Решение от 19 мая 2020 г. по делу № А50-26069/2018

Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Пермь

19.05.2020 года Дело № А50-26069/18

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Ю.В. Шаламовой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению публичного акционерного общества «Уралкалий» (ОГРН <***> ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации г. Березники Пермского края (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

третье лицо - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительными решений от 22.05.2018 № 1, от 18.06.2018

№ 5092/О, перерасчёте и возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 51 786 217, 73 руб.

лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом путем направления в их адрес копий определения заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте суда, ссылка на который имеется в определении о принятии заявления к производству,

установил:

Публичное акционерное общество «Уралкалий» (далее – заявитель, общество, страхователь), обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Березники Пермского края (межрайонное) (далее – пенсионный фонд) от 22.05.2018 № 1 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, решения Государственного учреждения – отделения Пенсионного фонда РФ по Пермскому краю (далее – Отделение Пенсионного фонда) от 18.06.2018 № 5092/О об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, обязании Отделения Пенсионного фонда устранить допущенные нарушения права и законных интересов путем принятия решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 51 786 217,73 руб. и направлении данного решения для исполнения в соответствующий налоговый орган.

Заявителем представлено уточнение, в соответствии с которым в части обязания устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, просит обязать Отделение Пенсионного фонда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате либо о зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченных страховых взносов в общей сумме 51 786 217,73 руб. и направления принятого решения для исполнения в соответствующий налоговый орган.

Уточнение в порядке ст. 49 АПК РФ принято судом.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 25.10.2018 заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительными, как не соответствующие действующему законодательству о страховых взносах, решение Управления от 22.05.2018 N 1 и решение отделения ПФР от 18.06.2018 N 5092/О в части отказа в возврате переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 7 873 039 руб. 69 коп., по страховым взносам на страховую пенсию в сумме 6 487 939 руб. 82 коп., по страховым взносам по дополнительному тарифу в сумме 3 460 179 руб. 57 коп. На Фонд возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. Суд обязал отделение ПФР принять решения о возврате страховых взносов в сумме 17 821 159 руб. 08 коп. и направить решение для исполнения в налоговый орган. В удовлетворении требований в остальной части судом отказано.

Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2019 решение суда оставлено без изменения.

Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 20.01.2020 решение Арбитражного суда Пермского края от 25.10.2018 по делу № А50-26069/2018 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2019 по тому же делу в части отказа в удовлетворении заявленных требований отменить. Дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Пермского края.

В обоснование требований заявитель указывает на то, что спорные суммы являются переплатой и подлежат возврату заявителю в соответствии с положением постановления КС РФ от 31.10.2019 № 32-П, срок на возврат страховых взносов не пропущен.

Пенсионный фонд в представленных дополнениях указывает на то, что фондом произведены расчеты сумм страховых взносов, неподлежащих возврату в размере 8 848 001,25 руб.

Отделение пенсионного фонда в представленном дополнении указывает на пропуск трехлетнего срока на возврат страховых взносов. Правовая позиция, изложенная Конституционным Судом РФ в постановлении № 32-П, не имеет обратной силы в отношении лиц, которые не являлись участниками конституционного судопроизводства по данному делу. Страховые взносы, уплаченные обществом в 2014г. не могут рассматриваться как излишне уплаченные.

В представленных дополнениях к отзыву налоговый орган указывает на необходимость установления наличия факта наступления страхового случая с установлением страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию у конкретного застрахованного лица и приведет ли изменение сведений о ранее учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносов к уменьшению размера такого обеспечения.

Рассмотрев материалы дела, исследовав письменные доказательства, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что 26.12.2017 обществом представлен в пенсионный фонд уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РСВ-1 2016г. с уточненным расчетом за 2014г.

Основанием для перерасчета страховых вносов и внесения уточнений в РСВ-1 за указанный период послужило неправильное начисление страховых взносов работникам общества ввиду начисления страховых взносов на суммы компенсаций вознаграждения работникам при расторжении трудового договора в связи с выходом на пенсию по старости (вознаграждение при увольнении по достижению пенсионного возраста), компенсаций стоимости питания работникам общества, вознаграждения к юбилейным датам, трехкратный размер среднего месячного заработка с единовременного вознаграждения при увольнении по соглашению сторон, стоимости путевок на оздоровление и отдых детей работников, стоимости новогодних подарков детям сотрудников.

По результатам проверки уточненного расчета, решением № 1 от 22.05.2018 пенсионный фонд пришел к выводу, что спорные выплаты подлежат обложению страховыми взносами, как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений работодателя с работниками.

26.12.2017 общество обратилось в пенсионный фонд с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в пенсионный фонд в сумме 43 913 178,04 руб., в ФФОМС в сумме 7 873 039,69 руб.

Решением от 18.06.2018 № 5092/О Отделение Пенсионного фонда отказало в возврате переплаты в связи с отсутствием переплаты.

Не согласившись с вынесенными решениями, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением по настоящему делу.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в части.

С учетом постановления Арбитражного суда Уральского округа от 20.01.2020 предметом рассматриваемого дела являются требования заявителя о признании недействительным решения Государственного учреждения – отделения Пенсионного фонда РФ по Пермскому краю от 18.06.2018 № 5092/О об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов в части отказа в возврате суммы страховых взносов в размере 33 965 058,65 руб., обязании Отделения Пенсионного фонда устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате либо о зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченных страховых взносов в спорной сумме и направления принятого решения для исполнения в соответствующий налоговый орган.

Решением Арбитражного суда Пермского края от 25.10.2018 решение территориального фонда об отказе в привлечении к ответственности от 22.05.2018 № 1 отменено, заявленные требования общества в данной части – удовлетворены.

Поскольку решение от 22.05.2018 № 1 подлежит отмене, то у общества имеется переплата в сумме 43 913 178,04 руб. (на страховую часть трудовой пенсии) и 7 873 039,69 руб. (на обязательное медицинское страхование), уплаченная не позднее трех лет до даты обращения с заявлением о возврате.

В данной части обстоятельства судом вновь не устанавливаются.

С учетом судебных актов предметом спора является сумма страховых взносов в размере 33 965 058,65 руб.

Образовавшуюся переплату до 01.01.2017 с учетом действующего законодательства и положений Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» можно только вернуть, правовых оснований для зачета переплаты судом не установлено.

Ссылки отделения пенсионного фонда на пропуск трехлетнего срока на возврат страховых взносов судом не принимается, поскольку решение суда в части выводов об отсутствии пропуска срока не отменено, судом таких оснований не установлено.

Ссылка отделения пенсионного фонда на определение ВС РФ от 24.12.2019 № 301-ЭС19-20496 судом не принимаются во внимание, поскольку касалось вопроса о привлечении страхователя к ответственности по ст. 119 НК РФ за несвоевременное представление расчета по страховым взносам, а не за несвоевременную уплату страховых взносов.

При этом, согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 № 306-КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (определение Верховного Суда РФ от 18.04.2018 № 305-КГ17-20241).

В соответствии с частью 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда Российской Федерации сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Аналогичная норма содержится в п. 6.1 ст. 78 НК РФ.

Пенсионным фондом указано и обществом не оспаривается, что на основании статьи 29.1 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» уплаченные за 2014 год страховые взносы учтены при расчете пенсионного капитала застрахованных лиц, с учетом которого исчисляется размер трудовой пенсии. В материалы дела представлен список застрахованных лиц, которые получали от общества выплаты в 2014г., а на текущий момент получают пенсию исходя из уплаченных обществом страховых взносов.

Согласно постановлению суда кассационной инстанции вопрос о соответствии Конституции Российской Федерации, ее статьям 19, 35, 55, положений пункта 5 статьи 18, статьи 20 и статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» в системной связи с частью 22 статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» и пунктом 6.1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в той мере, в которой эти положения создают невозможность возврата излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, которые представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионным фондом Российской Федерации на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, при отсутствии указания на иной способ распоряжения такой переплатой в переходных положениях Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» был рассмотрен Конституционным Судом Российской Федерации.

В соответствии с позицией, высказанной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 31.10.2019 №32-П, впредь до внесения в правовое регулирование надлежащих изменений, вытекающих из настоящего Постановления, при решении вопроса о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует исходить из недопустимости ограничения такого возврата применительно к страховым взносам, уплаченным по солидарной части тарифа, а в отношении конкретного застрахованного лица, у которого не наступил страховой случай и которому страховое обеспечение не было установлено, - также применительно к страховым взносам, уплаченным по индивидуальной части тарифа.

Соответствующие выводы получили отражение в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.12.2019 № 307-КГ18-21424.

Поскольку при рассмотрении настоящего дела суды в части отказа в удовлетворении заявленных обществом требований не устанавливали правомерность оспариваемых ненормативных актов в разрезе соотносимости сумм страховых взносов, запрошенных обществом к возврату, к статусу застрахованных работников ПАО «Уралкалий», за которых страхователь внес страховые взносы, и применили нормы материального права без учета того конституционного смысла, который был выявлен Конституционным Судом Российской Федерации, дело в данной части было направлено на новое рассмотрение.

Ссылки заинтересованных лиц на отсутствие оснований для применения в рассматриваемом деле вышеприведенной позиции Конституционного Суда РФ подлежат отклонению, как направленные на переоценку судебного акта суда кассационной инстанции.

Кроме того, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 31.10.2019 № 32-П определил правовой механизм возврата таких сумм переплаты, позволяющий обеспечить баланс интересов страхователей и застрахованных лиц, не затрагивая при этом правовую природу самих спорных сумм. Сформированный Конституционным Судом РФ подход нашел отражение в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 18.12.2019 № 307-КГ18-21424.

В силу части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» арбитражные суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда РФ не вправе руководствоваться нормативным актом или отдельными его положениями, признанными неконституционными.

Положения пункта 5 статьи 18, статей 20 и 21 Закона № 250-ФЗ и части 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ были признаны Конституционным Судом РФ не соответствующими Конституции РФ в той мере, в какой данные законоположения в их взаимосвязи в системе действующего правового регулирования ограничивают право страхователя на возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование лишь в силу самого факта учета (разнесения) сведений о данных страховых взносах на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц, без учета структуры тарифа страховых взносов (его солидарной и индивидуальной частей) и того обстоятельства, наступил ли у конкретного застрахованного лица страховой случай с установлением страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, и приведет ли изменение сведений о ранее учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица страховых взносах (средствах) к уменьшению размера такого обеспечения.

Так, суды при применении указанных норм после вступления в силу Постановления Конституционного Суда РФ обязаны руководствоваться сформированным в нем подходом относительно порядка возврата излишне уплаченных страховых взносов.

Предметом спора в настоящем деле является, в частности, вопрос о возврате страховых взносов, разнесенных на индивидуальные лицевые счета, уплаченных до 01.01.2017. Возврат таких сумм регулируется статьями 20 Закона № 250-ФЗ и частью 22 статьи 26 Закона № 212-ФЗ, в отношении которых вышеуказанное Постановление Конституционного Суда РФ вступило в силу.

Соответственно, Постановление Конституционного Суда РФ от 31.19.2019 № 32-П подлежит применению при рассмотрении настоящего дела.

Пенсионным фондом представлен список застрахованных лиц, в отношении которых наступил страховой случай на дату рассмотрения дела и произведен расчет сумм страховых взносов, которые не подлежат возврату с учетом вышеприведенной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации.

Согласно указанному расчету, проверенному заявителем и судом, сумма взносов, не подлежащих возврату обществу, составляет 8 848 001,25 руб.

Таким образом, сумма подлежащая возврату составила 25 117 057,40 руб.

Оснований для отказа в возврате указанной суммы взносов у Пенсионного фонда не имелось.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что обращение в пенсионный фонд с заявлением 09.01.2018 о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014г. в сумме 25 117 057,40 руб. произведено с соблюдением трехлетнего срока, установленного ст. 26 закона № 212-ФЗ, наличие переплаты подтверждено материалами дела, выводы отделения пенсионного фонда об обратном, изложенные в оспариваемом решении от 18.06.2018 № 5092/О, незаконны.

С учетом изложенного, для устранения допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя суд в порядке ст. 201 АПК РФ возлагает на Отделение Пенсионного фонда обязанность по принятию решения о возврате излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014г. в сумме 25 117 057,40 руб. и направлению соответствующего решения в налоговый орган для исполнения в соответствии с требованиями Закона № 250-ФЗ.

В удовлетворении требований в остальной части надлежит отказать.

Поскольку расходы по уплате госпошлины распределены решением суда от 06.08.2018, не отмененным в данной части, то расходы не распределяются при новом рассмотрении.

Руководствуясь статьями 110, 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю от 18.06.2018 № 5092/О в части отказа в возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 25 117 057,40 руб., как не соответствующее законодательству о страховых взносах.

Обязать Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия решения о возврате страховых взносов в сумме 25 117 057,40 руб. и направить решение для исполнения в налоговый орган.

В удовлетворении требований о признании недействительным решения Государственного учреждения – Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации по Пермскому краю от 18.06.2018 № 5092/О в части отказа в возврате переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 8 848 001,25 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его изготовления в полном объеме через Арбитражный суд Пермского края.

Судья Ю.В. Шаламова