Решение от 28 января 2019 г. по делу № А51-25200/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Светланская, 54

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-25200/2018
г. Владивосток
28 января 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 23 января 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 28 января 2019 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Д.В. Борисова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем О.Е. Ефимчук, рассмотрев в судебном заседании 18.01.2019 – 23.01.2019 дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Партнер" (ИНН 2515008950, ОГРН 1052502452650, дата государственной регистрации: 27.04.2005, адрес: 692411, Приморский край, Кавалеровский район, пгт. Кавалерово, ул. Арсеньева, д. 96)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации: 27.12.2004, адрес: 692410, Приморский край, Кавалеровский район, пгт. Кавалерово, ул. Кузнечная, д. 19)

об обязании начислить и выплатить проценты в сумме 341 503,57 руб., в связи с нарушением срока возврата суммы НДС в размере 2758785 руб., заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 г.,

при участии в заседании:

от заявителя: представитель ФИО1 доверенность от 01.06.2018, паспорт;

от налогового органа: представитель ФИО2 доверенность №01-07-42/02 от 09.01.2019, паспорт;

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Партнер" (далее – «заявитель», «общество») обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Приморскому краю (далее – «ответчик», «налоговый орган», «инспекция») об обязании начислить и выплатить проценты в сумме 341 503,57 руб., в связи с нарушением срока возврата суммы НДС в размере 2758785 руб., заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 г.

10.01.2019 через канцелярию суда от общества поступили дополнительные пояснения к заявлению.

15.01.2019 через канцелярию суда от налогового органа поступили возражения по дополнительным пояснениям.

В судебном заседании 18.01.2019 представитель общества поддерживает заявленные требования в полном объеме по основаниям, которые аналогичны тем, что были изложены в заявлении и дополнительных пояснениях.

Налоговый орган по заявленным требованиям возражает, требования не признает.

В судебном заседании 18.01.2019 в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судом объявлялся перерыв до 23.01.2019, протокол судебного заседания был размешен на сайте Арбитражного суда Приморского края.

После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, при участии представителя общества и налогового органа.

22.01.2019 через канцелярию суда от инспекции поступили дополнительные пояснения к отзыву.

Заявитель поддерживает заявленные требования в полном объеме, настаивает на их удовлетворении.

Общество полагает, что в нарушение положений пункта 10 статьи 176 НК РФ при возврате сумм НДС, подлежащих возмещению, в размере 2 758 786,15 рублей инспекцией не начислены и не выплачены проценты за нарушение срока возврата данного налога, которые подлежат исчислению начиная с двенадцатого дня после завершения камеральной налоговой проверки (30.03.2017), то есть с 17.04.2017. Проценты составили 341 503,57 руб. и подлежат взысканию с налогового органа.

Налоговый орган по заявленным требованиям возражает, требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Инспекция считает, что в рассматриваемой ситуации для признания права на начисление процентов за нарушение срока возврата суммы подлежащего возмещению НДС в указанном выше порядке, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки (вне зависимости от того, было ли принято решение о возмещении налога или решение об отказе в возмещении, которое впоследствии признано незаконным судебным актом), обязательным является соблюдение, в том числе и декларантом, установленных требований к процедуре и последовательности совершения действий в ходе осуществления возврата подлежащего возмещению НДС.

Так, федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» внесены изменения в статью 176 НК РФ, которая дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статье 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 НК РФ не применяются.

В новой редакции законодателем изменено правовое регулирование порядка исполнения налоговым органом обязанности по возмещению налога путем его возврата (зачета) и прямо определено, что указанный порядок зависит от того, когда налогоплательщиком подано заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащего возмещению.

Таким образом, инспекция считает, что поскольку заявление на возврат НДС было подано обществом 10.08.2017, срок оплаты процентов, в связи с нарушением срока возврата суммы НДС в размере 2758785 руб., заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, следует считать с 10.09.2018 года.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Камеральная налоговая проверка представленной обществом декларации по НДС за 2 квартал 2016 года была проведена налоговым органом в соответствии с п.2 ст.88 НК РФ в течение трех месяцев – с 30.12.2016 по 30.03.2017гг.

В соответствии с абз.2 п.1 ст. 100 НК РФ налоговым органом в течение 10 дней (согласно п.6 ст.6.1 НК РФ) был составлен акт №7994 от 13.04.2017г.

В срок, установленный п.6 ст.100 НК РФ обществом 25.05.2017г. были представлены возражения на акт налоговой проверки.

В соответствии с п.1,6 ст.101 НК РФ налоговым органом 13.06.2017 были приняты решения №1 «О продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки», №1 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля».

В порядке, установленном п.1 ст.101 НК РФ обществом 28.07.2017 представлены возражения по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии со ст. 101 НК РФ 04.08.2017 состоялось рассмотрение материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика в присутствии представителя ООО «Партнер» ФИО1, о чем составлен протокол №71/1.

По итогам рассмотрения материалов проверки инспекцией 10.08.2017 приняты оспариваемые решения:

- №1354 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому обществу отказано в возмещении 3 202 480 руб. в связи с необоснованным предъявлением сумм налоговых вычетов в отношении ООО «Сириус-Т» в размере 2 423 378,85 руб., ООО «Септима» в размере 366 711,86 руб., ООО «ДВ-Трейд» в размере 76 982,85 руб., а также в возмещении суммы налога, ранее исчисленной по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее не была документально подтверждена, в размере 335 407,30 руб. в связи с неподтверждением ставки 0 процентов на сумму 1 863 373,87 руб. в связи с непредставлением международной товарно-транспортной накладной (СМR) №11 от 29.12.2014;

- №2 от 10.08.2017 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которому заявителю отказано в возмещении НДС в размере 3 202 480 рублей.

10.08.2017 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, на указанный расчетный счет.

16.08.2017 налоговый орган перечислил излишне уплаченный налог в сумме 29 862 руб. на счет общества, что подтверждается платежным поручением от 16.08.2017 №440832.

Налогоплательщик, посчитав решения налогового органа незаконными и необоснованными, обратился с апелляционной жалобой на указанные решения в Управление ФНС по Приморскому краю.

Решением Управления федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 30.10.2017 №13-09/38530@ решение МИФНС России №5 по Приморскому краю от 10.08.2017 №1354 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решение МИФНС России №5 по Приморскому краю от 10.08.2017 №2 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость» оставлены без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Общество, полагая, что решение МИФНС России №5 по Приморскому краю от 10.08.2017 №1354 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решение от 10.08.2017 №2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не отвечают требованиям закона и нарушают его права, обратилось с указанным заявлением в арбитражный суд.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 26.09.2018 года по делу №А51-2225/2018 решение налогового органа от 10.08.2017 № 1354 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части признания необоснованным применения вычетов по контрагенту ООО «Сириус-Т», признания необоснованным применения ставки 0%, а также решение от 10.08.2017 №2 "Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 758 786,15 руб., признаны незаконными.

Обществом подано в инспекцию заявление от 15.10.2018 о возврате НДС за 2 квартал 2016 года в сумме 2 758 785 рублей.

26.10.2018 после вступления в законную силу решения Арбитражного суда Приморского края от 26.09.2018 года по делу №А51-2225/2018 налоговым органом принято решение от 26.10.2018 №779 о возврате налогоплательщику подлежащего возмещению НДС в сумме 2 758 786 руб. Денежные средства перечислены на счет общества платежным поручением от 30.10.2018 № 749053.

Заявитель, полагает, что в связи с нарушением налоговым органом срока возврата НДС в сумме 2 758 786 рублей подлежат начислению проценты на указанную сумму за период с 17.04.2017 по 30.10.2018г.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения общества в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению частично в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21, подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Налоговые органы в силу пп.7 п. 1 ст. 32 НК РФ обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса.

Статьей 88 НК РФ установлены специальные правила проведения камеральных проверок налоговых деклараций по НДС, в которых заявлено право на возмещение налога. Камеральная налоговая проверка таких деклараций проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ.

Пунктом 2 статьи 176 НК РФ установлено, что по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 настоящего Кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;

- решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

В силу пункта 7 статьи 176 НК РФ решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из анализа указанных норм права следует, что основанием для начисления процентов является нарушение срока возврата суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета. При этом срок начисления процентов начинает течь с 12-го дня после вынесения по результатам камеральной налоговой проверки решения о возмещении суммы НДС.

Пунктом 2 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Как разъяснено в абзаце 2 пункта 29 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 НК РФ, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Вместе с тем, для признания права на начисление процентов за нарушение срока возврата суммы подлежащего возмещению НДС в указанном выше порядке, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки (вне зависимости от того, было ли принято решение о возмещении налога или решение об отказе в возмещении, которое впоследствии признано незаконным судебным актом), обязательным является соблюдение, в том числе и декларантом, установленных требований к процедуре и последовательности совершения действий в ходе осуществления возврата подлежащего возмещению НДС.

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» внесены изменения в статью 176 НК РФ, которая дополнена пунктом 11.1, согласно которому в случае, если заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению по решению налогового органа, не представлено налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы, зачет (возврат) суммы налога осуществляется в порядке и сроки, которые предусмотрены статье 78 НК РФ. При этом положения пунктов 7 - 11 статьи 176 НК РФ не применяются.

В новой редакции законодателем изменено правовое регулирование порядка исполнения налоговым органом обязанности по возмещению налога путем его возврата (зачета) и прямо определено, что указанный порядок зависит от того, когда налогоплательщиком подано заявление о зачете (возврате) суммы налога, подлежащего возмещению.

Таким образом, в случаях, когда заявление о возврате представляется налогоплательщиком после отмены судом ранее принятого налоговым органом решения об отказе в возмещении налога либо после проведения налоговым органом дополнительных мероприятий налогового контроля и вынесения решения о возмещении сумм НДС, заявленных к возмещению, после рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок, такой возврат осуществляется в соответствии со статьей 78 НК РФ. (Письмо ФНС России от 27 августа 2015 г. N СД-4-15/15120@).

Соответственно, применение процедур, предусмотренных статьями 78 и 176 НК РФ, связывается с подачей налогоплательщиком заявления о возврате (зачете). В случае, если заявление о возврате (зачете) НДС подано налогоплательщиком до дня вынесения решения о возмещении суммы налога, применяется процедура возврата, предусмотренная статьей 176 НК РФ, если после дня вынесения решения о возмещении суммы налога - процедура, предусмотренная статьей 78 НК РФ.

Как установлено судом из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом были выявлены налоговые нарушения, соответственно, в силу п.3 ст. 176 НК РФ акт и решения налоговым органом были оформлены в порядке, предусмотренном ст.ст.100, 101 НК РФ.

Довод заявителя со ссылкой на п.29 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014г. №33 о том, что в нарушение положений пункта 10 статьи 176 НК РФ при возврате сумм НДС, подлежащих возмещению в размере 2 758 786,15 руб. инспекцией не начислены и не выплачены проценты за нарушение срока возврата данного налога, которые подлежат исчислению начиная с двенадцатого дня после завершения камеральной налоговой проверки, то есть с 17.04.2017, судом отклоняются.

Как установлено судом, и материалами дела подтверждается, общество не подавало одновременно с налоговой декларацией за II квартал 2016 года, а также до дня вынесения решения по камеральной проверке налоговой декларации, заявление о возврате НДС.

Фактически, первоначальное заявление о возврате суммы НДС по декларации за 2 квартал 2016 было подано заявителем в инспекцию 10.08.2017г., то есть в день вынесения решения об отказе в возмещении частично суммы НДС, которое впоследствии было отменено арбитражным судом, а не до дня, когда такое решение должно было быть вынесено налоговым органом в силу закона.

Таким образом, поскольку до дня вынесения инспекцией решения о частичном отказе в возмещении НДС от налогоплательщика не поступило заявление о способе возмещения налога, следовательно, проценты должны начисляться в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ.

В соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Принимая во внимание, что заявление на возврат НДС обществом в инспекцию подано 10.08.2017, срок начисления процентов в связи с нарушением срока возврата суммы НДС в размере 2758785 руб., заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС за второй квартал 2016г., следует исчислять с 10.09.2018г.

Учитывая изложенное, суд полагает, что проценты, подлежащие выплате заявителю, должны исчисляться за период с 10.09.2017г. по 30.10.2018г. в общей сумме 240 430 руб.

Соответственно, суд признает утверждение заявителя о начислении процентов с 17.04.2017 (12-й день после окончания камеральной проверки), основанным на ошибочном понимании требований налогового законодательства.

При изложенных обстоятельствах требование общества о взыскании процентов подлежит удовлетворению частично, в сумме 240 430 руб.

В соответствии с правилами ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате госпошлины по делу суд относит на налоговый орган.

В соответствии со статьей 104 АПК РФ, пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная заявителем по платежному поручению №11 от 30.11.2018 государственная пошлина подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы №5 по Приморскому краю выплатить обществу с ограниченной ответственностью «Партнер» проценты в размере 240 430 (двести сорок тысяч четыреста тридцать) рублей 00 коп., начисленные за период с 10.09.2017г. по 30.10.2018г. в связи с нарушением срока возврата суммы НДС в размере 2 758 785 руб., заявленной к возмещению в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016г.

В удовлетворении заявления в остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №5 по Приморскому краю в пользу общества с ограниченной ответственностью «Партнер» судебные расходы на оплату государственной пошлины в сумме 7809 (семь тысяч восемьсот девять) рубль 00 коп.

Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью «Партнер» излишне уплаченную по платежному поручению №11 от 30.11.2018г. госпошлину в сумме 2021 руб.

Исполнительные листы и справку на возврат госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.

Судья Д.В. Борисов