Решение от 8 июля 2024 г. по делу № А42-10511/2023

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД   МУРМАНСКОЙ   ОБЛАСТИ

ул. Академика Книповича, 20, г. Мурманск, 183038,

http://murmansk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №  А42-10511/2023
г. Мурманск
09 июля 2024 г.
Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 26.06.2024.

Полный текст решения изготовлен 09.07.2024.


Судья Арбитражного суда Мурманской области Воронцова Н.В., при ведении протокола помощником судьи Южаковой Н.А. (до перерыва 17.06.2024), секретарем судебного заседания Малининой Л.А. (после перерыва 26.06.2024), рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Заполярный, Мурманская область (ИНН <***>, ОГРНИП <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Мурманской области                ул. Заводская, д. 7, г. Мурманск  (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 2922 от 10.05.2023,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя –  ФИО2, нотариально удостоверенная доверенность от 29.01.2024 № в реестре 51/54-н/51-2024-1-248;

ответчика – ФИО3, доверенность от 22.12.2023 № 151, ФИО4, доверенность от 22.12.2023 № 147, ФИО5, доверенность от 22.12.2023 № 145,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, налогоплательщик, Предприниматель, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о  признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее – ответчик, Управление) от 10.05.2023 № 2922 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что ИП ФИО1 соблюдены условия статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и пункта 3 статьи 1.1 Закона Мурманской области от 03.03.2009  № 1075-01-ЗМО (в редакции от 17.04.2020) «Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» для применения налоговой ставки 1% (вместо примененной Управлением 6%) по налогу, уплачиваемому с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) за 2021 год.

Заявитель также указал, что при вынесении оспариваемого решения от 10.05.2023 № 2922 Управлением нарушена процедура вынесения решения, предусмотренная статьей 101 НК РФ.

Дополнение от 15.03.2023 № 40 к Акту налоговой проверки направлено налогоплательщику по ТКС 15.03.2023, дата получения 24.03.2023. В течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту проверки налогоплательщик имеет право предоставить возражения на акт (пункт 6.2 статьи 101 НК РФ), то есть по 14.04.2023. После окончания срока  на подачу возражений налоговый орган обязан в течение 10 рабочих дней вынести решение по проверке (пункт 1 статьи 101 НК РФ), то есть решение должно быть вынесено не позднее 28.04.2023.

Управление  представило отзыв на заявление и дополнения к отзыву, в которых просило отказать в удовлетворении заявленного требования, указав на то, что решение от 10.05.2023 № 2922 вынесено законно и обосновано.

В судебном заседании представитель заявителя на удовлетворении заявленных требований настаивал.

Представители ответчика возражали против удовлетворения требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с 30.08.2011 в Мурманской области, основным видом деятельности заявителя является «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)».

По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год Управлением установлено, что налогоплательщик не подтвердил своего права на применение пониженной ставки по УСН (1%), предусмотренной Законом № 1075-01-ЗМО, поскольку фактическую предпринимательскую деятельность заявитель осуществлял не на территории Мурманской области и г. Мурманска, а на территории города Санкт-Петербурга.

Решением от 10.05.2023 № 2922 налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 328 494 руб., а также доначислен налог по УСН за 2021 год в размере                  3 284 940 руб., исходя из ставки 6% от полученного заявителем дохода за проверяемый период.

Не согласившись с решением Управления, заявитель обратился в   вышестоящий   налоговый   орган с апелляционной жалобой.

Решением   Межрегиональной   инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федерального округу от 25.08.2023 № 08-19/3419@ жалоба ИП ФИО1 на решение Управления оставлена без удовлетворения.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявитель обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленное требование не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок исчисления и уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, установлен главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 346.15 НК РФ установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса, то есть доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 главы 25 Кодекса.

Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом, выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов по упрощенной системе налогообложения признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 1 статьи 346.18 НК РФ предусмотрено, что в случае, если объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов индивидуального предпринимателя. Понесенные расходы при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно пункту 1 статьи 346.21 НК РФ, налог, уплачиваемый в связи применением упрощенной системе налогообложения, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом Мурманской области от 03.03.2009 № 1075-01-ЗМО «Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон № 1075-01-ЗМО) установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системе налогообложения.

Законом Мурманской области от 17.04.2020 № 2478-01-ЗМО «О внесении изменений в Закон Мурманской области «Об установлении дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» (далее - Закон № 2478-01-ЗМО) внесены изменения в Закон № 1075-01-ЗМО, согласно которым, налоговая ставка по упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения доходы установлена в размере 1 процента для организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории Мурманской области в 2020 - 2022 годах. Изменения, внесенные Законом № 2478-01-ЗМО, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2021 года.

В соответствии с Законом № 2478-01-ЗМО право на применение вышеуказанных налоговых преимуществ возникает у налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения, зарегистрированных и осуществляющих деятельность на территории Мурманской области.

Таким образом, для использования права на применение пониженной налоговой ставки по УСН в размере 1 % одновременно должны быть соблюдены два условия:

1)           регистрация предпринимателя на территории Мурманской области;

2)           осуществление предпринимателем деятельности на территории Мурманской области.

По итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год Управлением установлено, что налогоплательщик не подтвердил своего права на применение пониженной ставки по УСН (1%), предусмотренной Законом № 1075-01-ЗМО, поскольку фактическую предпринимательскую деятельность заявитель осуществлял не на территории Мурманской области и г. Мурманска, а на территории города Санкт-Петербурга.

ИП ФИО1 полагает, что налогоплательщиком соблюдены условия пункта 1 статьи 346.20 Кодекса и пункта 3 статьи 1.1 Закона № 1075-01-ЗМО для применения налоговой ставки 1% (вместо примененной Управлением 6%) по УСН за 2021 год.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица 30.03.2021 с ГРН № <***>, с основным видом деятельности ОКВЭД 47.73 «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (основной - ЕГРПО ГМЦ Росстата, ЕГРИП)». Государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя проведена УФНС по Белгородской области.

Уведомление № 26.2-1 о переходе на упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения «Доходы» представлено налогоплательщиком 31.03.2021 в УФНС по Белгородской области.

Постановка на учет в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена по месту учета (регистрации) ФИО1:

- с 30.08.2011 по 21.11.2021 в УФНС по Белгородской области (по адресу:               <...>);

- с 22.11.2021 по настоящее время в УФНС по Мурманской области (по адресу: Мурманская область. <...>).

Из анализа выписок по расчетным счетам в банках налогоплательщика установлено, что за 2021 год ИП ФИО1 получены доходы, по эквайрингу (инкассацию) по ККТ, зарегистрированной налогоплательщиком по объектам, находящимся за пределами Мурманской области.

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям, на регистрационном учете у ИП ФИО1 в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 вся контрольно-кассовая техника в 2021 году зарегистрирована ИП ФИО1 по объектам (Аптекам), расположенным по адресам (районам) в городе Санкт-Петербурге (стр. 3-4 решения от 10.05.2023 № 2922). При этом, в Мурманской области контрольно-кассовая техника ИП ФИО1 в 2021 году не регистрировалась.

Вопреки доводам заявителя, указанная в заявлении контрольно-кассовая техника (per. № 0005512840051576) зарегистрирована в налоговом органе по Мурманской области ИП ФИО1 в 2022 году, а именно: 26.12.2022 адрес: 184433, Печенгский м.о., <...> по заявлению налогоплательщика от 26.12.2022, (per. № 1623762628).

Таким образом, в 2021 году контрольно-кассовая техника (per. № 0005512840051576) в период с 01.01.2021 по 25.12.2022 была зарегистрирована по месту осуществления деятельности заявителя: 198216, Россия, город федерального значения Санкт-Петербург, муниципальный округ Княжево, бульвар Новаторов,           д. 8. литера А, а не на территории Мурманской области.

Следовательно, ИП ФИО1 в 2021 году (т.е. в период с 01.01.2021 по 31.12.2021) фактически предпринимательская деятельность 47.73 «Торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках)» осуществлялась на территории (по районам) города Санкт-Петербурга (зарегистрированы ККТ в аптеках).

Также, в результате полученных по истребованиям документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, установлено, что товар (лекарственные средства и другие сопутствующие товары) приобретены ИП ФИО1 в 2021 году у контрагентов, зарегистрированных (находящихся) за пределами Мурманской области.

Контрагенты налогоплательщика в свои пояснениях подтвердили, что товар Предпринимателем приобретался в г. Санкт-Петербурге на складах Продавцов, доставка груза и отгрузка товара производилась Продавцами по адресам аптек Покупателя ИП ФИО1 в г. Санкт-Петербурге.

Кроме того, осуществляемый в 2021 году Предпринимателем вид деятельности по розничной торговле лекарственных препаратов предполагает обязательное получение лицензии на фармацевтическую деятельность, отпуск товара ведется только через стационарные объекты - специализированные магазины (аптеки).

Комитетом по здравоохранению г. Санкт-Петербурга ИП ФИО1 02.06.2021 выдана бессрочная лицензия Л042-01148-78/00264685 на осуществление фармацевтической деятельности, с указанием места деятельности в одном регионе, а именно: 198216. <...>.

Согласно сведениям, содержащимся в едином реестре лицензий на официальном сайте Росздравнадзора информации, лицензии на осуществление деятельности в других регионах России, в том числе на территории Мурманской области заявитель не получал.

ИП ФИО1 в Управление представлены справки о доходах (форма 2-НДФЛ) о выплаченных суммах вознаграждений физическим лицам за 2021 год, согласно которым все работники заявителя в 2021 году зарегистрированы по месту жительства за пределами Мурманской области.

Учитывая изложенное, данными сведениями подтверждается, что индивидуальный предприниматель ФИО1 осуществляла деятельность не на территории Мурманской области, на которую распространяет свое действие Закон Мурманской области №1075-01-ЗМО (в редакции от 17.04.2020).

Представленные в подтверждение своей позиции о ведении предпринимательской деятельности на территории Мурманской области договор от 30.03.2021 б/н аренды нежилого помещения (объекта) с ООО «Водолей-Ш», акт от 30.03.2021 приема-передачи недвижимого имущества и договор от 15.04.2021 б/н возмездного оказания услуг с ИП ФИО6 не могут быть приняты во внимание как подтверждающие ведение деятельности заявителя на территории Мурманской области в силу следующего.

Мероприятиями налогового контроля подтверждается, что ООО «Водолей-Ш» отсутствует по адресу регистрации (183038, <...>, офис 5А), с 2020 года не представляет налоговую отчетность, налоговым органом принято решение о предстоящем исключении недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ 15.02.2023. Также из предмета договора аренды нежилого помещения невозможно установить для каких целей предоставляется в аренду нежилое помещение (рынок, площадью 790,4 кв.м., в подвале по адресу: <...>).

В отношении взаимоотношений заявителя с ИП ФИО7 (зарегистрированного в качестве ИП с 30.11.2020 в Мурманской области) по договору от 15.04.2021 б/н возмездного оказания услуг (ИП ФИО7) на 6 000 руб. установлено, что данный договор носит формальный характер, поскольку не раскрывает содержание хозяйственных операций, включает лишь обобщенную информацию, не содержит ссылки на отчеты исполнителей, информацию, кем и какие конкретно осуществлены консультации или оказаны конкретные услуги за определенный месяц, из содержания актов невозможно установить фактический объем и характер проделанной исполнителем по договору работы.

Кроме того, согласно выписке по расчетным счетам ИП ФИО1 в адрес ИП ФИО7 и ООО «Водолей - Ш» платежей ни в 2021, ни в 2022 году не производилось.

Довод заявителя о том, в арендуемом у ООО «Водолей-Ш» нежилом помещении в 2021 году ИП ФИО1 хранила товарный запас масок медицинских одноразовых, дезинфицирующих средств для рук с целью дальнейшей реализации на территории Мурманской области, документально не подтвержден. 

Доводы заявителя о наличии взаимоотношений ИП ФИО1 с ИП ФИО8 по договору поставки товара (маски медицинские одноразовые, антисептик) суд считает несостоятельными.

В соответствии со статьей 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации»

Контрольно-кассовая техника, включенная в реестр контрольно-кассовой техники, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Федеральным законом.

При осуществлении расчета пользователь обязан выдать кассовый чек или бланк строгой отчетности на бумажном носителе и (или) в случае предоставления покупателем (клиентом) пользователю до момента расчета абонентского номера либо адреса электронной почты направить кассовый чек или бланк строгой отчетности в электронной форме покупателю (клиенту) на предоставленные абонентский номер либо адрес электронной почты (при наличии технической возможности для передачи информации покупателю (клиенту) в электронной форме на адрес электронной почты), если иное не установлено Федеральным законом.

Факт подтверждения поступления денежных средств в кассу ИП ФИО1 отсутствует - заявителем не представлены документы, подтверждающие произведенную оплату товара, а именно: не представлен кассовый чек, который выдается в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, бланк строй отчетности также не представлен.

Также согласно выписке по расчетному счету ИП ФИО1 поступления от иных способов реализации товара отсутствуют, а составляют только от следующих операций: «Зачисление средств по операциям эквайринга», то есть  от реализации деятельности аптек, расположенных в городе Санкт-Петербурге (аптеках ИП зарегистрирована контрольно-кассовая техника в городе Федерального назначения Санкт-Петербург).

В Мурманской области ККТ в аптеках, а также в других торговых точках Мурманской области у ИП ФИО1 за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 зарегистрировано не было.

Также по дебету счета (списания по банку) расходы ИП ФИО1 по доставке, транспортировке, на почтовые отправления по доставке товара в адрес ИП ФИО9, а также других контрагентов, не установлены.

Согласно выписке банка по расчетному счету ИП ФИО9 снятия денежных средств для оплаты товара за наличный расчет за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 отсутствуют.

ИП ФИО1 суммы, указанные ФИО9. в декларации по УСН за 2021 год не заявляла (уточненную декларацию на увеличение суммы дохода на сумму реализации в 2021 год от договора поставки не представила). Таким образом, отсутствует документальное подтверждение, что договор поставки в 2021 году исполнялся.

Представленное заявителем в материалы дела Благодарственное письмо ООО «Медицинский центр «Феникс» от 24.12.2022 за оказание  помощи в приобретении средств защиты и дезинфекции в пандемию COVID-19 в период 2021 и 2022 годы, с учетом совокупности установленных по делу обстоятельств, не подтверждает факт осуществления ИП ФИО1 предпринимательской деятельности на территории Мурманской области в рассматриваемый период.

Более того, из представленной в материалы дела налоговым органом выписке по счету ИП ФИО1 № 40802810007000045302, открытому в банке за период с 01.01.2021 по 21.03.2024, следует, что Предпринимателем в проверяемом периоде расчеты по операциям, связанным с реализацией товара ни с ООО «Медицинский центр «Феникс», ни с иными контрагентами, зарегистрированным в Мурманской области, не производились, что указывает на отсутствие признаков ведения деятельности индивидуальным предпринимателем на территории Мурманской области.       

Таким образом, сделки с вышеуказанными контрагентами ИП ФИО1 не подтверждены, ведение предпринимательской деятельности на территории Мурманской области ИП ФИО1 также документально не подтверждено.

Кроме того, в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, в соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ в адрес ФИО1 были направлены по телекоммуникационным каналам связи требования от 25.01.2023 № 683, от 03.02.2023 № 1215 (уточненное) и 10.02.2023 № 1858 о предоставлении документов (информации) в отношении представления документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы ИП ФИО1 при осуществлении деятельности на территории Мурманской области в 2021 году.

Налогоплательщику предложено представить все первичные бухгалтерские документы, а также регистры бухгалтерского учета, оформленные в рамках заключенных договоров за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, а также договоры, заключенные с контрагентами, в адрес которых ИП ФИО1 в 2021 году произведена реализация товаров (работ, услуг) на территории Мурманской области.

В вышеуказанных требованиях у налогоплательщика также запрошена информация (документы) по факту осуществления предпринимательской деятельности, по регистрации ККТ (адреса установки), копии договоров арендованных помещений для осуществления деятельности (расположения аптек), с указанием объектов (адресов мест нахождения объектов), информация о работниках, о месте осуществления деятельности (с указанием адреса аптек).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля и при рассмотрении материалов налоговой проверки (до вынесения обжалуемого решения налоговым органом) ИП ФИО1 документы не представлялись, что в совокупности с вышеизложенными обстоятельствами позволяет критически относиться к доводам налогоплательщика и представленным документам.

Оценив в совокупности все имеющиеся доказательства, суд приходит к выводу, что ИП ФИО1 не подтвердила свое право на применение пониженной ставки по упрощенной системе налогообложения, предусмотренной пунктом 3 статьи 1.1 Закона 1075-01-ЗМО, пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ в проверяемом периоде.

Довод заявителя о том, что налоговым органом нарушен срок на вынесение решения от 10.05.2023 № 2922 суд считает несостоятельным.

В силу пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц (два месяца - при проверке консолидированной группы налогоплательщиков, иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса), дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Согласно пункту 6.1 статьи 101 НК РФ начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса в случае, если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. Письменные возражения по дополнению к акту налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков (иностранной организации, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) представляются ответственным участником этой группы (иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) в течение пятнадцати дней со дня получения такого дополнения к акту налоговой проверки. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Таким образом, безусловным основанием для отмены решения является допущенное налоговым органом нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки. Под такими нарушениями понимаются нарушения, влекущие необеспечение прав налогоплательщика на участие в рассмотрении материалов проверки и представление объяснений.

Следует отметить, что налоговое законодательство не рассматривает нарушение срока рассмотрения материалов проверки и вынесения решения как безусловное основание для его отмены. Такое нарушение может являться основанием для отмены при условии, что оно привело или могло привести к принятию неправомерного решения (пункт 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации). Нарушение срока рассмотрения материалов проверки и вынесения решения не является безусловным основанием для его отмены (определение Верховного суда Российской Федерации от 21.08.2019 N 309-ЭС19-13355 по делу N А50-24146/2018).

Во всех остальных случаях налогоплательщику необходимо доказать, что допущенные нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Как следует из материалов дела, что на основании пункта 6 статьи 101 НК РФ Управлением вынесено Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 18.01.2023 № 20, направлено заявителю по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) 20.01.2023, получено 30.01.2023.

Дополнение к акту налоговой проверки № 40 от 15.03.2023 также направлено налогоплательщику по ТКС, получено 24.03.2023.

Для участия в рассмотрении материалов камеральной проверки ИП ФИО1 27.03.2023 направлено по ТКС извещение № 2695, согласно которому заявитель приглашен в налоговый орган на 28.04.2023. Указанное извещение получено налогоплательщиком 05.04.2022.

В срок, установленный пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ, возражения по факту допущенного нарушения ИП ФИО1 не представлены, на рассмотрение материалов проверки не явилась. В силу пункта 7 статьи 101 НК РФ материалы проверки рассмотрены 28.04.2023 в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика, что зафиксировано в протоколе рассмотрения материалов проверки от 28.04.2023.

По результатам рассмотрения всех материалов налоговой проверки Управлением вынесено решение, которое направлено налогоплательщику по ТКС 10.05.2023, получено налогоплательщиком 18.05.2023.

Таким образом, нарушение сроков вынесения оспариваемого решения судом  не установлено, равно как не установлено нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Доказательств, свидетельствующих, каким образом нарушение сроков вынесения решения нарушило права и законные интересы ИП ФИО1, материалы дела не содержат.                                                                 

Учитывая изложенное, суд признает доводы налогоплательщика несостоятельными, а оспариваемое решение соответствующим нормам законодательства о налогах и сборах.

В удовлетворении требований отказано.

Заявителем при обращении с заявлением в суд по квитанции от 19.12.2023 в доход федерального бюджета уплачена государственная пошлина в размере                300 руб.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. остаются на заявителе.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

решил:

в удовлетворении заявленного требования индивидуального  предпринимателя ФИО1 отказать.

  Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья                                                                                                    Н.В. Воронцова