Решение от 16 марта 2020 г. по делу № А60-69885/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-69885/2019
16 марта 2020 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 06 марта 2020 года

Полный текст решения изготовлен 16 марта 2020 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания Н.Н. Сиковой рассмотрел в судебном заседании дело № А60-69885/2019

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Урал Инвест» (ИНН 6670387065, ОГРН 1126670030904, далее – общество «Урал Инвест», налогоплательщик)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения от 12.09.2019 № 1202.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «Урал Инвест» - ФИО2 (доверенность от 29.01.2020 № 1), ФИО3 (доверенность от 29.01.2020 № 2);

инспекции – ФИО4 (доверенность от 09.01.2020 № 03-15/09).

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Урал Инвест» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции от 12.09.2019 № 1202.

Определением суда от 19.12.2019 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 31.01.2020.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступил отзыв с приложением материалов проверки.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание, с учетом отсутствия возражений со стороны участвующих в деле лиц открыл судебное заседание суда первой инстанции.

В ходе судебного разбирательства со стороны налогоплательщика поступило ходатайство об отложении судебного заседания.

С учетом ходатайства об отложении суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 04.02.2020 судебное разбирательство отложено на 06.03.2020.

До начала судебного заседания со стороны налогоплательщика в материалы дела поступили возражения.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

инспекцией проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год, представленной обществом «Урал Инвест» 09.04.2019, по результатам которой составлен акт от 16.07.2019 № 759, вынесено решение от 12.09.2019 № 1202 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 12.09.2019 № 1202).

Решением от 12.09.2019 № 1202 обществу «Урал Инвест» доначислен земельный налог в сумме 535 249 руб., начислены пени в размере 85 044 руб. 65 коп., общество «Урал Инвест» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 31 242 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по земельному налогу за 2018 год инспекцией установлено неправомерное применение обществом «Урал Инвест» в отношении земельного участка, находящегося в собственности, с кадастровым номером 66:06:4501021:491, отнесенного к землям населенных пунктов с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства» пониженной ставки 0,3 %, что явилось основанием для доначисления земельного налога за 2018 год в сумме 535 249 руб., соответствующих сумм пени и штрафов.

Налоговым органом сделан вывод о том, что в отношении земельного участка с кадастровым номером 66:06:4501021:491 абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового Кодекса Российской Федерации не применяется, земельный налог на основании подп. 2 п. 1 ст. 394 Налогового Кодекса Российской Федерации подлежит исчислению по ставке 1,5% от кадастровой стоимости земельного участка.

Заявитель указывает, что инспекцией не учтено, что спорный земельный участок передан в аренду сельхозпроизводителям и используется для выращивания сельскохозяйственной продукции, то есть, по целевому назначению. При этом при сдаче в аренду общество «Урал Инвест» прибыли не получает, то есть в коммерческих целях земельный участок не использует. Следовательно, при исчислении земельного налога обществом «Урал Инвест» правомерно применялась пониженная ставка 0,3 %.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 11.11.2019 № 1546/19, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменений.

Полагая, что решение инспекции, нарушает его права и законные интересы, общество «Урал Инвест» обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

По результатам рассмотрения представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон суд признал, что заявленные налогоплательщиком требования не подлежат удовлетворению.

В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании п. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

По правилам п. 3 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно положениям подп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать в частности, 0,3% в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Ставки земельного налога, действовавшие в проверяемый период на территории муниципального образования Белоярский городской округ, установлены решением Думы названного муниципального образования от 29.11.2006 № 96 (далее - Решение Думы).

В частности, в Решении Думы указано, что налоговая ставка в размере 0,3% от кадастровой стоимости применяется в отношении земельных участков, используемых по назначению в соответствии с видом разрешенного использования:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, а также для ведения дачного хозяйства.

В отношении прочих земельных участков применению подлежит налоговая ставка в размере 1,5 %.

Судом установлено, что общество «Урал Инвест» с 29.09.2014 является собственником земельного участка с кадастровым номером 66:06:4501021:491, категория земель «земли населенных пунктов», разрешенное использование -«для личного подсобного хозяйства», при этом земельный участок сдается налогоплательщиком в аренду.

По договору аренды земли от 01.12.2015 № 3 земельный участок сдан в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Семена Урала». Согласно договора аренды земли арендатор обязан использовать земельные участки в соответствии с целевым назначением. Договор расторгнут 24.08.2016.

Обществом «Урал Инвест» 24.08.2016 заключен договор аренды от 24.08.2016 № 5 с обществом с ограниченной ответственностью НПС «Элита - Комплекс «Семена». Согласно договора арендатор обязан использовать земельный участок в соответствии с целевым назначением и условиями договора.

Налогоплательщиком применена налоговая ставка в размере 0,3 % от кадастровой стоимости участка. По мнению налогоплательщика, решением Думы в отношении земельных участков, используемых для сельхозпроизводства, установлена налоговая ставка в размере 0,3 % от кадастровой стоимости участка.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» (далее - Закон № 112-ФЗ) под личным подсобным хозяйством понимается форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона № 112-ФЗ личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

В силу п. 6 ст. 4 Закона № 112-ФЗ оборот земельных участков, предоставленных гражданам и (или) приобретенных ими для ведения личного подсобного хозяйства, осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

Таким образом, по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а используется путем сдачи в аренду с целью извлечения прибыли.

Установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой физическим лицам и их некоммерческим объединениям в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, в том числе для ведения личного подсобного хозяйства.

Факт использования земельных участков в сельскохозяйственном производстве арендатором правового значения не имеет.

Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для личного подсобного хозяйства». Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка - юридического лица (коммерческой организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом № 112-ФЗ.

Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения личного подсобного хозяйства в целях удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства, к юридическому лицу не связан с реализацией целей, установленных в Законе № 112-ФЗ.

Изложенный правовой подход соответствует примененному в определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101 по результатам рассмотрения материалов дела № А41-63325/13.

Кроме того, при установлении пониженной ставки земельного налога законодательством для земель с видом разрешенного использования «для личного подсобного хозяйства» законодателем подразумевалась форма некоммерческого использования.

Ст. 50 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что коммерческие организации - это организации, преследующие в качестве основной цели своей деятельности получение прибыли.

Заявитель является коммерческой организацией.

Довод налогоплательщика, что прибыли от сдачи в аренду земельных участков он фактически не получает, а имеет убыток от данной хозяйственной операции, судом отклоняется, поскольку само по себе отсутствие прибыли не влияет на квалификацию деятельности как предпринимательской, так как извлечение прибыли является ее целью, а не обязательным результатом такой деятельности.

На основании установленных обстоятельств судом сделан вывод о невозможности применения обществом «Урал Инвест» - коммерческой организацией пониженной ставки земельного налога в отношении спорного земельного участка, в связи с чем оснований для удовлетворения требований налогоплательщика, признания решения инспекции недействительным не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Урал Инвест» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области от 12.09.2019 № 1202 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.Е. Калашник