Решение от 13 декабря 2019 г. по делу № А64-4958/2019

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Тамбов

«13» декабря 2019 г. Дело № А64-4958/2019

Резолютивная часть решения объявлена 10.12.2019г.

Решение в полном объеме изготовлено 13.12.2019г.


Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи Игнатенко В.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Яниной Ю.В.

рассмотрел дело № А64-4958/2019 по заявлению

ООО «Бастион» (ОГРН <***>, ИНН <***>) г. Тамбов

к УФНС России по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Тамбов

к Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г Тамбов

о признании незаконным решения № 791 от 14.01.2019г.

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 24.10.2018г.;

от ответчиков: от УФНС России по Тамбовской области - ФИО2, представитель по доверенности от 13.05.2019 № 04-18/5;

от Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области - ФИО3, представитель по доверенности от 19.08.2019 г. №02-08/25; ФИО2, представитель по доверенности от 14.06.2019 № 02-08/13.

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Бастион» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.01.2019 № 791 в части недоимки и уменьшении размера с 1499578 руб. до суммы недоимки на дату окончания камеральной проверки; о признании незаконным и отмене решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.01.2019 № 791 в части пени; о признании незаконным и необоснованным решения УФНС России по Тамбовской области № 05-09/2/34 от 27.05.2019 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Бастион» на решение МИФНС России №4 по Тамбовской области от 14.01.2019 № 791 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом уточнений от 06.11.2019).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, заявлении об уточнении требований.

Представители ответчиков предъявленные требования не признали по мотивам, изложенным в отзывах на заявление, пояснениях по делу.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Бастион» (сокращенное наименование – ООО «Бастион», ОГРН <***>, ИНН <***>, далее – общество, заявитель, налогоплательщик) зарегистрировано в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц.

27.07.2018 Обществом в налоговый орган представлена уточненная №1 налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области (далее – налоговый орган, инспекция) в период с 27.07.2018 по 29.10.2018 проведена камеральная проверка указанной декларации, по результатам которой составлен акт от 09.11.2018 № 18868 (т. 2, л.д. 74-85).

На основании акта от 09.11.2018 № 18868 инспекцией было принято решение от 14.01.2019 г. №791 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обществу:

доначислен земельный налог с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах земельных округов, в сумме 1499578 руб., в том числе по срокам уплаты: 02.05.2017 в размере 374894 руб., 31.07.2017 – 374894 руб., 31.10.2017 – 374894 руб., 01.03.2018 – 374896 руб.;

начислены пени по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах земельных округов, по состоянию на 14.01.2019 в сумме 67312 руб., а также предложено уплатить указанные недоимку и пени (т.1 л.д. 10-38).

Полагая, что решение инспекции от 14.01.2019 г. №791 не соответствует законодательству о налогах и сборах, нарушает его права, и законные интересы, Общество обратилось в УФНС России по Тамбовской области с апелляционной жалобой.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Тамбовской области было принято решение от 27.05.2019 г. №05-09/2/34, которым оспариваемое решение оставлено без изменения, жалоба Общества без удовлетворения.

Не согласившись с решениями Межрайонной ИФНС России № 4 по Тамбовской области от 14.01.2019 г. №791 и УФНС России по Тамбовской области (далее - управление) от 27.05.2019 г. №05-09/2/34 Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что данные, изложенные в решении инспекции являются противоречивыми, не соответствующими действительности и не дающими право налоговому органу определять размер неуплаты налогов и сборов и начислять пени в отношении Общества:

- из ответа Управления Росреестра по Тамбовской области не усматривается по состоянию на какую дату предоставлена информация (Приложение № 2 к Решению)

- в своей таблице налоговый орган указывает кадастровую стоимость земельного участка, указанную в декларации и по данным инспекции, в связи с чем непонятно, на основании каких данных, на какую дату налоговый орган выявил разногласия, которые указывает в таблице (стр. 3 решения);

- налоговый орган ссылается на письмо филиала ФГБУ «ФКП Росреестр» по Тамбовской области исх. № 3389 вх. №20966 от 31.05.2018 (Приложение №3), являющееся Приложением 1 к решению № 578, в котором отражено, что сведения о дате применения кадастровой стоимости спорных земельных участков отсутствуют в связи с тем, что сведения о кадастровой стоимости в размере рыночной на основании Решения Арбитражного суда Тамбовской области от 24.12.2014, принятого по делу № А64-4833/2014 внесены до 09.06.2015 (до вступления в силу Приказа Минэкономразвития РФ от 31 марта 2015 года № 188, согласно которого в структуру записи о кадастровой стоимости добавлено по «Дата применения КС»). Однако в ответе Управления Росреестра по Тамбовской области № 2.07-2394-ЕМ от 16.08.2018 г. также не указана дата применения, следовательно, по мнению заявителя, налоговый орган самостоятельно применил ту стоимость, которая является значительно выше (стр. 6 Решения);

- налоговый орган неверно истолковывает понятие, указывая, что постановление администрации тамбовской области от 28.11.2014 г. № 1498 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Тамбовской области» по состоянию на 01.012014 г. отменило Постановление администрации Тамбовской области от 11.11.2013 № 1276 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Тамбовской области» по состоянию на 01.01.2013 г.;

- налоговый орган указывает, что внесение рыночной стоимости, установленной решением Арбитражного суда Тамбовской области, как произведенное в более поздний период, технически аннулировало ранее внесенную актуальную кадастровую стоимость спорных земельных участков, утвержденную Постановлением №1498 и что это не свидетельствует о возможности применения размера этой стоимости к налоговым правоотношениям, возникающим на основании вступившего в силу Постановления № 1498. Данные доводы налогового органа не подтверждены законодательно и ничем не обоснованы;

- Общество исчислило земельный налог на основании выписок с указанием кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 68:25:0000058:424, 68:25:0000058:95, 68:25:0000058:112, 68:25:0000058:426, 68:25:0000058:94, 68:25:0000058:65, 68:25:0000058:626, 68:25:0000058:667, по состоянию на 01.01.2017г. предоставленных филиалом ФГБУ «ФПК Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области» и в строгом соответствии с пунктом 3 статьи 391 НК РФ;

- из Приложения № 1 к акту камеральной проверки № 18868 от 09.11.2018г. также следует о правомерности исчисления Обществом земельного налога, а именно дата утверждения Кадастровой стоимости земельных участков, установленной Решением Арбитражного суда Тамбовской области по делу А64-4833/2014г. указана 27.01.2015г., т.е. уже после утверждения кадастровой стоимости установленной Постановлением Администрации Тамбовской области от 28.11.2014г. № 1498 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Тамбовской области», а именно 29.11.2014 года;

- в приложении № 1 к решению приведен расчет пени по земельному налогу, согласно которому не ясно, по каким земельным участками начислена недоимка, из каких расчетов взята сумма недоимки, от какой суммы задолженности был подсчет и почему именно за этот период с 03.05.2017 по 31.10.2018г.; по данным налогового органа по протоколу расчета пеней не представляется возможным проверить правильность и обоснованность суммы пени; налоговый орган при расчете не учитывал переплату.

Общество также считает, что УФНС России по Тамбовской области жалобу не рассмотрело, в связи с чем жалоба необоснованно оставлена без удовлетворения; из решения не видно, проводилась ли проверка по начислению пеней, проверялись ли его доводы.

Налоговый орган, Управление считают оспариваемые решения законными и обоснованными по мотивам, изложенным в отзывах на заявление, дополнениях к отзыву.

Оценив представленные в дело материалы, выслушав доводы представителей сторон, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, при этом суд руководствовался следующим.

Согласно статье 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее также – ГК РФ) защита гражданских прав осуществляется способами, установленными названной статьей, в частности, путем признания права, восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения, присуждения к исполнению обязанности в натуре, возмещения убытков, а также другими способами, предусмотренными законом.

На основании статьи 12 ГК РФ, части 1 статьи 198 и части 1 статьи 201 АПК РФ ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны судом недействительными.

В соответствии с положениями части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (ч. 4 ст. 200 АПК РФ).

При этом, ненормативный акт может быть признан недействительным, а решения и действия (бездействие) незаконными только при наличии одновременно двух условий, а именно: не соответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов граждан и юридических лиц.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ (далее также – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговой базой для исчисления земельного налога согласно статье 390 НК РФ признается кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ предусмотрено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Согласно представленной Обществом 27.07.2018 уточненной налоговой декларации № 1 по земельному налогу за 2017 г., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. составила 366 931 рубль, в том числе по срокам уплаты: 02.05.2017 - 74 257 рублей; 31.07.2017 - 74 257 рублей; 31.10.2017 - 102 216 рублей; 01.03.2018-116 201 рубль.

Заявитель ссылается на то, что произвел расчет земельного налога на основании выписок по состоянию на 01.01.2017г., предоставленных филиалом ФГБУ «ФПК Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области».

Налоговый орган по результатам проведенной камеральной проверки пришел к выводу, что Обществом занижена налоговая база при расчете земельного налога за 2017 год.

Сумма земельного налога по уточненной №1 декларации по земельному налогу за 2017 год составила 366931 рубль, в том числе по срокам уплаты: 02.05.2017г- 74257 руб., 31.07.2017г- 74257 руб., 31.10.2017г- 102216 руб., 01.03.2018г- 116201 руб.

Согласно представленной уточненной №1 декларации по земельному налогу за 2017 год объектом налогообложения ООО «БАСТИОН» являются 10 земельных участков, в том числе земельные участки со следующей кадастровой стоимостью:

№ стр

).

Кадастровый номер земельного участка

Кадастровая стоимость земельного участка Раздел 2 строка 050 (налоговая база Раздел 2 строка 110)(руб.)

Налоговая ставка (%)

Кол-во полных

месяцев владения

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате (руб)

1.

68:25:0000058:424

4 563 000.00

1.50000000

12

68 445.00

2.

68:25:0000058:626

356 000.00

1.50000000

12

5 340.00

3.

68:25:0000058:0094

861 000.00

1.50000000

12

12 915.00

4.

68:25:0000058:0112

1 430 000.00

1.50000000

12

21 450.00

5.

68:25:0000058:0065

485 000.00

1.50000000

12

7 275.00

6.

68:25:0000058:426

1 180 000.00

1.50000000

12

17 700.00

7.

68:25:0000058:667

54 000.00

1.50000000

12

810.00

8.

68:25:0000058:0095

4 078 000.00

1.50000000

12

61 170.00

Согласно положениям, установленным статьями 390 и 391 НК РФ, налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 данной статьи, согласно которому в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости.

Статьей 24.11 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ под государственной кадастровой оценкой понимается совокупность действий, включающих в себя, в частности, принятие решения о проведении государственной кадастровой оценки; формирование перечня объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке; определение кадастровой стоимости и составление отчета об определении кадастровой стоимости; утверждение результатов определения кадастровой стоимости; внесение результатов определения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Статьей 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.11.2011 № 346-ФЗ) предусматривалась возможность оспаривания результатов определения кадастровой стоимости в арбитражном суде или в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. В этом случае, как следует из абзаца 2 названной нормы, рыночная стоимость объекта недвижимости подлежала установлению на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Основаниями для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости, как это следует из абзаца 8 статьи 24.19 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ, являются недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, либо установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую была установлена его кадастровая стоимость.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/11 применительно к нормативному регулированию определения кадастровой стоимости, действовавшему до 21.07.2014, в случае, если в данные государственного кадастра недвижимости внесены сведения о кадастровой стоимости земельного участка, определенные в результате проведения государственной кадастровой оценки земли, то заинтересованное лицо вправе было обратиться в арбитражный суд с требованием об изменении внесенной в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость по общим правилам искового производства.

Установление судом рыночной стоимости земельного участка в этом случае являлось основанием для внесения ее органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости в качестве новой кадастровой стоимости с момента вступления в силу соответствующего судебного акта.

С 22.07.2014 вступили в действие изменения, внесенные Федеральным законом от 21.07.2014 № 225-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 21.07.2014 № 225-ФЗ, Закон № 225-ФЗ) в главу III.1 «Государственная кадастровая оценка» Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ.

Абзацем 3 статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ, действующей с 22.07.2014) установлено, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с даты их внесения в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В частности, такое исключение предусмотрено абзацем 5 статьи 24.20 Закона № 135-ФЗ, в силу которого сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, подлежат применению для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

При этом рыночная стоимость объекта недвижимости подлежит определению на дату, по состоянию на которую была определена его кадастровая стоимость (абзац четвертый статьи 24.18 Закона № 135-ФЗ в редакции Закона № 225-ФЗ). На основании пункта 8 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ положения статьи 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ подлежат применению к сведениям о кадастровой стоимости, установленной в результате рассмотрения заявлений о пересмотре кадастровой стоимости, поданных после дня вступления в силу данного Закона, а также поданных, но не рассмотренных комиссией или судом на день вступления в силу названного Закона.

При этом, как следует из разъяснений, данных в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда от 30.06.2015 № 28, в той части, в какой нормативные правовые акты об утверждении результатов государственной кадастровой оценки порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 Налогового кодекса).

В пункте 28 постановления Пленума Верховного Суда от 30.06.2015 № 28 разъяснено, что установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 Налогового кодекса, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

Из изложенных правовых норм и их толкования, данного в постановлении Пленума Верховного Суда от 30.06.2015 № 28 следует, что в случае, если в отношении конкретного земельного участка вступившим в законную силу судебным актом была установлена и внесена в данные государственного кадастра недвижимости его рыночная стоимость, то эта рыночная стоимость действует с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания, и до момента внесения в государственный кадастр недвижимости результатов очередной кадастровой оценки земли, проведенной в соответствии с законодательством об оценочной деятельности. То есть, приведенные нормы законодательства об оценочной деятельности в их взаимосвязи устанавливают правило, при котором рыночная стоимость земельного участка, установленная комиссией или судом, действует до момента внесения в единый государственный кадастр недвижимости результатов их очередной кадастровой оценки.

Согласно абзацу 1 статьи 24.12 Закона № 135-ФЗ государственная кадастровая оценка проводится по решению исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации или в случаях, установленных законодательством субъекта Российской Федерации, по решению органа местного самоуправления не чаще чем один раз в течение трех лет (в городах федерального значения не чаще чем один раз в течение двух лет) и не реже чем один раз в течение пяти лет с даты, по состоянию на которую была проведена государственная кадастровая оценка (дата проведения последней государственной кадастровой оценки).

Как следует из материалов рассматриваемого дела, на территории муниципального образования г. Тамбов земельный налог введен решением Тамбовской городской Думы от 09.11.2005 № 74 «Об установлении земельного налога на территории города Тамбова», опубликованным в газете «Наш город Тамбов», № 48 (219), 14.11.2005.

Постановлением администрации Тамбовской области от 11.11.2013 № 1276 были утверждены результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области, внесенные в государственный кадастр недвижимости и действующие с 01.01.2014.

В частности, кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих на праве собственности обществу «Бастион», рассчитанная на основании постановления от 11.11.2013 № 1276 по состоянию на 01.01.2014, составляла:

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:424 - 35 033 895 руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:95 - 30 910 675,05 руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:112 - 8 788 856,13 руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:426 - 7 937 422,98 руб.; - для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:94 - 1 941 053,94 руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:65 - 3 014 711,58 руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:626 - 2 155 932 руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:667 - 273 084,72 руб.

Общество «Бастион», не согласившись с результатами кадастровой оценки принадлежащих ему земельных участков, обратилось в арбитражный суд Тамбовской области с заявлением об установлении кадастровой стоимости этих земельных участков, равной его рыночной стоимости. Указанное заявление было принято арбитражным судом к производству определением от 14.08.2014 за номером А64-4833/2014.

Решением арбитражного суда Тамбовской области от 24.12.2014 по делу № А64-4833/2014 требования общества удовлетворены, рыночная стоимость установлена в следующем размере:

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:424, площадью 19500 кв.м, адрес (местоположение): <...>/2 - 4563000 руб.

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:95, площадью 17205 кв.м, адрес (местоположение): <...> руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:112, площадью 5437 кв.м, адрес (местоположение): <...> руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:426, площадью 4418кв.м, адрес (местоположение): <...>/1, - 1180000 руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:94, площадью 3143кв.м, адрес (местоположение): <...> руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:65, площадью 1678кв.м, адрес (местоположение): Тамбовская обл., г. Котовск, ул. Кирпичная, д. 1Г -485000 руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:626, площадью 1200 кв.м, адрес (местоположение): <...>/4, - 356000 руб.;

- для земельного участка с кадастровым номером 68:25:0000058:667, площадью 152 кв.м, адрес (местоположение): <...>/5 - 54000 руб.

Данный судебный акт в апелляционном порядке не обжаловался, вступил в законную силу 26.01.2015 г. и на его основании в государственный кадастр недвижимости 17.02.2015 г. были внесены сведения о кадастровой стоимости земельных участков, равном их рыночной стоимости.

Вместе с тем постановлением администрации Тамбовской области от 28.11.2014 № 1498 (далее – постановление № 1498) были утверждены новые результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов области по состоянию на 01.01.2014, в том числе спорных земельных участков с кадастровыми номерами:

-68:25:0000058:424 в размере 41 767 635,00 рублей;

-68:25:0000058:626 в размере 2 570 316,00 рублей;

-68:25:0000058: 94 в размере 9 890 769,56 рублей; -68:25:0000058:112 в размере 8 515 375,03 рублей;

-68:25:0000058:65 в размере 3 594 158,54 рублей;

-68:25:0000058:426 в размере 9 463 046,74 рублей;

-68:25:0000058:667 в размере 325 573,36 рубля;

-68:25:0000058:95 в размере 36 851 905,65 рублей.

Дата внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости (далее - ГКН) - 13.12.2014.

Постановление № 1498, как это указано в его пункте 4, вступило в силу с 01.01.2015.

Таким образом, исходя из даты вступления в законную силу решения арбитражного суда Тамбовской области от 24.12.2014 по делу № А64- 4833/2014 и нормы пункта 8 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ, рыночная стоимость, установленная этим решением, подлежит применению в целях налогообложения в порядке, установленном статьей 24.20 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (в редакции Федерального закона от 21.07.2014 № 225-ФЗ), согласно абзацу 5 которой сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, подлежат применению для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Следовательно, поскольку предметом оспаривания в деле № А64-4833/2014 являлась кадастровая стоимость, внесенная в государственный кадастр недвижимости 10.01.2014 на основании постановления администрации Тамбовской области от 11.11.2013 № 1276, то рыночная стоимость, установленная по результатам оспаривания данной кадастровой стоимости, не могла быть применена налогоплательщиком в целях исчисления земельного налога за 2017 год, так как она не являлась актуальной в этом налоговом периоде (действовала в период действия кадастровой стоимости, применительно к которой она определена, то есть кадастровой стоимости, установленной постановлением администрации Тамбовской области от 11.11.2013 № 1276 по состоянию на 01.01.2013).

Статьей 391 НК РФ предусмотрено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Стоимость земельных участков, отраженная в уточненной налоговой декларации № 1 по земельному налогу за 2017 год, равная рыночной стоимости, установлена решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.12.2014 по делу № А64-4833/2014, в рамках которого ООО «БАСТИОН» оспаривалась кадастровая стоимость вышеуказанных земельных участков, установленная Постановлением № 1276.

Установленная Решением суда по делу № А64-4833/2014 кадастровая стоимость равная рыночной внесена в ГКН 17.02.2015, при этом как следует из представленных в материалы дела выписок из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 13.01.2017 (т.1, л.д. 145-152), в качестве даты, по состоянию на которую определена кадастровая стоимость спорных земельных участков, указано 01.01.2013г.

При этом согласно письму Управления Росреестра по Тамбовской области от 16.08.2018 № 207-2394-ЕМ, что в Комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости спорных земельных участков по состоянию на 01.01.2014, установленную Постановлением № 1498, Общество обратилось 05.04.2018г., что заявителем не оспаривается.

Таким образом, доказательств того, что рыночная стоимость земельных участков была установлена применительно к действовавшей в 2017 году кадастровой стоимости, установленной постановлением администрации Тамбовской области от 28.11.2014 № 1498, а также обращения Заявителя в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в 2017 году, в материалы дела не представлено.

При этом УФНС России по Тамбовской области в целях вынесения правомерного решения по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, а также соблюдения интересов заявителя, был направлен запрос (письмо от 14.05.2019 № 15-16/1/06590) в филиал ФГБУ «ФКП Росреестра» по Тамбовской области о предоставлении выписок о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2017, содержащейся в едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН).

Согласно полученным сведениям (письмо от 21.05.2019 № 19-32/1412, входящий № 17212 от 27.05.2019) по состоянию па 01.01.2017 в ЕГРН содержатся сведения о кадастровой стоимости спорных земельных участков, утвержденной Постановлением №1498.

Суд также не принимает довод заявителя о том, что при вынесении оспариваемого решения, инспекцией не учтена переплата, на основании следующего.

В оспариваемом решении от 14.01.2019 № 791 указано, что в карточке расчетов с бюджетом ООО «БАСТИОН» по сроку уплаты налога 01.03.2018 переплата составляет 492 663, 12 руб.

Доначисление инспекцией земельного налога произведено по следующим срокам уплаты: 02.05.2017 - 374 894 руб.; 31.07.2017 - 374 894 руб.; 31.10.2017 - 374 894 руб.; 01.03.2018 - 374 896 руб.

На основании изложенного, суд принимает довод налогового органа о том, что указанная переплата приведена без учета доначислений по указанным срокам уплаты, произведенных налоговым органом.

В протоколе расчета пени по земельному налогу с организаций в границах городских округов, являющимся приложением к решению от 14.01.2019 № 791 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в графе 2 по вышеуказанным срокам отражены суммы недоимки, на которые произведено начисление пени: 02.05.2017 - 169 586, 88 руб.; 31.07.2017-95 329, 88 руб.; 31.10.2017 - 327 331, 88 руб.; 01.03.2018-515 817, 88 руб.

Следовательно, начисление пени произведено инспекцией с учетом имеющейся у Общества переплаты на:

02.05.2017 переплата в размере 205 307, 12 руб., в связи с чем начисление пенипроизводится на недоимку 169 586, 88 руб. (374 894руб. - 205 307,12руб.);

31.07.2017 уплачено налога 279 564, 12 руб., в связи с чем начисление производится на недоимку 95 329,88 руб. (— 374894 руб. (по сроку уплаты 02.05.2017) - 205 307, 12руб. - 74 257руб. (уплачено 31.07.2017);

31.10.2017 уплачено налога 496 713, 12 руб., в связи с чем начисление производится на недоимку 327 331, 88 руб. (= 374 894 руб. (по сроку уплаты 02.05.2017г.) + 74 257руб. (по сроку уплаты 31.07.2017 по декларации) + 374 894 руб. (по сроку уплаты 31.07.2017) -496 713, 12 руб. (279 564, 12 руб. +74 257 руб. (уплачено 30.10.2017) + 142 892руб. (уплачено 31.10.2017);

01.03.2018 уплачено налога 785 441, 88 руб., в связи с чем начисление производится на недоимку 515 817, 88 руб. (374 894 руб. (по сроку уплаты 02.05.2017) +74 257 руб. (по сроку уплаты 31.07.2017 по декларации) +374 894 руб. (по сроку уплаты 31.07.2017) + 374 894 руб. (по сроку уплаты 31.10.2017) - 785 337, 12 руб. (279 564, 12 руб. +74 257 руб. (уплачено 30.10.2017) + 142 892 руб. (уплачено 31.10.2017) + 288 624руб. (уплачено 01.02.2018).

Заявителем возражений относительно указанного расчета налогового органа не представлено.

В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ по общему правилу пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к выводу, что пени по результатам камеральной проверки начислены Обществу в соответствии со статьей 75 НК РФ с учетом имеющейся у него переплаты по земельному налогу, отраженной в карточке расчетов с бюджетом по состоянию на дату расчета- 14.01.2019.

Как следует из оспариваемого решения УФНС России по Тамбовской области № 05-09/2/34 от 27.05.2019, Управлением рассматривались доводы заявителя, в том числе о неправомерном начислении пени, и были отклонены с указанием обоснования принятого решения.

На основании изложенного, в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Расходы по уплате государственной пошлины по делу относятся на заявителя по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Вступившее в законную силу решение арбитражного суда первой инстанции, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд принявший решение. Адрес для корреспонденции: 392020, <...>. При переписке просьба ссылаться на номер дела.

Информацию о рассматриваемом деле можно получить на сайте Арбитражного суда Тамбовской области по адресу: http://tambov.arbitr.ru, в справочной службе по телефону <***> или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

Судья В.А. Игнатенко