Решение от 19 января 2023 г. по делу № А07-3632/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

450057, Республика Башкортостан, г. Уфа, ул. Октябрьской революции, 63а, тел. (347) 272-13-89,

факс (347) 272-27-40, сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

сайт http://ufa.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Уфа

«19» января 2023 года Дело №А07-3632/2022


Резолютивная часть решения объявлена 02 декабря 2022 года

Полный текст решения изготовлен 19 января 2023 года


Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе:

судьи Ахметовой Г.Ф.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску (заявлению)

Общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Уралтехпром" (450112, Республика Башкортостан, Уфа город, У-вых улица, дом 68, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.03.2004, ИНН: <***>)

к Межрайонной ИФНС России №33 по Республике Башкортостан (ОГРН <***>, ИНН <***>, 450075, ,<...>)

"признать требования о предоставлении документов (информации) №16275 от 19.11.2021, № 16435 от 23.11.2021, № 16572 от 25.11.2021 недействительными",

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: УФНС России по Республике Башкортостан (450078, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)

при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 01.03.2022, удостоверение адвоката;

от ответчика: ФИО3, доверенность от 21.12.2021, сл. удостоверение, ФИО4, доверенность от 21.12.2021, служебное удостоверение,

от третьего лица: не явились, извещены.

Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ без участия 3-его лица.



Общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Уралтехпром" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Межрайонной ИФНС России №33 по Республике Башкортостан (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными требований о предоставлении документов (информации) №16275 от 19.11.2021, № 16435 от 23.11.2021, № 16572 от 25.11.2021.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении и возражениях на отзыв.

Представитель Межрайонной ИФНС России №33 по Республике Башкортостан заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву, просил в удовлетворении заявленных требований отказать.

Третье лицо представило письменное возражение на заявлеение, представителя в судебное заседание не направило.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив представленные доказательства, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС № 33 по Республике Башкортостан проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года ООО «НПО УралТехПром».

Проверка начата 01.03.2021 года и закончена 01.06.2021 года.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки № 3770 от 15.05.2021 года, на который 09.07.2021 года налогоплательщиком представлены возражения.

Тем не менее, после окончания проверки налоговым органом, в рамках проведения дополнительных мероприятий, затребованы у налогоплательщика дополнительные документы и информация, которые, по мнению налогового органа, имеют отношение к предмету камеральной проверки.

Так, в адрес налогоплательщика поступили требования № 16275 от 19.11.2021 года и требование № 16435 от 23.11.2021 года об истребовании документов.

Общество, посчитав, что требования Инспекции о предоставлении документов (информации) № 16275 от 19.11.2021 года и № 16435 от 23.11.2021 года не в полной мере соответствует законодательству и подлежат признанию недействительными, обратилось в Управление ФНС России по Республике Башкортостан (далее - Управление) с жалобой в порядке главы 19 НК РФ.

Решением № 281/17 от 16.12.2021 года Управление оставило жалобу Общества без удовлетворения.

Кроме того, в адрес ООО «НПО УралТехПром» поступило требование № 16572 от 25.11.2021 года об истребовании документов.

Общество, посчитав, что требование Межрайонной инспекции ФНС № 33 по Республике Башкортостан о предоставлении документов (информации) № 16572 от 25.11.2021 года не в полной мере соответствует законодательству и подлежат признанию недействительными, обратилось в Управление ФНС России по Республике Башкортостан с жалобой в порядке главы 19 НК РФ.

Решением № 296/17 от 29.12.2021 года Управление оставило жалобу Общества без удовлетворения.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц недействительными (незаконными) является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (п.5 статьи 200 АПК РФ).

В силу пп.1 и 2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа на основе налоговой декларации (расчета) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, в течение 10 дней после ее окончания должен быть составлен акт (п. 1 ст. 100 НК РФ).

Пунктом 6 ст.101 НК РФ установлено, что в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

В силу п.1 ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее логовую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Пунктом 1 ст.31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требовать соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным осу дарственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Подпунктом 6 п.1 ст.23 НК РФ установлена корреспондирующая обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с п.7 ст.88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено ст.88 НК РФ или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Налоговым кодексом.

Вместе с тем, в соответствии с положениями абзаца второго п.8 ст.88 НК РФ налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

По мнению заявителя, в ходе дополнительных мероприятий по камеральной проверке декларации по НДС за 3 квартал 2020 года налоговым органом у Общества были истребованы, документы в большом объеме, имеющие различную направленность, и в данном конкретном случае все перечисленные документы не связаны с вопросами применения Обществом налоговых вычетов в рамках главы 21 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ), тем более, что из содержания требования № 16572 от 25.11.2021 года буквально не следует, что такие документы были необходимы ответчику для проверки именно уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2020 года.

Общество считает, что налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика лишь те документы, которые поименованы в статье 172 НК РФ, как основания налоговых вычетов. Право налогового органа на истребование документов в ходе камеральной проверки ограничено определенным кругом документов, что следует из содержания пункта 8 статьи 88 НК РФ.

Из оспариваемых требований следует, что документы, указанные в требованиях, не подтверждают правомерность налоговых вычетов, и такие документы не указаны в качестве таковых в статье 172 НК РФ, а истребованные Инспекцией документы не являются документами налогового учета.

При этом, в дополнении к отзыву налоговый орган указывает на необходимость истребования документов, не поименованных в ст. 172 НК РФ, либо не являющихся документами, на основании которых производится исчисление налога.

Так, например, в дополнении указывается на необходимость представления в рамках камеральной налоговой проверки оборотно-сальдовых ведомостей.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Оборотно-сальдовые ведомости в силу Закона N 402-ФЗ относятся к регистрам бухгалтерского учета, которые предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, поэтому сама по себе оборотно-сальдовая ведомость, являющаяся внутренним документом организации, при отсутствии соответствующих первичных документов не может являться безусловным доказательством, подтверждающим факт совершения хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 7 статьи 88 НК РФ при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

Заявитель утверждает, что из совокупного анализа положений ст. 88 и 93 НК РФ следует, что должностное лицо налогового органа не уполномочено при проведении камеральной налоговой проверки уточненной декларации истребовать документы, не касающиеся изменений, внесенных в первоначальную декларацию.

В данном случае налоговый орган не воспользовался своим правом на истребование таких документов, поскольку обжалуемые требования не содержат ссылки на пункт 8 статьи 88 НК РФ.

Однако, даже если бы ссылка на пункт 8 статьи 88 НК РФ и имелась в требованиях от 19.11.2021 № 16275, от 23.11.2021 № 16435 и от 25.11.2021 г. № 16572 необходимо отметить, что они существенно выходят за пределы данной нормы.


В отношении требования № 16275 от 19.11.2021 года заявитель указывает следующее.

Пункт 1.1 оспариваемого требования

В данном пункте налоговым органом истребовано штатное расписание налогоплательщика за 2019, 2020 и 2021 год.

Штатное расписание налогоплательщика не имеет никакого отношения к налоговым вычетам, в связи с чем его истребование налоговым органом не основано на законе, а пункт 1.1 в данной части подлежит признанию недействительным.

Пункт 1.2 оспариваемого требования.

В данном пункте налоговым органом истребованы карточки бухгалтерских счетов 41, 44 за период с 01.07.2020 по 18.03.2021 года.

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ), а также иными нормативными правовыми актами не установлена обязанность хозяйствующих субъектов вести такие карточки в качестве регистров бухгалтерского учета.

ООО «НПО УралТехПром» является субъектом малого предпринимательства (категория "микропредприятие"), что подтверждается выпиской из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства и не оспаривается Инспекцией.

В соответствии с пунктом 1 части 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства утверждены Приказом Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н (далее - Типовые рекомендации), согласно которым малые предприятия могут использовать рабочий План счетов бухгалтерского учета, не предусматривающий обязанность вести счета 15, 44, 45, 62, 66, 67 и 91.

Таким образом, ни Законом № 402-ФЗ, ни какими-либо иными нормативными правовыми актами не установлена обязанность хозяйствующих субъектов вести некие «карточки счетов» в качестве регистров бухгалтерского учета, а равно в любом ином качестве.

Согласно части 2 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства возложено на федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, то есть на ФНС России.

Данные указанного реестра являются открытыми и общедоступными. Следовательно, Инспекция, направляя Обществу оспариваемое требование, была обязана учитывать правовой статус налогоплательщика и вытекающие из него особенности ведения бухгалтерского учета, чего в данном случае заинтересованным лицом сделано не было.

Таким образом, пункт 1.2 в данной части подлежит признанию недействительным.

Пункт 1.3 оспариваемого требования.

В данном пункте налоговым органом истребованы оборотно-сальдовые ведомости по счетам 41, 44 за период с 01.07.2020 по 18.03.2020 г.

Обязанность вести такой документ, как оборотно-сальдовая ведомость, ни одним нормативным правовым актом не установлена, как и форма указанного документа.

В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) словосочетание «оборотно-сальдовая ведомость» даже не упоминается.

Кроме того, ООО «НПО УралТехПром» является субъектом малого предпринимательства.

В соответствии с пунктом 1 части 4 статьи 6 Закона № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон № 402-ФЗ) субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства утверждены Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н (далее - Типовые рекомендации).

Ведение малыми предприятиями оборотных, сальдовых, а равно оборотно-сальдовых ведомостей Типовые рекомендации не предусматривают.

Кроме того, положениями пункта 1 статьи 172 НК РФ предусмотрено, что право на применение налоговых вычетов поставлено в зависимость от наличия у налогоплательщика счетов-фактур и первичных документов, подтверждающих принятие на учет (работ, услуг), имущественных прав.

Какие-либо иные документы (в том числе, договоры и регистры бухгалтерского учета) в качестве основания для применения налогового вычета в статье 172 НК РФ не упоминаются.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Из данной нормы следует, что документ, истребуемый налоговым органом, должен служить основанием для исчисления и уплаты налога, а его форма должна быть установлена соответствующим нормативным правовым актом.

Таким образом, форма оборотно-сальдовых ведомостей не установлена ни одним нормативно-правовым актом.

С учетом изложенного, пункт 1.3 в данной части подлежит признанию недействительным.

Пункты 1.4 и 1.5, пункты 2.1 и 2.2 оспариваемого требования.

Данными пунктами налоговым органом истребованы сведения об автомобилях и водителях, товарно-транспортные накладные и сведения об организациях, подтверждающие транспортировку оборудования поставщиком ООО «Башоптторг».

Налоговый кодекс РФ предусматривает, что для получения права на налоговый вычет налогоплательщику необходимо предоставить счета-фактуры, доказательства принятия приобретенных товаров на учет.

Товарно-транспортные накладные(далее – ТТН), таким образом, не являются основаниями для исчисления и уплаты НДС, а потому само по себе отсутствие указанных документов не влияет на право, предоставленное ст. 171 НК РФ.

ООО «НПО УралТехПром» не участвовало в отношениях по перевозке и доставке оборудования, что прямо следует из договоров поставки, в связи с чем у него отсутствовали правовые основания требовать от поставщика предоставления ТТН.

Наличие у покупателя ООО «НПО УралТехПром» товарно-транспортных накладных, которые истребуются Инспекцией, не свидетельствуют о взаимосвязи между наличием ТТН и возмещением НДС, а также об отсутствии правовых оснований для применения налогового вычета по операции приобретения товара.

Таким образом, пункты 1.4 и 1.5, пункты 2.1 и 2.2 в данной части подлежит признанию недействительными.

Пункты 1.6 – 1.7 оспариваемого требования.

В данном пункте налоговый орган истребовал договор и дополнение к договору, заключенные ООО «НПО УралТехПром» с фирмой «Desalination Technologies Research institute-Saline Water conversion corporation».

Налоговый орган не только не указал, что истребованный им договор влияет на формирование налоговых вычетов по НДС, но, и не пояснил, о каком именно договоре идет речь (не идентифицировал номер договора, дату заключения и т.п.)

Следует особо подчеркнуть, что, согласно пункту 7 статьи 88 НК РФ, при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

Из содержания данной нормы следует, что законодатель связывает возможность истребования дополнительных документов и сведений с любым из двух условий:

- если это установлено статьей 88 НК РФ (а не какой-либо иной);

- если документы подлежали представлению вместе с налоговой декларацией, то есть по умолчанию, но не были представлены.

Ни одно из таких условий в данном случае места не имело. На их наличие налоговый орган не ссылаются.

С 1 января 2015 года Федеральным законом от 28 июня 2013 года № 134-ФЗ расширен перечень случаев, когда налоговый орган может при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика документы.

Согласно пункту 8.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ в новой редакции, Инспекция вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в следующих случаях:

- выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС;

- обнаружены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые отражены в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять такие декларации;

- выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые отражены в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое в соответствии с гл. 21 НК РФ возложена соответствующая обязанность.

Операции по договору с фирмой «Desalination Technologies Research institute-Saline Water conversion corporation» в проверяемой декларации за 3 квартал 2020 года не отражались и, следовательно, не могут быть предметом камеральной проверки

С учетом изложенного, п.п. 1.6 и 1.7 в данной части подлежит признанию недействительными.

Пункты 1.8-1.11 оспариваемого требования.

В данном пункте Инспекция истребовала техническую документацию на преобразователь тока конденсаторного модульной конструкции: идентификационное заключение, описание, фотографии, паспорт.

Из содержания пункта 8 статьи 88 НК РФ следует, что право налогового органа на истребование документов ограничено строго определенным кругом документов, а не собственным усмотрением проверяющего.

Отсылка к статье 172 НК РФ указывает на то, что истребованию подлежат лишь те документы, которые поименованы в данной статье, как основания налоговых вычетов.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Из данной нормы следует, что документ, истребуемый налоговым органом, должен служить основанием для исчисления и уплаты налога, а его форма должна быть установлена соответствующим нормативным правовым актом.

Техническая документация, указанная в требовании, не подтверждает правомерность налоговых вычетов и не указана в качестве таковой в статье 172 НК РФ.

При этом, в материалы дела заявителем представлены возражения на дополнение к акту налоговой проверки № 2 от 17.01.2022 года (исх. № 61/Д-03.22 от 04.03.2022 года) из которого следует, что с возражениями в адрес налогового органа представлены паспорта на установки ПТК МК и фотографии данных установок.

Кроме того, так как ни один из указанных документов не является основанием для применения налоговых вычетов, в данной части требование налогового органа нарушает также принцип правовой определенности.

В частности, налоговый орган не поясняет, какое именно идентификационное заключение, описание и паспорт он истребует (кем составлено, кем и когда выдано, каким нормативным актом предусмотрено их наличие и т.п.)

С учетом изложенного п.п. 1.8-1.11 в данной части подлежит признанию недействительными.


По требованию № 16435 от 23.11.2021 года Общество указывает следующее:

Данным требованием Инспекцией истребованы сведения об использовании (реализации, покупателях) следующих товаров:

- шкафа диспетчеризации, приобретенного у ООО НПП АСУ «Комплекс»

- конденсаторов, приобретенных у ООО «СКЗ»,

- корпуса КТП-250/10/0,4 IP54, приобретенного у ООО «ТеслаГрупп»,

- трансформаторов, приобретенных у ООО «Трансформер»,

- счетчиков и трансформаторов тока, приобретенных у ООО ТК «Башэлектросити».


По требованию № 16572 от 25.11.2021 года Общество ссылается на следующее.

Данным требованием Инспекцией истребованы документы:

1.1 Учетную политику для целей бухгалтерского учета и налогообложения, действующую в период принятия к учету товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы НДС по которым предъявлены к вычету за 3 квартал 2020г.; Приказ о назначении генерального директора, действующего в 2020г.; Приказ о назначении главного бухгалтера, действующего в 2020г.; Лицензии, имеющиеся у организации; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации действующий в период принятия к учету товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы НДС по которым предъявлены к вычету за 3 квартал 2020г.; Карточки счетов бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 04, 07, 08, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 42, 43, 44, 45, 51, 52, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 76, 76АВ, 76ВА, 86, 90, 91 за 3 квартал 2020 года за период, в котором оприходованы товары, работы, услуги, имущественные права, суммы НДС по которым предъявлены к вычету за 3 квартал 2020г.; (в формате Microsoft Excel);

1.2 Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 03, 04, 07, 08, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 42, 43, 44, 45, 51, 52, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 76, 76АВ, 76ВА, 86, 90, 91 за 3 квартал 2020 года за период, в котором оприходованы товары, работы, услуги, имущественные права, суммы НДС по которым предъявлены к вычету за 3 квартал 2020г.; (в формате Microsoft Excel) Анализы по счетам 01, 02, 03, 04, 07, 08, 10, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 42, 43, 44, 45, 51, 52, 55, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 76, 76АВ, 76ВА, 86, 90, 91 за 3 квартал 2020 года за период, в котором оприходованы товары, работы, услуги, имущественные права, суммы НДС по которым предъявлены к вычету за 3 квартал 2020г.; (в формате Microsoft Excel) Карточки счетов бухгалтерского учета по забалансовым счетам 001, 002, 003, 004, 005, 006, 007, 008, 009, 010, 011 за период, в котором оприходованы товары, работы, услуги, имущественные права, суммы НДС по которым предъявлены к вычету за 3 квартал 2020г.; Доверенности на лиц, имеющих право подписи договоров, счетов-фактур и первичных учетных документов от имени Вашей организации; Доверенности на лиц, подписавших счета-фактуры со стороны поставщиков товаров (работ, услуг), имущественных прав суммы НДС по которым предъявлены к вычету за 3 квартал 2020г.;

1.3 Счета-фактуры, отраженные в книге покупок за 3 квартал 2020г.; Счета-фактуры, отраженные в книге продаж за 3 квартал 2020г.; Корректировочные счета-фактуры, отраженные в книге покупок (дополнительных листах книги покупок) за 3 квартал 2020г.; Корректировочные счета-фактуры, отраженные в книге продаж (дополнительных листах книги продаж) за 3 квартал 2020г.; Договоры, соглашения, иные первичные документы, подтверждающие согласие (факт уведомления) контрагентов об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав на основании которых были составлены корректировочные счета-фактуры, отраженные в книгах продаж и покупок (дополнительных листах) за 3 квартал 2020г.; Декларации на товары, суммы НДС по которым приняты к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г. (с приложением решений о корректировке таможенной стоимости);

1.4 Заявления о ввозе и уплате косвенных налогов (реестры заявлений), суммы НДС по которым приняты к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Платежные поручения и иные документы (отчет о расходовании денежных средств, уплаченных в качестве авансовых платежей в адрес таможенных органов), подтверждающие уплату сумм НДС при ввозе на территорию Российской Федерации, по которым заявлены налоговые вычеты в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Книги продаж за периоды, в которых исчислен налог с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, (работ, услуг) передачи имущественных прав, суммы НДС по которым приняты к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Детальную расшифровку сумм налога, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащих вычету с даты отгрузки соответствующих товаров; Счета-фактуры на стоимость СМР для собственного потребления, отраженные в книгах покупок и продаж за 3 квартал 2020г.; Счета-фактуры, выставленные в адрес поставщиков товаров (работ, услуг) передачи имущественных прав при перечислении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок, отраженные в книгах покупок и продаж за 3 квартал 2020г.;

1.5 Платежные поручения и иные документы, подтверждающие перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) передачи имущественных прав, суммы НДС по которым приняты к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Договоры, на основании которых осуществлялось перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) передачи имущественных прав, суммы НДС по которым приняты к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Детальную расшифровку сумм налога, принятых к вычету с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных поставщикам в счет предстоящих поставок товаров; Платежные поручения и иные документы, подтверждающие уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, суммы НДС по которым приняты к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Счета-фактуры и иные документы (акты выполненных работ, оказанных услуг), на основании которых осуществлялось исчисление сумм налога в качестве покупателя-налогового агента, суммы НДС по которым приняты к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Детальную расшифровку сумм налога, принятых к вычету и уплаченных в качестве покупателя-налогового агента;

1.6 Бланки строгой отчетности в отношении командировочных расходов с выделенной отдельной строкой суммой налога, суммы НДС по которым приняты к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Договоры на реализацию товаров (работ, услуг), передачу имущественных прав за 3 квартал 2020г.; Договоры на приобретение товаров (работ, услуг), передачу имущественных прав за 3 квартал 2020г.; Инвентарные карточки учета приобретенных основных средств, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Акты ввода в эксплуатацию основных средств, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Свидетельства о регистрации прав собственности на приобретенные основные средства, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Договоры (соглашения) об уступке прав требования, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Векселя, полученные и выпущенные (реализованные) в 2020г.;

1.7 Отчеты агента (комиссионера) полученные и составленные, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Объяснение руководителя о причине возникновения дебетового сальдо по счету 68 «Расчеты с бюджетом» за 3 квартал 2020г.; Сведения о численности сотрудников организации за 2020г.; Сведения о собственных и арендованных складских помещениях, используемых в 2020г.; Сведения о собственных и арендованных транспортных средствах, используемых в 2020г.; Сведения о собственных и арендованных основных средствах, используемых в 2020г.; Детальную расшифровку сумм налога, подлежащих восстановлению; Детальную расшифровку сумм НДС, ранее исчисленных по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально не подтверждена; Детальную расшифровку суммы реализации по товарам (работам, услугам), обоснованность применения налоговой ставки НДС 0% документально подтверждена;

1.8 Справку по распределению сумм входного НДС, облагаемого по различным ставкам налогообложения, необлагаемым операциям с отражением расчетных показателей налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам, в т.ч. с выделением налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке НДС 0%, для подтверждения правомерности которой документы, в соответствии со ст. 165 НК РФ не собраны и не истек 180-дневный срок, в соответствии со ст. 165, 167 НК РФ. Детальную расшифровку источника финансирования деятельности организации (сведения о полученных займах и кредитах); Детальную расшифровку выданных Вашей организацией займов и кредитов; Методику ведения раздельного учета сумм налога, относящихся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ;

1.9 При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 147, 148, 149 НК РФ, в дополнение к документам, следует представить следующие документы: Договоры на реализацию (передачу) товаров или имущества, необлагаемую НДС; Акты передачи товаров (имущества); Договоры о выполнении (работ, услуг), необлагаемых НДС; Отчеты о целевом расходовании денежных средств; Сметы на выполнение государственного контракта, на выполнение работ (услуг), связанных с производством кинопродукции; связанных с выполнением НИОКР; ремонтно-реставрационных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры; Удостоверение национального фильма для организаций кинематографии; Акты оказанных услуг (выполненных работ), необлагаемых НДС; Командировочные удостоверения, авиа/ж/д билеты, подтверждающие выезд сотрудников за пределы территории РФ;

1.10 Сертификаты на реализуемый товар, неподлежащий налогообложению НДС; Реестры оказанных медицинских, образовательных, коммунальных услуг; Реестры реализованных билетов и учреждениями культуры и искусства; Кадастровые паспорта и свидетельства о регистрации права на переданное (реализованное) имущество, неподлежащее налогообложению НДС; Свидетельство об аккредитации в РФ иностранных граждан или организаций, являющихся арендаторами имущества; письмо о подтверждении резидентства иностранного лица; Лицензию на осуществление вида деятельности, необлагаемую НДС; удостоверения сертификации дилерского центра; Транспортные документы, подтверждающие выполнение услуг, неподлежащих налогообложению НДС; Договоры на аренду складских помещений, либо договоры хранения; транспортные документы, подтверждающие перевозку соответствующего товара, в том числе при получении от поставщика, пояснения о способе транспортировки товара, реализованного без НДС в проверяемом периоде; Товарные накладные, акты, УПД или иные первичные документы, выставленные покупателю необлагаемого налогом товара за данный период; Копии реализованных векселей; реестры реализованных ценных бумаг;

1.11 Методику ведения раздельного учета, справку по распределению сумм входного НДС, облагаемого по различным ставкам налогообложения, необлагаемым НДС операциям, с отражением расчетных показателей налоговых баз, облагаемых по разным налоговым ставкам (и необлагаемых налогом), а также специфику расчета сумм НДС принятых к вычету за 3 квартал 2020г. по различным ставкам налога. Договоры займов в денежной форме и/или ценные бумаги, включая проценты по ним ;

1.12 При осуществлении операций по приобретению и реализации товаров в дополнение к документам, следует представить следующие документы: Товарно-транспортные накладные (железнодорожные накладные), оформленные на товар, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения о перевозке товара (с указанием привлеченных транспортных организаций, ФИО водителей, гос. номеров автомобилей, номеров вагонов и пр.) Сертификаты происхождения товара, либо иные документы, позволяющие установить происхождение товара, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Техническая документация (ПТС, гарантийные талоны, и пр.) на оборудование (автомобили, самоходные средства и пр.), НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения о складских помещениях, с которых происходила отгрузка товаров, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения о складских помещениях, на которых хранился товар, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.;

1.13 Сведения о лицах (ФИО, должность, паспортные данные), получавших товар, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения о лицах (ФИО, должность, паспортные данные), сдававших (или отгружавших) товар, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения об использовании товара, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г. в разрезе по контрагентам с указанием наименования, стоимости и количества; Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения товаров, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Журнал учета товаров на складе по товарам, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Журнал учета въезда/выезда транспортных средств на территорию складских помещений за период приобретения товаров, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения о лице (ФИО, должность, паспортные данные), осуществляющем учет ТМЦ на складских помещениях, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.;

1.14 Сведения о контрагентах, в адрес которых был реализован товар, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г., в разрезе по каждому контрагенту с указанием наименования, стоимости и количества; Сведения о перевозке товара в адрес покупателей товаров, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г. (с указанием привлеченных транспортных организаций, ФИО водителей, гос. номеров автомобилей, номеров вагонов и пр.) Товарно-транспортные накладные (железнодорожные накладные), оформленные на товар, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г. при его реализации; Сведения о лицах, осуществлявших прием на складских помещениях покупателей товаров, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения о складских помещениях, на которые осуществлялась отгрузка товара, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения о лицах (ФИО, должность, паспортные данные), направляемых в командировки для оказания услуг в адрес заказчиков, в случаях, когда использовались товары, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.;

1.15 Командировочные удостоверения на лиц, направляемых в командировки для оказания услуг в адрес заказчиков, в случаях, когда использовались товары, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Приказы о командировке лиц, направляемых в командировки для оказания услуг в адрес заказчиков, в случаях, когда использовались товары, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Проездные документы на лиц, направляемых в командировки для оказания услуг в адрес заказчиков, в случаях, когда использовались товары, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Акты приемки работ от заказчиков услуг, при выполнении которых использовались товары, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.;

1.16 При осуществлении операций по выполнению работ (оказанию услуг) в дополнение к документам, указанным в п. 1 – 50 настоящего требования, следует представить следующие документы: Акты оказанных услуг (выполненных работ), НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Отчеты, составленные в рамках выполнения работ, оказания услуг, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения о должностных лицах (с указанием ФИО и контактных данных), оказавших услуги (выполнивших работы) в адрес Вашей организации, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения об использовании полученных результатов выполненных работ, оказанных услуг в деятельности Вашей организации; Сведения о сотрудниках Вашей организации, принимавших результат выполненных работ, оказанных услуг; Счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), на основании которых сформированы показатели книги продаж за 3 квартал 2020г.;

1.17 При осуществлении строительных работ в дополнение к документам, указанным в п. 1 – 50 настоящего требования, следует представить следующие документы: Свидетельство о членстве в саморегулируемой организации (СРО); Проектную документацию на строительство объектов, на которых осуществлялись работы, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Акты о приемке выполненных работ (КС-2), НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сметную документацию по каждому договору, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Договоры, заключенные с заказчиками строительства (в случае если указанные контрагенты выступают в качестве субподрядчиков); Разрешение на строительство на объектах;;

1.18 Сведения о техническом заказчике по каждому объекту строительства; Графики производственных работ на объектах строительства; Общий журнал работ по всем объектам (форма №КС-6); Справку о материальных технических ресурсах; Журнал инструктажа сотрудников вышеперечисленных контрагентов по технике безопасности на объектах строительства; Сведения о сотрудниках, осуществляющих работы на объектах строительства, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения о сотрудниках, ответственных за ведение строительства на объектах, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Журнал учета въезда/выезда транспортных средств на территорию строительной площадки в отношении объектов строительства, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; ;

1.19 Сведения о сотрудниках, принявших выполненные работы, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Сведения о согласовании с заказчиком привлекаемых субподрядных организациях; Акты независимых экспертов проверки качества выполненных работ, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Акты освидетельствования скрытых работ, НДС по которым был принят к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020г.; Деловую переписку с подрядными организациями и заказчиками, предусмотренную договором.

Заявитель полагает, что приведенный перечень истребованных у Общества документов имеет большой объем, они имеют различную направленность, и в данном конкретном случае перечисленные документы не связаны с вопросами применения обществом налоговых вычетов в рамках главы 21 НК РФ, тем более что из содержания требований буквально не следует, что такие документы были необходимы налоговому органу для проверки именно уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2020 года.


Ответчик, возражая против доводов Общества, указывает следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной (номер корректировки 5) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2020 года, по результатам которой в отношении ООО «ИНН «УРАЛТЕХПРОМ» составлен акт проверки от 15.06.2021 №3770.

Руководствуясь положениями п.6 ст.101 НК РФ, налоговый орган принял решение от 19.11.2021 №15 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе истребование документов на основании ст.93 НК РФ у проверяемого налогоплательщика.

В силу норм главы 14 НК РФ, в которой закреплены положения о налоговом контроле, при наличии противоречий между сведениями, 4 содержащимися в представленных документах, несоответствия сведений, проверяемых в рамках налогового контроля, налоговый орган вправе обратиться к налогоплательщику с требованием о представлении необходимых пояснений.

В соответствии со ст.93 Налогового кодекса РФ Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении уточненной №5 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной Обществом за 3 квартал 2020 года, направлены требования о предоставлении документов и информации от 19.11.2021 №16275, от 23.11.2021 №16435. от 25.11.2021 №16572 о представлении документов (информации).

Инспекция считает довод заявителя об истребовании документов за пределами камеральной налоговой проверки несостоятельным.

Также ответчик считает не основательным утверждение Общества о большом объеме запрашиваемых документов, поскольку ответчиком установлена совокупность обстоятельств о нарушении заявителем пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и суммы налога, выразившихся в неправомерном включении ООО НПП «Уралтехпром» в состав налоговых вычетов НДС в размере 2 805 000 руб. ввиду создания фиктивного документооборота с контрагентом ООО «Башоптторг» (ИНН <***>) (спорный контрагент) по счет - фактурам.

В акте проверки сделан вывод о создании Обществом формального документооборота по взаимоотношениям с ООО «Башоптторг».

Инспекция утверждает, что действующее законодательство не ограничивает право налогового органа независимо от финансового результата, указанного в декларации, в части отнесения сумм налога к уплате или к возмещению истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы в порядке, установленном п. 8.1 ст. 88 НК РФ. При наличии оснований полагать, что в налоговой декларации заявлены недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение налогового вычета, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика соответствующие документы.

Также ответчик указывает, что штатное расписание, необходимое для установления должностных обязанностей сотрудников ООО НПП «Уралтехпром» определяет квалификационную возможность работников в осуществление основного вида деятельности налогоплательщика, проведение лабораторных испытаний и научно-исследовательских работ с дальнейшей разработкой технологических процессов переработки отработанных морских рассолов с извлечением ценных компонентов, а также доступ на территорию ГУП РБ «СалаватВодоканал» для проведения испытания установленного оборудования.

Учетная политика истребована с целью получения информации о правилах ведения бухгалтерского учета и налогообложения ООО НПП «Уралтехпром».

Приказ о назначении генерального директора, бухгалтера истребованы с целью получения информации о периоде работы в ООО НПП «Уралтехпром».

Лицензия - специальное разрешение на право осуществления юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем конкретного вида деятельности (выполнения работ, оказания услуг, составляющих лицензируемый вид деятельности), которое подтверждается записью в реестре лицензий. В связи с чем, истребована лицензия у Общества.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Карточки счетов бухгалтерского учета, Оборотно-сальдовые ведомости по счетам необходимы для получения информации об оприходовании товаров, работ, услуг, имущественных прав, суммы НДС по которым предъявлены к вычету за 3 квартал 2020 года.

Относительно истребования реестров оказанных медицинских, образовательных, коммунальных услуг сообщаем, что учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, в том числе реестры оказанных медицинских, образовательных, коммунальных услуг.

Транспортные документы, подтверждающие выполнение услуг, неподлежащих налогообложению НДС, договоры на аренду складских помещений, либо договоры хранения; транспортные документы, подтверждающие перевозку соответствующего товара, в том числе при получении от поставщика, пояснения о способе транспортировки товара, реализованного без НДС в проверяемом периоде; Товарные накладные, акты, УПД или иные первичные документы, выставленные покупателю необлагаемого налогом товара за данный период, истребованы с целью установления следующих обстоятельств:

отсутствие/наличие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия/наличия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Документы, содержащие сведения о производственно-хозяйственной деятельности Общества, истребованы в ходе проверки в виду отражения в них данных об объектах налогообложения, а также о реальности понесенных расходов.

Регистры бухгалтерского учета, необходимые для исчисления налоговых обязательств, налогоплательщик обязан представить по требованию налогового органа.

Соглашения о взаимозачетах, акты сверок расчетов между ООО НПП «Уралтехпром» и ООО «Башоптторг» не представлены ни одной из сторон сделки.

С целью установления разумных экономических или иных причин для заключения сделки, ввиду отсутствия оплаты за поставленное оборудование, истребованы документы, указанные в 1.5 требования от 25.11.2021 № 16572.

Документы требовались для проведения налоговой проверки, установления обстоятельств, подлежащих выяснению в рамках камеральной налоговой проверки, осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Камеральная проверка декларации по налогу на добавленную стоимость проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленной декларации и документов, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Налоговым органом истребованы вышеуказанные документы в целях установления факта реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности Общества, которые могли бы характеризовать Общество как благонадежного хозяйствующего субъекта. При этом утверждение о том, что спорные документы не относятся к финансово-хозяйственной деятельности Общества, является субъективным умозаключением заявителя, противоречащим порядку и целям проведения налоговой проверки, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.

Несмотря на то, что статья 93.1 НК РФ не содержит конкретный перечень истребуемых налоговыми органами документов, к таким документам относится любой документ, содержащий информацию, указанную в пунктах 1 и 2 статьи 93.1 НК РФ.

Следовательно, если у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать у участников сделок или иных лиц, располагающих информацией о них, любые документы относительно конкретной сделки.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации изложенной в определениях от 18.04.2006 №87-0, 16.11.2006 №467-0, 20.03.2007 №209-0-0, 12.07.2006 №267-0, 04.06.2007 №366-0-11 разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, не должно ограничиваться только становлением формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах, и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета, в том числе и в рамках проводимой налоговым органом камеральной проверки, необходимо установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги).

При оценке действий налогоплательщика с точки зрения его добросовестности, необходимо исходить из совокупности всех обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на получение вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Действующее законодательство не ограничивает право налогового органа независимо от финансового результата, указанного в декларации, в части отнесения сумм налога к уплате или к возмещению, истребовать у налогоплательщика счета - фактуры, первичные и иные документы, в порядке, установленном п.8.1 ст.88 и п.1 ст.93 НК РФ. При наличии оснований полагать, что в налоговой декларации заявлены недостоверные сведения, направленные на занижение налоговой базы либо завышение налогового вычета, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика соответствующие документы.

Перечень документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не является закрытым, и налоговый орган при проведении проверки декларации вправе истребовать у налогоплательщика любые

Суд считает, что истребование указанных налоговым органом сведений было обусловлено расхождениями, выявленными в ходе камеральной налоговой проверки уточненной №5 декларации по НДС за 3 квартал 2020 года.

Соответствующие сведения требовались для проведения налоговой проверки, установления обстоятельств, подлежащих выяснению в рамках камеральной проверки, осуществления контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов. Истребование означенных сведений согласуется с положениями ст.93 Налогового кодекса РФ, в силу которых должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Оспариваемые требования об истребовании документов оформлены Инспекцией в соответствии с требованиями налогового законодательства и прав налогоплательщика не нарушают.

Мотивы возражений заявителя судом отклоняются как неподтвержденные соответствующими доказательствами и основанными на неверном толковании норм права, регулирующих соответствующие правоотношения.

Заявителем не представлены доказательства нарушения прав и законных интересов заявителя оспариваемыми требованиями налогового органа.

На основании вышеизложенного, ввиду недоказанности наличия совокупности условий для признания оспариваемых требований недействительными (одновременно несоответствие закону и нарушение прав и законным интересов заявителя в экономической деятельности), у суда не имеется оснований для удовлетворения требований заявителя.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные правоотношения, должностных лиц соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушает права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом вышеизложенного суд считает, что заявленные требования Общества удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика в соответствии со ст.ст. 333.21-333.22 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных Обществом с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Уралтехпром" (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.03.2004, ИНН: <***>) требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aac.arbitr.ru.



Судья Г.Ф. Ахметова