Решение от 24 ноября 2022 г. по делу № А40-193267/2022

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


24 ноября 2022 г. Дело № А40-193267/22-140-3657


Резолютивная часть решения оглашена: 21.11.2022 г.

Решение в полном объеме изготовлено: 24.11.2022 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 21.11.2022 г.

от истца (заявителя): ФИО2 дов. от 03.10.2022 №03;

от ответчика: ИФНС № 6 – ФИО3 дов.от 07.02.2022 №05-09/003019;

ИФНС № 27 – ФИО4 дов. от 12.01.2022 №5;

УФНС России по г. Москве – ФИО5 дов. от 10.01.2022 №34

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "1803" (117216, РОССИЯ, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ СЕВЕРНОЕ БУТОВО, СТАРОКАЧАЛОВСКАЯ УЛ., Д. 3, К. 2, КВ. 89, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 22.04.2008, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 6 ПО Г. МОСКВЕ (115191, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 27 ПО Г. МОСКВЕ (117418, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ (125284, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решение № 1447 от 24 июня 2022г., о признании права на вычет НДС в сумме 198 305,08 руб. по счету-фактуре № АМ-000000056 от 25 июня 2018г. от поставщика ООО «ТСЦ Вентус» (ИНН <***>)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "1803" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве, Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве, Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве о признании недействительным решение № 1447 от 24 июня 2022г., о признании права на вычет НДС в сумме 198 305,08 руб. по счету-фактуре № АМ-000000056 от 25 июня 2018г. от поставщика ООО «ТСЦ Вентус» (ИНН <***>).

Заявитель требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв.

Ответчики против иска возражали по мотивам отзывов.

Суд, выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 6 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2021 г., по результатам которой 24.06.2022 г. вынесено решение № 1447, которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 39 661 рублей за неуплату сумм налога на добавленную стоимость в размере 198 305,08 рублей за 4 квартал 2021 г.

При проведении проверки ответчик пришел к выводу об истечении трехлетнего срока реализации права налогоплательщика на применение налогового вычета по счету-фактуре от 25.06.2018 № АМ-000000056. В ходе анализа представленной карточки бухгалтерского счета 01 за период со 2 кв. 2018 г. по 4 кв. 2021 г. в разрезе основного средства "Автомобиль Skoda Octavia " установлено, что вышеуказанное транспортное средство принято ООО «1803» на учет 26.06.2018.

Налогоплательщик не согласился с позицией Налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Рассмотрев апелляционную жалобу Общества, Управление решением от 25.08.2022 №21-10/101972@ отказало Обществу в признании решения Инспекции недействительным.

Заявитель указывает на нарушение Инспекцией порядка исчисления сроков на заявление вычета по НДС, полагает, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов представляет собой опосредованную (скрытую) переплату по налогу, поскольку в момент подтверждения такого вычета трансформируется в уменьшение налоговых обязательств по НДС либо в возмещение НДС из бюджета.

По мнению Налогоплательщика к отношениям, связанным с использованием права на налоговый вычет по НДС, следует применять положения ст. 78 НК РФ о порядке возврата переплаты по налогам. Исходя из позиции Заявителя, налоговые органы, в случаях, когда им становится известно о наличии у налогоплательщика счетов-фактур, которые сформировали либо могли сформировать суммы НДС к вычету, обязаны уведомить налогоплательщика о такой возможности.

По мнению Заявителя, только после надлежащего уведомления налогоплательщика о наличии счетов-фактур, которые могут сформировать суммы НДС к вычету, начинает исчисляться трёхлетний срок на реализацию права на налоговый вычет.

Суд считает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок и условия принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость установлены статьями 171 и 172 НК РФ, согласно которым суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) и при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами.

Положениями пункта 1 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 173 Кодекса установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно статье 163 НК РФ налоговый период по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем календарным месяцам, отсчет кварталов ведется с начала календарного года (пункт 4 статьи 6.1 НК РФ).

ООО «1803» 06.03.2022 представило в Инспекцию уточненную налоговую декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года (корректировка №2, регистрационный №1419621873).

В представленной уточненной декларации Общество заявила к вычету суммы НДС в размере 415 768 рублей, в том числе вычет в размере 198 305.08 рублей, на основании счет-фактуры от 25.06.2018 № АМ-000000056 по продавцу ООО «ТСЦ ВЕНТУС» ИНН <***>.

Анализ Раздела 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» ООО «1803» выявил факт заявления к вычету суммы НДС за пределами трехлетнего срока.

В связи с чем, Инспекцией в порядке статьи 93 НК РФ направлено Требование о представлении документов (информации) №13-10/7935, а именно:

-Карточки бухгалтерского счета 01 за период со 2 кв. 2018 г. по 4 кв. 2021 г. в разрезе основного средства "Автомобиль Skoda Octavia VIN <***>";

-Копии паспорта технического средства в разрезе "Автомобиль Skoda Octavia VIN <***>".

В ответ на требование Обществом 10.03.2022 представлены запрашиваемые документы:

Карточка бухгалтерского счета 01 за период с января 2018 г. по декабрь 2021 г. в разрезе основного средства «Автомобиль Skoda Octavia»

Копия паспорта технического средства на Автомобиль Skoda Octavia VIN: <***>.

В ходе анализа представленной карточки бухгалтерского счета 01 за период со 2 кв. 2018 г. по 4 кв. 2021 г. в разрезе основного средства "Автомобиль Skoda Octavia" установлено, что вышеуказанное транспортное средство принято ООО «1803» на учет 26.06.2018.

Таким образом, все условия для предъявления налога на добавленную стоимость к вычету соблюдены Обществом во 2 квартале 2018 года. Соответственно, течение трехлетнего срока для реализации права на предъявление к вычету налога на добавленную стоимость по указанной счет-фактуре начинается с 30.06.2018 и заканчивается 30.06.2021 года.

Поскольку налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2018 года подана 06.03.2022, то есть за пределами срока, предусмотренного приведенной нормой налогового законодательства, у Общества отсутствует право на применение вычета по спорной счет-фактуре. В представленных ранее налоговых декларациях за 4 квартал 2021 года (первичная и корректировка №2) налоговый вычет не заявлялся. Данный факт не оспаривается Налогоплательщиком.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом обоснованно признано неправомерным предъявление к вычету суммы налога на добавленную стоимость в размере 198 305.05 рублей, в связи с чем правомерно начислен налог к уплате, что повлекло за собой начисление сумм пени, в порядке статьи 75 НК РФ и сумм штрафа, в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

В отношении довода Заявителя о том, что у Общества сформировалась переплата, в соответствии со ст. 78 НК РФ, судом установлено следующее.

Суммы вычета по НДС, порядок и сроки принятия к вычету которых установлены положениями ст. 171-172 НК РФ и суммы излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ) имеют различную правовую природу.

Право на вычет по НДС носит заявительный характер, о чём прямо говорится в п. 1.1 ст. 171 НК РФ. При этом формой, в которой налогоплательщики изъявляют свою волю реализовать право на вычет является налоговая декларация – письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (ст.80 НК РФ).

Правомерность заявленного вычета по НДС проверяется налоговыми органам в ходе камеральной налоговой проверки, проводимой по правилам, предусмотренным ст. 88 НК РФ.

По итогам камеральной налоговой проверки, в случае подтверждения налоговым органом правомерности заявленного вычета у налогоплательщика возникает переплата, к которой могут применяться положения ст. 78 НК РФ.

Из положений ст. 80 НК РФ вытекает, что налоговые органы не вправе решать за налогоплательщиков вопросы реализации их прав (например, права на налоговый вычет по НДС) и, в том числе, не вправе препятствовать налогоплательщикам отказываться от реализации таких прав.

Таким образом, налоговые органы не могут относить суммы возможных вычетов по счетам фактурам к переплате без сформированной воли налогоплательщика на реализацию права на вычет сумм НДС по конкретным счетам-фактурами и обязаны руководствоваться положениями ст. 171-172 НК РФ.

В п. 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъясняется, что право на вычет налога может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница.

Сложившаяся судебная практика свидетельствует о единообразном подходе судов к тому, что заявление налоговых вычетов за пределами трёхлетнего срока является неправомерным, что следует, в том числе, из Определений Верховного суда РФ по делам №А40-2233/2021 от 17.02.2022 и №А63-4186/2020 от 24.08.2021.

С учетом вышеизложенного, позиция Общества об обязательности уведомления Налоговым органом Налогоплательщика в порядке ст. 78 НК РФ о наличии у него «скрытой переплаты» в виде не заявленных вычетов по НДС до начала отсчёта трёхлетнего срока на заявление налогоплательщиком вычета про НДС основана на неверном толковании Обществом положений налогового законодательства.

Приводимая Обществом судебная практика неотносима к настоящему спору, поскольку в указанных Заявителем судебных актах разбираются вопросы применения налоговыми органами и судами положений ст. 78 НК РФ при наличии уже сформированной («реальной») переплаты у налогоплательщиков.

В отношении требований к Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве и Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве суд считает не подлежащими удовлетворению, поскольку Обществом не сформулированы требования к каждому из них, не указаны ссылки на законы и иные нормативные правовые акты, что предусмотрено п. 4 ч.2 ст. 125 АПК РФ.

С учетом вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


РЕШИЛ:


Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Возвратить ОБЩЕСТВУ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "1803" из Федерального бюджета РФ излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 3000 руб., уплаченной по платежному поручению от 06.09.2022 г. № 306 в сумму 6 949 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: О.Ю. Паршукова