Решение от 5 декабря 2019 г. по делу № А40-73629/2019

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ



Дело № А40-73629/19-107-1285
06 декабря 2019 года
г. Москва
Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 06 декабря 2019 года.

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-73629/19-107-1285 по заявлению ООО "ГНГ" (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 17.10.2013, 125371, <...>) к ответчику ИФНС России № 33 по г. Москве (ОГРН <***>, 125373, <...>), третье лицо: УФНС России по г. Москве (ОГРН <***>, 123007, <...>) о признании недействительным решения от 24.12.2018 № 22202, при участии представителей заявителя: ФИО2, доверенность от 18.06.2019, паспорт, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 09.01.2019, удостоверение, представителей третьего лица: ФИО4, доверенность от 01.04.2019, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ГНГ" (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к ИФНС России № 33 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) с требованием о признании недействительным решения от 24.12.2018 № 22202 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение (далее – решение).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, общество на основании статьи 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) 26.10.2018 представило в инспекцию в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) уведомление об участии в иностранных организациях, согласно которому заявитель с 02.05.2018 участвует в 95% доли уставного капитала иностранной компании Redger Limited.

Налоговый орган, установив нарушение срока представления уведомления (3 месяца с даты возникновения участия, то есть до 02.08.2018), составил акт от 01.11.2018 № 25435, рассмотрел возражения (протокол) и вынес оспариваемое решение от 24.12.2018 № 22202, которым привлек к ответственности по пункту 2 статьи 129.6 НК РФ в виде штрафа в размере 50 000 р.

Решением УФНС России по г. Москве по жалобе от 21.03.2019 № 21-19/044285 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения 25.03.2019 в суд.

Общество, оспаривания решение инспекции, указывает, что изначально представило уведомление в установленный срок 01.08.2018 в электронном виде, которое из-за ненадлежащего формата не было принято, также как и представленное 14.09.2018 на бумажном носителе повторно уведомление, в связи с чем, вина у налогоплательщика отсутствует и в любом случае имеются обстоятельства смягчающие ответственность предусмотренные статьями 112, 114 НК РФ.

Инспекция, возражая против доводов заявителя, указывает, что представленные 01.08.2018 и 14.09.2018 уведомления были в ненадлежащей форме и не надлежащем формате, в связи с чем, налоговым органом было отказано в их принятии, основания для применения смягчающих обстоятельств не имеется, поскольку налогоплательщик всю отчетность представляет только по ТКС, уведомление является такой же формой отчетности как и налоговая декларация, в связи с чем, у общества не имелось никаких оснований для представления уведомления в ином формате.

Суд, рассмотрев доводы сторон, установил следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства физического лица в порядке и сроки, предусмотренные статьей 25.14 настоящего Кодекса о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов). В целях настоящего подпункта доля участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном статьей 105.2 настоящего Кодекса.

Пунктом 3 статьи 25.14 НК РФ предусмотрено, что уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно пункту 4 статьи 25.14 НК РФ налогоплательщики представляют уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства). Уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях представляются в налоговый орган налогоплательщиками по установленным формам (форматам) в электронной форме. Налогоплательщики - физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе.

Формы (форматы) уведомления об участии в иностранных организациях, а также порядок заполнения форм и порядок представления уведомления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Приказом ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@ утверждены формы и форматы уведомления, а также порядок его представления в налоговые органы, согласно которому:

1) налогоплательщиком – юридическим лицом формируется уведомление в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью и представляется по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган;

2) при представлении в налоговый орган уведомления и получении от налогового органа квитанции о приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налогоплательщик не направляет в налоговый орган уведомление на бумажном носителе;

3) датой представления уведомления в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки;

4) налогоплательщик в течение следующего рабочего дня после отправки уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи должен получить:

- подтверждение даты отправки;

- квитанцию о приеме (уведомление об отказе в приеме), подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью налогового органа.

При получении уведомления об отказе в приеме налогоплательщик устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и повторяет процедуру представления уведомления.

В силу пункта 12 приложения № 4 к указанному выше приказу уведомление не считается принятым налоговым органом:

- в случае представления налогоплательщиком (его представителем) уведомления в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этого уведомления;

- в случае если уведомление не соответствует утвержденному формату;

- в случае отсутствия в уведомлении усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации-налогоплательщика.

Учитывая положение пункта 4 статьи 25.14 НК РФ и Приказа ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@ суд считает, что уведомления об участии в иностранных организациях представляются юридическими лицами в налоговые органы только в электронной форме и исключительно по ТКС, при этом, поскольку иным образом представление уведомления данными нормами не предусмотрено, то уведомление направленное не в электронной форме и не по ТКС, в том числе на бумажном носителе, не считается представленным.

В соответствии с пунктом 2 статьи 129.6 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Судом установлено, что заявитель 01.08.2018 направил в инспекцию электронное обращение, не подписанное усиленной квалифицированной электронной подписью, к которому приложил скан-образ копии уведомления.

На полученное обращение с приложением скан-образа копии уведомления налоговый орган письмом от 07.09.2018 № 10-09/58049 сообщил об отказе в принятии приложенное к обращению копии уведомления в виду представления его в ненадлежащем формате, а также о возможности представления уведомления на бумажном носителе в случае невозможности его предоставления по ТКС.

Общество после получения указанного письма 13.09.2018 представил в налоговый орган копию уведомления на бумажном носителе, которое также не было принято в виду нарушения формы.

Только 26.10.2018 налогоплательщиком было представлено уведомление в надлежащей форме и по установленному формату, которое было принято налоговым органом, что подтверждается квитанцией.

Следовательно, поскольку уведомление было представлено обществом в электронной форме по ТКС только 26.10.2018, при сроке представления 02.08.2018, то налоговый орган правомерно привлек налогоплательщика к ответственности по пункту 2 статьи 129.6 НК РФ, при этом, направленные ранее 01.08.2018 копия уведомления с приложением к обращению в электронном виде и 13.09.2018 на бумажном носителе в силу указанного выше толкования судом статьи 25.14 НК РФ и Приказа ФНС России от 24.04.2015 № ММВ-7-14/177@, не считаются представленными.

По вопросу применения смягчающих обстоятельств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, затруднительное финансовое состояние лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Налоговая санкция на основании статьи 114 НК РФ является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) и при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза, по сравнению с размером, установленном соответствующей статьей НК РФ.

Размер налоговой санкции должен отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации и статьи 3 НК РФ требованиям справедливости и соразмерности, дифференциации ответственности в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба (Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 № 11019/09).

Суд, рассмотрев доводы налогоплательщика и представленные им документы, считает, что имеются следующие смягчающие ответственность обстоятельства:

- совершение правонарушения впервые;

- наличие у налогоплательщика статуса микропредприятия;

- отсутствие умысла в совершении правонарушения в виду представления в ненадлежащем формате, то в установленный срок уведомления;

- отпуск бухгалтера, ответственного за сдачу отчетности и предоставление уведомления по ненадлежащему формату директором самостоятельно.

Таким образом, судом установлено, что направленное налогоплательщиком 09.06.2017 уведомление было представлено с нарушением установленного статьей 25.14 НК РФ срока, в связи с чем, налоговый орган правомерно привлек налогоплательщика к ответственности предусмотренной пунктом 2 статьи 129.6 НК РФ, при этом, имеются обстоятельства смягчающие ответственность, которые должны быть учтены при вынесении решения и определении размера штрафа, в связи с чем, суд считает, что штраф подлежит уменьшению в 4 раза до 12 500 р., соответственно, оспариваемое решение от 24.12.2018 № 22202 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в части штрафа в размере 37 500 р. является незаконным, в остальной части является законным и обоснованным.

Уплаченная обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 3 000 р. подлежит взысканию с Инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, в виду отсутствия освобождения государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенное ИФНС России № 33 по г. Москве в отношении ООО "ГНГ" решение от 24.12.2018 № 22202 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в части штрафа в размере 37 500 р., как несоответствующее НК РФ.

В остальной части отказать в удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с ИФНС России № 33 по г. Москве в пользу ООО "ГНГ" уплаченную государственную пошлину в размере 3 000 р.

Решение в части признания недействительным решения от 24.12.2018 № 22202 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин