в отзыве и письменных объяснениях.

Суд, заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, установил следующие обстоятельства.

Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2 квартал 2022 года, по окончании которой составлен акт налоговой проверки от 09.11.2022 № 14/9812.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки инспекцией принято решение от 05.06.2023 № 14/1976 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 530 784 рублей с учетом статей 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации (размер штрафа уменьшен в 4 раза). Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 5 307 837 рублей.

ООО «ВяткаКранСервис», не согласившись с указанным решением, в соответствии со статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало его в досудебном порядке путем направления в вышестоящий налоговый орган апелляционной жалобы от 06.07.2023 № 92 (вх. от 13.07.2023 № 27158), в которой просило признать решение инспекции незаконным.

Решением Управления от 31.07.2023 № 07-14/11822@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса Российской Федерации обжаловало его в досудебном порядке по вновь открывшимся обстоятельствам, указав доводы о процессуальных нарушениях, которые ранее в апелляционной жалобе не были заявлены. В жалобе от 26.10.2023 № 149 (вх. от 02.11.2023 № 43394) общество ссылалось на нарушение инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившихся в том, что оспариваемое решение вынесено без рассмотрения возражений налогоплательщика от 09.01.2023 № 1 по акту налоговой проверки. Также общество заявило о неприложении к акту налоговой проверки выписок банков по расчетным счетам спорных контрагентов (ООО «Монтажные технологии», ООО «СтройМеталл»), контрагентов спорных контрагентов (ООО «Вавилон», ООО «Марс», ООО «МСК»), индивидуальных предпринимателей (ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12), данные из которых приведены в доказательство налогового правонарушения. Непредставление всех документов, полученных налоговым органом в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, по мнению заявителя, нарушило его право представить возражения в отношении выводов инспекции.

Решением от 25.12.2023 № 07-14/20075@ Управление отменило решение инспекции от 05.06.2023 № 14/1976 и приняло новое решение, в соответствии с которым привлекло ООО «ВяткаКранСервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 530 783,7 рублей (уменьшен в 4 раза). Решением Управления обществу предложено уплатить НДС по срокам уплаты 25.07.2022, 25.08.2022, 25.09.2022 в размере 5 307 837 рублей.

Не согласившись с названным решением, общество обжаловало его в Арбитражном суде Ханты-Мансийского автономного округа – Югры.

Оценив представленные в суд доказательств, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Порядок возникновения права на налоговые вычеты по НДС регламентирован положениями статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено вышеуказанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Требования о достоверности, взаимоувязанности и непротиворечивости первичных документов вытекают также из положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в статье 9 которого указано, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Часть третья данной статьи содержит положения о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, требование о достоверности к первичным документам, закрепленное в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», подлежит применению при исчислении и уплате в бюджет НДС. При этом обязанность документального подтверждения права на вычет возлагается на налогоплательщика и вытекает из содержания статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, предписывающей налогоплательщикам самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в бюджет.

Из разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пунктах 1, 6, 10 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», следует, что представленные налогоплательщиком в налоговый орган все надлежащим образом заверенные документы, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды являются основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. При отсутствии доказательств совершения налогоплательщиком и его контрагентами согласованных умышленных действий, направленных на неправомерное создание оснований для возмещения налога из бюджета, эти обстоятельства не могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика. Факт нарушения контрагентами своих налоговых обязательств не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по НДС обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии к вычету НДС, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций. Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком, подрядчиком.

Одной из мер, предотвращающих возможность принятия к учету документов, содержащих недостоверные сведения, является проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов. Причем осмотрительность должна быть проявлена не только в части хозяйственных рисков (риск неплатежеспособности, ненадлежащего выполнения принимаемых контрагентом обязательств), но и в части налоговых рисков (недобросовестность контрагента как налогоплательщика, недостоверность сведений о нем, подлежащих внесению в документы, которые будут являться основанием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды). Оценка степени проявления налогоплательщиком осмотрительности при выборе контрагента производится с учетом возможных и разумных мер, которые могли быть им предприняты и других обстоятельств дела.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В свою очередь, налогоплательщик в соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не освобожден от доказывания правомерности требований о возмещении НДС из бюджета и принятию расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, при этом налогоплательщик должен представить такой пакет документов, который исключает различные противоречия и сомнения как с формальной точки зрения (оформление), так и фактической (осуществление финансово-хозяйственных операций).

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления инспекцией НДС послужили выводы налогового органа о непредставлении обществом в нарушение статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Монтажные технологии» ИНН <***> КПП 771901001 на сумму 3 330 995,43 рублей, ООО «СтройМеталл» ИНН <***> КПП 434501001 на сумму 1 976 841,88 рублей.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что между ООО «Монтажные технологии» и обществом заключены следующие договоры: 1) договор купли-продажи от 20.11.2020; 2) договор о предоставлении труда работников (персонала) от 17.02.2021 № 1; 3) договор подряда от 14.12.2020 № 14/12/20/МТ; 4) договор подряда от 01.10.2021 № 01/10/21/МТ.

По договору купли-продажи от 20.11.2020 налогоплательщиком приобретена продукция (уголок; швеллер; труба проф; листы г/к; маяк проблесковый оранжевый светодиодный) общей стоимостью 19 985 972,60 рублей, в том числе НДС 3 330 995,43 рублей.

Расчеты во 2 квартале 2022 года с ООО «Монтажные технологии» по договору купли-продажи от 20.11.2020 осуществлены на сумму 5 134 104,67 рублей, задолженность составила 14 851 867,93 рублей.

По договору о предоставлении труда работников (персонала) от 17.02.2021 № 1 налогоплательщиком приобретены услуги стоимостью 66 892,40 рублей, в том числе НДС 11 139,74 рублей.

Расчеты во 2 квартале 2022 года с ООО «Монтажные технологии» по договору о предоставлении труда работников (персонала) от 17.02.2021 № 1 осуществлены на сумму 90 671,21 рублей.

В рамках договора подряда от 14.12.2020 № 14/12/20/МТ налогоплательщиком приобретены работы (монтаж и ПНР кранов мостовых электрических двухбалочных опорных, услуги по монтажу кабины управления мостового крана, изготовление площадки для обслуживания крана, монтажной подставки для сборки и стыков кранов, изготовление струбцины стяжной и т.д.) общей стоимостью 7 132 200 рублей, в том числе НДС 1 419 031,33 рублей.

Расчеты во 2 квартале 2022 года с ООО «Монтажные технологии» по договору подряда от 14.12.2020 № 14/12/20/МТ осуществлены на сумму 3 304 610 рублей.

По договору подряда от 01.10.2021 № 01/10/21/МТ налогоплательщиком приобретены услуги (контрольная сборка металлоконструкции кранов) общей стоимостью 17 550 500 рублей, в том числе НДС 2 081 333,33 рублей.

По состоянию на 01.10.2022 расчеты за 2 квартал 2022 года с ООО «Монтажные технологии» по договору подряда от 01.10.2021 № 01/10/21/МТ произведены на сумму 1 688 000 рублей, задолженность составила 15 862 500 рублей.

В основу доказательств получения ООО «ВяткаКранСервис» необоснованной налоговой экономии положены следующие обстоятельства, установленные в ходе камеральной проверки:

ООО «Монтажные технологии» зарегистрировано 19.11.2020, находится на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г. Москве, уставный капитал составляет 10 тыс. руб. Учредителем и руководителем с 19.11.2020 является ФИО13 ИНН <***>, зарегистрированный в Кировской области, г. Кирово-Чепецк. Данные о недостоверности сведений в ЕГРЮЛ в отношении организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ за 2021 год представлены в отношении 3 физических лиц, из которых два являлись работниками ООО «ВяткаКранСервис» несколько лет: ФИО14 ИНН <***>, ФИО15 ИНН <***>. Имущество в собственности у ООО «Монтажные технологии» отсутствует.

Согласно налоговой декларации ООО «Монтажные технологии» по НДС за 2 квартал 2022 года общая сумма НДС составила 3 531 785,43 рублей; сумма налога, подлежащая вычету, 3 435 570,57 рублей; сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет 96 214 рублей (удельный вес вычетов 97,3%).

В представленной налоговой декларации ООО «Монтажные технологии» вычеты заявлены преимущественно, более 97%, по сделкам, единственной целью которых является минимизация налоговых обязательств. Так, согласно сведениям из книги покупок заявлены вычеты по следующим контрагентам: ООО «Вавилон» ИНН <***> (к вычету заявлено 1 531 309,29 рублей); ООО «Марс» ИНН <***> (к вычету заявлено 1 679 683,78 рублей).

Согласно анализу расчетного счета ООО «Монтажные технологии» за проверяемый период поступило на расчетный счет денежных средств в размере 8 529 385,88 рублей. Все денежные средства поступили от ООО «ВяткаКранСервис» (удельный вес 100%).

Исходя из анализа расчетного счета ООО «Монтажные технологии» следует, что за проверяемый период указанное общество расходует денежные средства в размере 8 219 477,08 рублей следующим образом: ООО «МСК» ИНН <***> - 4 750 000 рублей (удельный вес 57,79%) оплата по договору подряда № 7/20 от 15.11.2020 за монтаж ГПО и ПНР; ООО «ЗАВОД «ВЯТКА КРАН» ИНН <***> - 2 263 657,28 рублей (удельный вес 27,54%) оплата по договору о предоставлении труда работников (персонала) от 01.11.2021; обналичивание - 1 033 094,80 рублей (удельный вес 12,57%); ООО «СПЕЦТАЛЬ» ИНН <***> - 105 600 рублей (удельный вес 01,28%) оплата по счету № 53 от 21.04.2022, услуги автокрана LIEBHERR LTM, перебазировка до объекта и обратно; ООО «СТРОЙКАПИТАЛ МСК» ИНН <***> - 37 125 рублей (удельный вес 0,45%) оплата по счету № 358 от 03.06.2022, предоставление услуг автокрана; ИП ФИО16 ИНН <***> - 30 000 рублей (удельный вес 0,36%) оплата по счету № 60 от 13.04.2022, юридические услуги по договору на оказание комплекса юридических услуг от 30.10.2021.

Товарно-денежные потоки ООО «Монтажные технологии» о книге продаж и выпискам банка не сопоставляются.

В ходе анализа финансово-хозяйственный деятельности ООО «Вавилон», ООО «Марс» установлено, что указанные организации не имеют в собственности имущества, транспортных средств, трудовых ресурсов. Согласно анализу расчетного счета ООО «Монтажные технологии» расчеты за предоставленные услуги, выполненные работы, поставленные товары с ООО «Вавилон», ООО «Марс» не произведены, вследствие чего ООО «Монтажные технологии» формирует задолженность перед ООО «Вавилон» и ООО «Марс» за 2 квартал 2022 года на общую сумму 19 256 958,33 рублей. Согласно общедоступному информационному ресурсу (https://kad.arbitr.ru) ООО «Вавилон» и ООО «Марс» с исковыми заявлениями о взыскании задолженности с налогоплательщика в суд не обращались. Документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с данными организациями ООО «Монтажные технологии» заключает спустя непродолжительное время после их регистрации.

ООО «Вавилон» ИНН <***> КПП 772101001 зарегистрировано 10.02.2022, состоит на налоговом учете в ИФНС России № 21 по г. Москве. Основной вид экономической деятельности - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Имущество в собственности отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ не представлены. Единственный учредитель/руководитель ФИО17 ИНН <***> зарегистрирована по адресу Кировская обл. Кирово-Чепецкий р-н, официальный доход на постоянной основе получает от ООО «Агрофирма «Кстинино». ФИО17 работает в ООО «Агрофирма «Кстинино» значительный период времени и полный рабочий день, по специальности - оператор машинного доения. Согласно анализу расчетного счета ООО «Вавилон» за анализируемый период поступило на расчетный счет денежных средств в размере 4 198 585 рублей, списано со счета 4 113 368 рублей. Все поступившие денежные средства обналичены путем перечисления их на счета физических лиц. По договору поставки от 10.03.2022 № 10/03/22 ООО «Вавилон» поставляло в адрес ООО «Монтажные технологии» следующие виды товаров: грунтовку; грунт-эмаль; кабель КПГ2У; балки; редукторы; рельсы; трубы проф; уголки; швеллера и т. д. По результатам анализа выписки банка ООО «Вавилон» приобретение аналогичного товара не установлено. Согласно анализу расчетного счета ООО «Монтажные Технологии» расчетов с ООО «Вавилон» не произведено.

ООО «Марс» ИНН <***> КПП 772301001 зарегистрировано 25.02.2022, состоит на налоговом учете в ИФНС России № 23 по г. Москве. Основной вид экономической деятельности - 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Имущество в собственности отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ не представлены. Единственный учредитель/руководитель ФИО18 ИНН <***> зарегистрирован по адресу: Кировская обл., Омутнинский р-н, г. Омутнинск, официальный доход за 2022 год получал от ООО «Локотех-Сервис». ФИО18 работал в ООО Локотех-Сервис» с марта 2022 года полный рабочий день по специальности - специалист обслуживания вагонов. Согласно анализу расчетного счета ООО «Марс» за анализируемый период поступило на расчетный счет денежных средств в размере 5 898 376 рублей, израсходованы денежные средства в размере 5 996 860 рублей. Все поступившие денежные средства обналичены путем перечисления их на счета физических лиц.

Следует отметить, что денежные средства со счетов ООО «Вавилон», ООО «Марс» были перечислены в адрес одних и тех же лиц ФИО5, ФИО19, ФИО7, ФИО8

ООО «Марс» поставляло в адрес ООО ««Монтажные технологии» следующие виды товаров: эмаль; растворитель; сопло газовое; таль канатная; редукторы; реле; трубы проф; колесо крановое; швеллера и т. д. По результатам анализа выписки банка ООО «Марс» приобретение аналогичного товара не установлено. Установлено, что категория товара в 80% совпадает с товарами, отраженными в счетах-фактурах, представленных ООО «Монтажные технологии» по взаимоотношениям с ООО «Вавилон», также согласно анализу расчетного счета ООО «Монтажные Технологии» расчетов с ООО «Марс» не произведено.

Налоговая отчетность ООО «Вавилон», ООО «Марс» и их контрагентов по «цепочке» взаимоотношений представляется с одних IP-адресов: 85.140.4.1, 85.140.3.122, 85.140.3.41.

Представление отчетности с одного IP-адреса в совокупности с вышеприведенными доказательствами подтверждает централизованное управление группой юридических лиц, в которой ООО «Вавилон», ООО «Марс» являются частью схемы по формированию искусственного вычета по НДС.

С момента учреждения ООО «Монтажные технологии» единственным покупателем организации является ООО «ВяткаКранСервис».

Так, в представленных налоговых декларациях по НДС ООО «Монтажные технологии» выставлены счета-фактуры в адрес общества на сумму 11 771 182,50 рублей в 4 квартале 2020 года (100% от общей суммы реализации). Датирование выставленных счетов-фактур начинается с 20.11.2020, то есть ООО «ВяткаКранСервис» начало приобретать продукцию на следующий день после регистрации ООО «Монтажные технологии».

Согласно регистрационному делу регистрирующим органом документы, предусмотренные законодательством о государственной регистрации, направлены по телекоммуникационным каналам связи 20.11.2020 в адрес ООО «Монтажные технологии», в связи с чем налоговый орган пришел к обоснованному выводу о формальном составлении документации по взаимоотношениям между ООО «ВяткаКранСервис» и ООО «Монтажные технологии».

О зависимости и подконтрольности контрагента обществу свидетельствует то обстоятельство, что общество формирует 94,91% (144 889 тыс. рублей) доходной части ООО «Монтажные технологии», при этом налоговая отчетность указанных лиц предоставляется с одного IP-адреса.

Согласно балансу дебиторская задолженность ООО «Монтажные технологии» по состоянию на 31.12.2021 составила 78 967 тыс. рублей. При этом ООО «Монтажные технологии» с исковым заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика в суд не обращалось, что подтверждается картотекой арбитражных дел (https://kad.arbitr.ru).

Полученные денежные средства за период с даты создания ООО «Монтажные технологии» до окончания полугодия 2022 года перечислены следующим организациям: ООО «Завод «Вяткакран» ИНН <***> - 8 362 721, 29 рублей (оплата по договору о предоставлении труда работников (персонала); 1 670 000 рублей (оплата по договору подряда от 20.09.2021 № 1 за оказание услуг), итого 10 032 721,29 рублей; ООО «МСК» ИНН <***> - 52 331 000 рублей (за монтаж ГПО и ПНР); обналичивание - 3 810 670 рублей. Итого 65 544 391,29 рублей.

ООО «МСК» ИНН <***> зарегистрировано 18.04.2019 по адресу: 610014, <...>. Заявленный вид деятельности 43.99.2 - работы по установке строительных лесов и подмостей. Учредителем организации является ФИО20 ИНН <***>. Должностным лицом с 18.04.2019 по 11.03.2022 - ФИО20 ИНН <***>. С 11.03.2022 по настоящее время является ФИО21 ИНН <***>. ООО «МСК» применяет упрощенную систему налогообложения (доходы, уменьшенные на величину расходов). IP-адреса, с которых представляется отчетность, пересекаются с ООО «ВяткаКранСервис». ООО «МСК» за 2020 год представлено 13 справок по форме 2-НДФЛ, за 2021 год - 21 справка. В ходе анализа представленных справок ООО «МСК» и ООО «ВяткаКранСервис» установлены общие работники. Учредитель и руководитель ООО «МСК» являются бывшими работниками ООО «ВяткаКранСервис».

Необходимо отметить, что ООО «Завод «Вяткакран», учрежденное 04.03.2021 постоянным работником ООО «ВяткаКранСервис» ФИО12, также имеет 62 общих работника с ООО «ВяткаКранСервис». Согласно проведенному анализу выписки банка об операциях на счетах ООО «МСК» установлено, что единственным доходом организации является поступление денежных средств от ООО «ВяткаКранСервис» и ООО «Монтажные технологии». Основной расходной частью является возврат денежных средств руководителю ООО «ВяткаКранСервис», обналичивание денежных средств, переводы на карточные счета сотрудников ООО «ВяткаКранСервис».

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что с момента создания ООО «МСК» работало с ООО «ВяткаКранСервис» напрямую, применяя упрощенную систему налогообложения. Счета-фактуры с выделением НДС не выставляло. После учреждения подконтрольного ООО «Монтажные технологии» договорные отношения ООО «МСК» и ООО «ВяткаКранСервис» оформлены через ООО «Монтажные технологии», единственной целью которых являлось формирование вычета по НДС для ООО «ВяткаКранСервис».

Согласно материалам налоговой проверки, налогоплательщик и все подконтрольные ему организации фактически осуществляют деятельность в Кировской области. ООО «ВяткаКранСервис» зарегистрировано 14.12.2012. Налогоплательщик 09.01.2017 мигрировал в город Нижневартовск, продолжая осуществлять свою деятельность по прежнему юридическому адресу, что подтверждается налоговой декларацией по налогу прибыль организаций, согласно которой доля налоговой базы обособленного подразделения с КПП 431245001 составляет 95,83333333% за 9 месяцев 2022 года, 95,76346157% - в 2021 году, 99,0392231% - в 2020 году. Заявленный вид 22 деятельности 28.2 - производство прочих машин и оборудования общего назначения. Руководителем и учредителем ООО «ВяткаКранСервис» является ФИО22 ИНН <***>, который также проживает в Кировской области.

Отсутствие налогоплательщика в городе Нижневартовске дополнительно подтверждается протоколом осмотра юридического адреса ООО «ВяткаКранСервис» от 27.04.2022 № 07-36/268. В ходе осмотра установлено, что по данному адресу находится пятиэтажный многоквартирный жилой дом с нежилыми помещениями. Помещение № 1005 площадью 78,1 кв. м расположено на первом этаже с отдельным входом. В данном помещении деятельность осуществляет ИП ФИО23 ИНН <***>. ИП ФИО23 открыт магазин одежды «360 SHOWROOM», имеется вывеска, указывающая на местонахождение магазина, а также имеется информационный стенд. Данный магазин занимает всю площадь помещения, имеется рабочее место продавца (кассира), стеллажи, вешалки с товаром для реализации, примерочные. Какие-либо вывески, таблички, иные признаки местонахождения ООО «ВяткаКранСервис» отсутствуют. Должностные лица налогоплательщика на момент проведения осмотра отсутствовали. Местонахождение ООО «ВяткаКранСервис» по юридическому адресу не установлено.

Среднесписочная численность общества составляет: в 2019 году - 112 сотрудников; в 2020 году - 103 сотрудника; в 2021 году - 111 сотрудников; за 6 месяцев 2022 года - 25 сотрудников. Справки по форме 2-НДФЛ обществом представлены: в 2019 году - в отношении 237 сотрудников; в 2020 году - в отношении 141 сотрудника; в 2021 году - в отношении 136 сотрудников.

Исходя из изложенного, инспекция обоснованно посчитало, что ООО «ВяткаКранСервис» имеет все необходимые трудовые ресурсы, в том числе трудовые ресурсы подконтрольных организаций для самостоятельного выполнения работ. Сделка с ООО «Монтажные технологии» оформлена с одной целью - создания искусственного документооборота для получения необоснованных налоговых вычетов.

По взаимоотношениям с ООО «СтройМеталл» установлено, что налогоплательщик приобрел продукцию (листы г/к, уголок мет., грунт-эмаль, кабель, канат, колесо крановое и т.д.) стоимостью 11 861 051,32 рублей, в том числе НДС 1 976 841,88 рублей.

Расчеты во 2 и 3 кварталах 2022 года с ООО «СтройМеталл» осуществлены на сумму 4 500 000 рублей, задолженность составила 7 361 000 рублей.

ООО «СтройМеталл» зарегистрировано 16.12.2011, уставный капитал составляет 10 тыс. руб. Находится по адресу: 610014, <...>. Учредителем с 12.02.2020 и руководителем с 10.02.2020 является ФИО20 ИНН <***>, зарегистрированный в Кировской области. Среднесписочная численность работников ООО «СтройМеталл» в 2021 году составила 0 человек согласно представленным сведениям. Справки по форме 2-НДФЛ с 2017 года не представляются. Имущество в собственности у ООО «СтройМеталл» отсутствует.

ООО «СтройМеталл» 25.07.2022 представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2022 года, согласно которой общая сумма НДС составила 5 137 628,61 рублей; сумма налога, подлежащая вычету - 5 044 450,34 рублей; сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет - 93 179 рублей (удельный вес вычетов 98,2%).

Согласно сведениям из книги покупок ООО «СтройМеталл» заявлены вычеты по следующим контрагентам: ООО «АХИЛЛЕС» ИНН <***> - 2 098 211 рублей; ООО «Парус» ИНН <***> - 66 667 рублей; ООО «Флагман» ИНН <***> - 1 568 201 рубль; ООО «Амулет» ИНН <***> - 58 333 рублей; ООО «Вавилон» ИНН <***> - 1 248 766 рублей.

Согласно анализу расчетного счета ООО «СтройМеталл» за анализируемый период установлен приход денежных средств в размере 2 550 000 рублей от ООО «ВяткаКранСервис» (удельный вес 100%), при этом денежные средства в размере 2 431 737 рублей перечислены на счета ИП ФИО24 (840 000 рублей за аренду нежилого помещения); ООО «АХИЛЛЕС» (234 446 рублей оплата по договору поставки);, ИП ФИО25 (306 300 рублей оплата за транспортные услуги); обналичивание - 890 000 рублей (36,60% удельный вес).

В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ахиллес», ООО «Парус», ООО «Флагман», ООО «Амулет», ООО «Вавилон» установлено, что организации не имеют в собственности имущество, транспортные средства, трудовые ресурсы. Расчеты ООО «СтройМеталл» с данными организациями не совершало. Показатели налоговой отчетности не подтверждаются денежными потоками. Документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с данными организациями ООО «СтройМеталл» заключает спустя непродолжительное время после их регистрации. В вычеты включены суммы, перечисленные ООО «Вавилон», которое не осуществляло реальную финансово-хозяйственную деятельность, основная целью создания имело применение схемы по уклонению от уплаты налогов путем отражения заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, создание искусственного документооборота, получение необоснованной налоговой экономии.

Таким образом, на последующих звеньях (последующей «цепочке» взаимоотношений ООО «Ахиллес», ООО «Парус», ООО «Флагман», ООО «Амулет», ООО «Вавилон») вычет не подтвержден, источник вычета по НДС за 2 квартал 2022 года для ООО «ВяткаКранСервис» не сформирован.

Налоговая отчетность ООО «Ахиллес», ООО «Парус», ООО «Флагман», ООО «Амулет», ООО «Вавилон» и их контрагентов по «цепочке» взаимоотношений представляется с одних IP-адресов: 85.140.3.237, 85.140.3.31, 85.140.4.1, 85.140.3.122, что подтверждает централизованное управление группой юридических лиц, в которой ООО «Ахиллес», ООО «Парус», ООО «Флагман», ООО «Амулет», ООО «Вавилон» являются лишь частью схемы.

Следует отметить, что до смены учредителя и руководителя ООО «СтройМеталл» применяло специальный налоговый режим в виде ЕНВД, с ООО «ВяткаКранСервис» не взаимодействовало. После передачи организации бывшему работнику ООО «ВяткаКранСервис» (до июня 2019 года) и текущему руководителю и учредителю подконтрольной ООО «МСК» (с июня 2019 года) ФИО20 ООО «СтройМеталл» начало представлять отчетность по общей системе налогообложения.

С момента передачи управления ФИО20 ООО «СтройМеталл» начало заявлять вычеты по сомнительным контрагентам и передавать принятый вычет преимущественно ООО «ВяткаКранСервис»: в 3 квартале 2020 года на сумму 21 514 468,54 рублей, в том числе НДС 3 585 744,76 рублей или 84,2% от общей суммы реализации; в 4 квартале 2020 года на сумму 9 928 860,96 рублей, в том числе НДС 1 654 810,19 рублей или 52,7% от общей суммы реализации; в 1 квартале 2021 года на сумму 1 965 472,11 рублей, в том числе НДС 327 578,70 рублей или 22% от общей суммы реализации; во 2 квартале 2021 года на сумму 16 204 044,33 рублей, в том числе НДС 2 700 674,03 рублей или 57,5% от общей суммы реализации; в 3 квартале 2021 года на сумму 1 402 041,54 рублей, в том числе НДС 233 673,61 рублей или 47,4% от общей суммы реализации; в 4 квартале 2021 года на сумму 32 089 614,63 рублей, в том числе НДС 5 348 269,15 рублей или 99% от общей суммы реализации; в 1 квартале 2022 года на сумму 4 575 013,74 рублей, в том числе НДС 762 502,29 рублей или 78% от общей суммы реализации; во 2 квартале 2022 года на сумму 11 861 051,32 рублей, в том числе НДС 1 976 841,88 рублей или 38% от общей суммы реализации.

При этом IP-адреса, с которых представляется отчетность ООО «СтройМеталл», пересекаются с ООО «ВяткаКранСервис». Отчетность обеими организациями представляется через ООО «Компания «Тензор».

Расчеты с ООО «СтройМеталл» с периода назначения на должность руководителя ФИО20 по состоянию на 01.10.2022 обществом осуществлены на сумму 17 113 тыс. рублей, что формирует более 98% доходной части ООО «СтройМеталл» по банку. Задолженность по состоянию на 01.10.2022 перед ООО «ВяткаКранСервис» составляет 99 541 тыс. рублей. Наличие задолженности дополнительно подтверждается представленной бухгалтерской отчетностью ООО «СтройМеталл». Согласно балансу дебиторская задолженность ООО «СтройМеталл» по состоянию на 31.12.2021 составляла 107 457 тыс. рублей. При этом ООО «СтройМеталл» с исковым заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика в суд не обращалось, что подтверждается картотекой арбитражных дел (https://kad.arbitr.ru).

При указанных обстоятельствах арбитражный суд соглашается с доводами налогового органами о создании обществом организованной схемы вывода денежных средств из контролируемого оборота и полагает, что заявителем не были представлены достоверные и непротиворечивые доказательства, подтверждающие реальность осуществления спорных хозяйственных операций.

В связи с отказом в удовлетворении требований судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Судья Л.С. Истомина