Решение от 25 октября 2024 г. по делу № А07-11795/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А07-11795/24
г. Уфа
25 октября 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 23.10.2024

Полный текст решения изготовлен 25.10.2024

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Азаматова А. Д.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Хасановой Р.З.

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «ГеоВектор» (ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Республике Башкортостан (ИНН <***>, ОГРН <***>),

Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан

об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Башкортостан № 4809 от 08.12.2023 и решения Управления ФНС России по Республике Башкортостан № 120/17 от 13.03.2024,

при участии в судебном заседании:

согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ГеоВектор» (далее - заявитель, ООО «ГеоВектор», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Башкортостан № 4809 от 08.12.2023 (далее – Инспекция) и решения Управления ФНС России по Республике Башкортостан (далее – Управление) № 120/17 от 13.03.2024.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал, по доводам, изложенным в заявлении.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, и поддержанным представителями налогового органа в судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил:

По результатам проверки Инспекцией составлены акт налоговой проверки от 25.04.2023 №1493 (далее - Акт), дополнение к акту от 04.10.2023 №22 (далее - дополнение к Акту) и по результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 08.12.2023 №4809 о привлечении ООО «Геовектор» к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 08.12.2023 №4809).

Согласно решению от 08.12.2023 №4809 налогоплательщику предложено уплатить недоимку и штраф в общей сумме 2 835 351 руб., в том числе: НДС за 3 квартал 2022 года в сумме 2 700 334 руб., штрафные санкции по п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 135 017 руб.

Не согласившись с решением от 08.12.2023 №4809, Общество представило в УФНС России по Республике Башкортостан апелляционную жалобу.

Решением Управления от 13.03.2024 №120/17 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции от 08.12.2023 № 4809, решения Управления от 13.03.2024 №120/17, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав и оценив представленные по делу доказательства, суд приходит к следующему:

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу названной нормы, для признания недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствия указанного ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При этом обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которое приняло этот акт (часть 5 ст. 200 АПК РФ).

Из анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета по НДС при одновременном выполнении следующих условий:наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства; использование приобретенных товаров (работ, услуг) в предпринимательской деятельности.

При этом установленный гл. 21 НК РФ порядок применения налоговых вычетов по НДС распространяется только на добросовестных налогоплательщиков для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Возможность возмещения НДС из бюджета обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Данная правовая позиция изложена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2010 N 12670/09, от 20.04.2010 N 18162/09.

Пунктом 1 ст. 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

При отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Налоговым органом в ходе налоговой проверки установлено, что основным видом деятельности ООО «Геовектор» является: деятельность в области архитектуры (код ОКВЭД 71.11).

ООО «Геовектор» во исполнение обязательств по договорам: от 04.02.2022 № 22/042-М-СУБ22/021 -М (47.05 - LMC.010/21-01) с АО «ДАР/ВОДГЕО», от 07.06.2021 №П-34/19-28 с АО «ПРОЕКТНО-ИЗЫСКАТЕЛЬСКИЙ И НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ «ГИДРОПРОЕКТ» ИМЕНИ С.Л. ЖУКА» (далее - АО «ПИНИИ «ГИДРОПРОЕКТ»), от 29.03.2021 №85 с «АБПО- Проект» для выполнения субподрядных работ привлечены ООО «Башнерудресурс», ООО «АНК Техресурс», ООО «Сигма» (далее также - спорные контрагенты).

Инспекция пришла к выводу о том, что у Общества отсутствует право на применение налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2022 года по счетам-фактурам, оформленным спорными контрагентами на общую сумму в размере 16 202 004 руб. (в том числе НДС 2 700 334 руб.), поскольку в ходе мероприятий налогового контроля были установлены признаки получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем создания фиктивного документооборота.

Основанием для указанных выводов послужила установленная налоговым органом совокупность обстоятельств:

- отсутствие у ООО «АНК Техресурс», ООО «Башнерудресурс», ООО «Сигма» необходимых материальных и трудовых ресурсов;

- отсутствие сведений о гос. контрактах, о выданных лицензиях, свидетельствах, сертификатов, отсутствие активности у спорных контрагентов (отсутствуют контакты для связи, интернет-сайт, упоминания в сети Интернет);

- согласно протоколам осмотра ООО «АНК Техресурс», ООО «Башнерудресурс», ООО «Сигма» по юридическому адресу не располагаются;

- для спорных контрагентов выполнение работ, указанных в договорах не является типичным (основным) видом деятельности;

- между налогоплательщиком ООО «Геовектор» и его контрагентами ООО «АНК Техресурс», ООО «Башнерудресурс», ООО «Сигма» по данной сделке (договора) отсутствуют расчеты, что подтверждается результатами анализа расчетных счетов ООО «Геовектор». Согласно сведений официального сайта Арбитражного суда Республики Башкортостан, отсутствуют претензии со стороны контрагентов, при наличии у них значительных сумм дебиторской задолженности;

- «сомнительные контрагенты», отраженные в декларациях по НДС за 3 квартал 2022 года организациями ООО «АНК Техресурс», ООО «Башнерудресурс», ООО «Сигма» отражают операции друг с другом как в книгах покупок (заявляя вычет), так и в книгах продаж в разных периодах (с одновременным включением вычетов в книгу покупок), тем самым уменьшают сумму налога к уплате в бюджет, доля вычетов в налоговых декларациях по НДС по всей цепочке составляет 98- 100%;

- анализом налоговых деклараций по НДС по цепочке контрагентов не установлен источник формирования НДС. По адресам регистрации «сомнительные контрагенты» не располагаются, внесены сведения о недостоверности по юридическим адресам, внесены сведения о недостоверности по руководителям. Отсутствие взаимных расчетов с поставщиками и покупателями, отраженными как в книге покупок, так и в книге продаж налоговых деклараций;

- взаимоотношения ООО «АНК Техресурс», ООО «Башнерудресурс», ООО «Сигма» с контрагентами в период 3 квартал 2022 года полностью подконтрольны одной группе лиц, налоговые декларации по НДС за указанный период их контрагентами представлены с одного IP-адреса номера сети 185.98.85.253 оператора связи ЗАО «Калуга Астрал», что свидетельствует о централизованном направлении налоговой отчетности;

- договор между АО «ДАР/ВОДГЕО» и ООО «Геовектор» заключен 04.02.2022 №22/042-М-СУБ22/021 -М (47.05- LMC.010/21-01), при этом договоры между ООО «Геовектор» и ООО «АНК Техресурс» заключены 11.01.2022 и 18.01.2022, с ООО «Сигма» заключен 17.01.2022 т.е. раньше, чем заключен с заказчиком;

- согласно представленных документов, ООО «Геовектор» заключен договор подряда от 17.01.2022 №1-30/25Г с ООО «Сигма» в лице генерального директора ФИО1. Дата образования юридического лица ООО «Сигма» с 18.04.2022, т.е. договор подряда был заключен раньше, чем образовалось юридическое лицо;

- согласно представленных документов ООО «АНК Техресурс», договоры между ООО «Геовектор» и ООО «АНК Техресурс» заключены 11.01.2022 и 18.01.2022, при этом ФИО2 назначена руководителем ООО «АНК Техресурс» только с 03.03.2022;

- в счет - фактуре от 20.09.2022 №312/2 и акте выполненных работ от 20.09.2022 №312/2 по организации ООО «АНК Техресурс» в описании выполненных услуг - выполнение полевых работ по объекту:

«Газоперерабатывающий комплекс в составе Комплекса переработки этансодержащего газа в районе поселка Усть-Луга. Этапы 2.2, 2.3, 2.5, 2.6, 2.7. Объекты общезаводского хозяйства. Объекты непроизводственного назначения осуществляется в г. Архангельск. Тогда как, комплекс переработки этансодержащего газа в районе поселка Усть-Луга располагается по адресу Ленинградская область, Кингисепский муниципальный район, район поселка Усть- Луга (расстояние между ними 1301 км.);

- согласно представленных документов, ООО «Башнерудресурс» договоры между ООО «Геовектор» и ООО «Башнерудресурс» заключены 20.04.2021 и 10.06.2021, при этом ФИО3 назначен руководителем ООО «Башнерудресурс» только с 07.09.2022;

- согласно документов, представленных в ответ на требование о представлении документов от 01.11.2022 № 09-32/22569, ООО «Геовектор» во 2 квартале 2022 привлекает ООО «АРС ИНЖИНИРИНГ» (ИНН <***>) для выполнения субподрядных работ по договору от 29.12.2021 №916 - Суб. выполнение полевых работ по объекту «Центр строительства крупнотоннажных морских сооружений (ЦСКМС). Комплекс для изготовления оснований гравитационного типа и интеграции модулей верхних строений. Этап №6. Сухой док №2, согласно договору стоимость работ 2 734 874,13 руб. Таким образом, стоимость работ, принятая ООО «Геовектор» у субподрядчиков ООО «АРС ИНЖИНИРИНГ» и ООО «Башнерудресурс» составила 6 220 979,82 руб., а сдана заказчику всего на сумму 3 906 963,51 руб.;

- работы заказчику ООО «АБПО-Проект» по объекту «Изыскания с выдачей результатов экспертизы о необходимости/отсутствии разработке РД и СД на укрепление грунтов и фундаментов по адресу: РБ <...>» фактически сданы ООО «Геовектор» во 2 квартале 2021 года (Акт выполненных работ от 18.05.2021 №53), а приняты ООО «Геовектор» у субподрядчика ООО «Башнерудресурс» в лице ФИО4 спустя 1 год - 12.08.2022.

- согласно п. 10 заключенных договоров от 11.01.2022 №743/28-2020/01-2022- СУБ, 18.01.2022№64 - СУБ по контрагенту ООО «АНК Техресурс» указаны реквизиты банка АО «АЛЬФА-БАНК» расчетный счет № <***>, данный счет был открыт только 28.06.2022, а договора заключены 11.01.2022, 18.01.2022;

- согласно п. 10 заключенного договора от 17.01.2022 №1-30/25Г, по ООО «Сигма» указаны реквизиты банка АО «АЛЬФА-БАНК» расчетный счет № <***>, данный счет был открыт только 29.06.2022, а договор заключен 17.01.2022;

- согласно п. 10 заключенных договоров от 10.06.2021 №П-34/19-28-СУБ, от 20.04.2021 №743/2022 - СУБ по ООО «Башнерудресурс» указаны реквизиты банка АО «АЛЬФА-БАНК» расчетный счет №<***>, данный счет был открыт только 03.10.2022, а договоры заключены 20.04.2021 и 10.06.2021;

- в соответствии с заключением эксперта от 08.09.2023 №133-01/23, договоры подряда от имени спорных контрагентов подписаны неустановленными лицами.

В ходе допроса сотрудников ООО «Геовектор», установлено, что субподрядных организаций ООО «АНК Техресурс», ООО «Башнерудресурс», ООО «Сигма» не знают. Работы выполнялись собственными силами. Выполнение предварительной очистки территории от травы, древесно - кустарниковой растительности, пней, камней и валунов, раскорчевка и разделка хлыстов, корчевка и уборка камней, валунов, строительного мусора и т.д. на объектах в период 2020 - 2022 года от ООО «Геовектор» не требовалась, очистка территории осуществляется заказчиками.

Согласно письму АО «ПИНИИ «ГИДРОПРОЕКТ» от 30.08.2023 №ИК-01.5- 05/0090, организация ООО «Башнерудресурс» и ее сотрудники допуск на территорию объекта «Центр строительства крупно монтажных морских сооружений (ЦСКМС). Комплекс для изготовления оснований гравитационного типа и интеграции модулей верхних строений. Этап №6. Сухой док №2» не имели. Организация ООО «Геовектор» не привлекалась к работам по очистке территории, так как указанные работы не предусмотрены договором от 07.06.2021 № П-34/19-28.

Работа организацией ООО «Геовектор» по договору от 07.06.2021 № П-34/19- 28 выполнялась собственными силами без привлечения сторонних организаций и начата с 09.07.2021 года.

Согласно документов (информации), полученных от заказчика АО «ДАР/ВОДГЕО», генерального заказчика ООО «Газпром линде инжиниринг», организаций привлеченных на субподряд на объекте от имени ООО «Геовектор» не было, пропуска оформлялись только на сотрудников ООО «Геовектор».

Организация ООО «Сигма», ООО «АНК Техресурс» и ее сотрудники допуск на территорию объекта не имели. Для выполнения работ по расчистке территории в районе скважин 45,80,81,89,90,92,115,116,120,121, 122,123,169,170,171,210 и на основной площадке субподрядные организации не привлекались и не согласовывались. Указанные работы были выполнены силами Сторон по «верхнеуровнему» договору.

Согласно письму АО «ДАР/ВОДГЕО» от 23.05.2023 №05/23/1842/1-М, работы по очистке территории (расчистка грунта, выкорчевывание деревьев) выполнял ЕРС подрядчик - ООО «ЛИМАК КОНСТРАКШН» своими силами, т.к. данные виды работ не входили в обязанности АО «ДАР/ВОДГЕО» по договору.

Работы по полной очистке территории от взрывоопасных предметов в местах боевых действий и на территориях бывших воинских формирований на площади 5 га, а также на выполнение работ по поиску, обнаружению и определению мест воинских захоронений на площади 1,94 га по объекту: «Газоперерабатывающий комплекс в составе Комплекса переработки этансодержащего газа в районе поселка Усть-Луга. Этапы 2.2, 2.3, 2.5, 2.6, 2.7. Объекты общезаводского хозяйства. Объекты непроизводственного назначения» выполнялись с привлечением подрядчика АО «Искатель» (ИНН <***>) по договору № 22/022-М-СУБ22/021-М от 26.01.2022 года.

Согласно Актам проверки организации проведения полевого этапа работ по инженерным изысканиям от 26.01.2022 № 421-21/4-3, от 28.02.2022 № 47.05/2 на объекте «Газоперерабатывающий комплекс в составе Комплекса переработки этансодержащего газа в районе поселка Усть-Луга. Этапы 2.2, 2.3, 2.5, 2.6, 2.7. Объекты общезаводского хозяйства. Объекты непроизводственного назначения», для расчистки территории требовалось использование специальной техники.

В ходе проверки установлено и материалами проверки подтверждается, что указанная работа по расчистке территории произведена силами заказчика по «верхнеуровнему» договору.

Очистка территории проводится до инженерных изысканий, эту информацию также подтверждает ООО «Геовектор» (возражение от 02.06.2023 исх. № 2450 на акт налоговой проверки от 25.04.2023 №1493), при этом одним из первых этапов инженерных изысканий начат на объекте «Газоперерабатывающий комплекс в составе Комплекса переработки этансодержащего газа в районе поселка Усть-Луга. Этапы 2.2, 2.3, 2.5, 2.6, 2.7. Объекты общезаводского хозяйства. Объекты непроизводственного назначения» в январе 2022 года, а завершен в июне 2022 года, что подтверждено допросами сотрудников ООО «Геовектор», актами проверки организации проведения полевого этапа работ по инженерным изысканиям от 26.01.2022 № 421-21/4-3, от 28.02.2022 № 47.05/2, актом комиссионного выездного контроля от 23.06.2022 № 47.05/4, информацией представленной АО «ДАР/ВОДГЕО» от 11.09.2023 исх. № 09/11/31222-М.

Таким образом, ООО «Геовектор» завершил полевые работы по всем видам инженерных изысканий на Объекте, согласно, заключенного договора с АО «ДАР/ВОДГЕО» в июне 2022 года, до того как ООО «Сигма», ООО «АНК Техресурс», приступили к выполнению этих задач.

Ссылки заявителя на подтверждение должностными лицами ООО «Башнерудресурс», ООО «АНК Техресурс», ООО «Сигма» факта сдачи работ, судом отклоняются, поскольку представленная налоговым органом совокупность доказательств, опровергает ведение реальной финансово-хозяйственной деятельности спорными контрагентами, целью которых являлось только ее имитация для формирования вычетов по НДС.

В свою очередь, хронологические несоответствия в договорах дат, а также установленные почерковедческой экспертизой факты подписания исходящих документов спорных контрагентов неустановленными лицами (а не лицами, являющимися их руководителями), свидетельствуют о формальном составлении документов.

Довод ООО «Геовектор» о том, что для выполнения работ не требовалось наличие управленческого, технического персонала, производственных и складских помещений противоречит установленным в ходе камеральной проверки обстоятельствам, поскольку контрагенту для выполнения принятых на себя налогоплательщика учесть налоговые вычеты по НДС по результатам хозяйственных операций с указанными лицами.

Оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные доказательства, суд пришел к выводу о законности и обоснованности оспариваемых ненормативных правовых актов, поскольку судом проверено и установлено, что оспариваемые решения приняты уполномоченными органами, соответствуют требованиям действующего законодательства, не нарушают права и законные интересы заявителя, в связи с чем требование заявителя о признании оспариваемых решений недействительными удовлетворению не подлежит.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине возлагаются на заявителя в размере, установленном ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Обществу с ограниченной ответственностью «ГеоВектор» (ИНН <***>) отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 27.04.2024, отменить.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья А.Д. Азаматов