Решение от 21 июня 2022 г. по делу № А67-3663/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ

634050, пр. Кирова д. 10, г. Томск, тел. (3822)284083, факс (3822)284077, http://tomsk.arbitr.ru, e-mail: tomsk.info@arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Томск Дело № А67- 3663/2021

21.06.2022 (резолютивная часть объявлена 14.06.2022)

Арбитражный суд Томской области в составе судьи Идрисовой С.З., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании заявление ООО «Автотранс-С» (636019, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) к ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области (636035, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения № 125 от 25.01.2021,

при участии:

от заявителя - не явился (извещено),

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 11.01.2022 (до 31.12.2022), удостоверение УР №096745 (до 22.02.2022); ФИО3 по доверенности от 28.12.2021 (до 31.12.2022), удостоверение УР №272590 (до 01.10.2025), диплом,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Автотранс-С» обратилось в суд с заявлением к ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области о признании недействительным решения № 125 от 25.01.2021, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель мотивирует свое требование тем, что денежные средства, полученные по соглашениям, не являются доходом, так как перечислены лицам, непосредственно оказывающим услуги перевозки пассажиров и багажа. Перечисленные денежные средства не являются заработной платой.

Ответчик в своем отзыве указывает, что общество не вело раздельный учет по целевому финансированию, поэтому сделан вывод о необходимости включения полученного по соглашению дохода в налогооблагаемую базу по упрощенной системе налогообложения (далее - УСН).

В заседание заявитель своего представителя не направил, извещен о рассмотрении дела. На основании ч.3 ст.156 АПК РФ дело рассмотрено в его отсутствие.

Представители ответчика в заседании поддержали свою позицию.

Из материалов дела следует, что ООО «Автотранс-С» создано 03.04.2013, основной вид деятельности - «регулярные перевозки пассажиров автобусами в городском и пригородном сообщении» (ОКВЭД -49.31.21) вспомогательные виды деятельности - техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств (ОКВЭД - 45.20.2), деятельность, вспомогательная, связанная с автомобильным транспортом (ОКВЭД - 52.21.2) и прочие.

В соответствии со ст. 346.13 НК РФ ООО «Автотранс-С» являлся плательщиком УСН в период с 01.01.2019 по 31.12.2019 в соответствии с поданным уведомлением от 20.10.2016 рег.№ 20553808 о переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - «Доходы», с применением ставки 6%.

В проверяемом периоде налогоплательщик применял специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД по виду деятельности - «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров».

08.01.2020 ООО «Автотранс-С» представлена налоговая декларация по УСН за 2019 год с «нулевыми показателями».

В ходе камеральной налоговой проверки выявлены ошибки и противоречия в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Заявителю направлено требование №486 от 05.02.2020 о предоставлении пояснений.

В своих пояснениях заявитель указал на то, что поступившие на расчетный счет денежные средства являются денежными средствами, полученными от ООО «Автотранс» в качестве субсидии ввиду заключенного государственного контракта и соглашения на перевозку отдельных категорий граждан по ЕСПБ по маршруту № 400 «Северск-Томск», и перечислены заявителю в соответствии с договором перевозки. Фактически деятельность по перевозке пассажиров осуществляют перевозчики, привлекаемые заявителем по договорам на оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа.

По результатам камеральной налоговой проверкой установлено, что в 2019 году налогоплательщиком получен доход в виде перечисления денежных средств, в размере 7 971 000 руб. в рамках заключенного с ООО «Автотранс» договора на оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа № б/н от 02.05.2017.

Денежные средства от ООО «Автотранс» поступали на счет общества и расходовались им по собственному усмотрению, поэтому спорные денежные средства являются оплатой за оказанные услуги в рамках заключенного договора на оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа от 02.05.2017 и подлежат включению в состав дохода общества при исчислении УСН за 2019 г.

Также ответчиком выявлены признаки формального оформления документов, представленных в подтверждение привлечения иных лиц к оказанию услуг по перевозке пассажиров и багажа.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2019 г. ответчиком вынесено решение № 125 от 25.01.2021 о привлечении ООО «Автотранс-С» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст.122 НК РФ, штраф с учетом наличия смягчающих ответственность обстоятельств составил 41 738,40 руб. (83 476,80/2), доначислен УСН в размере 417 384 руб. и причитающиеся пени, в размере 55 935,29 руб.

Решением УФНС по Томской области от 06.04.2021 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, заявитель обратился в суд с заявленным требованием.

Заслушав участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 346.12 НК РФ плательщиками налога по УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом обложения налогом по УСН по выбору налогоплательщика признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исходя из положений ст. 346.15 НК РФ, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении доходов учитывают доходы, упомянутые в п. 1 и п. 2 ст. 248 НК РФ и не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, что следует из п. 2 ст. 249 НК РФ.

На основании пп. 1 п. 1.1. ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по УСН не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Однако для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

02.05.2017 между заказчиком (ООО «Автотранс»), в лице директора ФИО4 и перевозчиком (ООО «Автотранс-С»), в лице директора ФИО4, заключен договор на оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа, по условиям которого перевозчик обязуется оказывать услуги по перевозке пассажиров, в том числе отдельных категорий граждан на основании ЕСПБ, и багажа автомобильным общественным транспортом по регулярному маршруту межмуниципального сообщения №400 «Томск-Северск».

Согласно п.1.3 договор заключен в соответствии с условиями договора на оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа от 13.01.2010 № 52, заключенного между администрацией Томской области и ООО «Автотранс».

Пунктом 1.2 предусмотрено право оказывать услуги по перевозке пассажиров и багажа по маршруту непосредственно перевозчиком и возможность передачи третьим лицам с согласия заказчика (ООО «Автотранс»).

Суммы от оказания услуг по перевозке пассажиров являются доходом Перевозчика (п.4 договора).

Понятие «услуги по перевозке пассажиров и багажа» для целей налогообложения налоговым законодательством не определено, поэтому в силу статьи 11 НК РФ при определении данного понятия подлежат применению нормы гражданского законодательства.

Исходя из содержания и условий указанного договора, следует, что правоотношения сторон регулируются нормами главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) о возмездном оказании услуг, вместе с тем, договор не являлся агентским, комиссии, либо иным аналогичным договором.

Таким образом, общество является исполнителем услуг, а не агентом (посредником) между ООО «Автотранс» и индивидуальными предпринимателями, оказывающими перевозки, в правоотношениях с ООО «Автотранс» и индивидуальными предпринимателями выступает самостоятельным субъектом, его правовое положение соответствует правовому положению исполнителя услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Положения главы 39 ГК РФ прямо не указывают на то, что цена услуг является существенным условием такого договора и что при его отсутствии договор признается незаключенным, в связи с чем, отсутствие в разделе 4 договора от 02.05.2017 указания на стоимость оказанных услуг не означает безвозмездность договора, поскольку в силу п. 3 ст.423 ГК РФ договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное.

В рассматриваемом случае, расчет между ООО «Автотранс» (заказчик) и ООО «Автотранс-С» (исполнитель) за выполнение оказанных услуг подтверждается выпиской банка поверяемого налогоплательщика, согласно которой сумма перечислений в адрес ООО «Автотранс-С» составила 7 971 000 руб., что не опровергается самим налогоплательщиком.

Правоотношения между «Автотранс-С» и ООО «Автотранс» осуществлялись в рамках договора на оказанные услуги по перевозке, расчеты с привлеченными индивидуальными предпринимателями общество производило от своего имени, которое фактически приобретало все права и принимала на себя все обязанности по обеспечению перевозок.

Кроме того, в однотипных договорах на оказание услуг по перевозке пассажиров, заключённых между проверяемым налогоплательщиком и индивидуальными предпринимателями, оказывающими услуги, в расходно-кассовых ордерах на получение денежных средств выявлены признаки формального оформления, в частности, недостоверные сведения о ФИО перевозчика, неверное указание ИНН, неверный статус перевозчика (на момент заключения договоров физические лица сняты с учета в качестве предпринимателей), указан срок действия договора, который на 2019 г. истек.

Договоры имеют исправления, не заверенные надлежащим образом, в нарушение ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, в копиях расходно-кассовых ордеров отсутствуют ФИО кассира, идентификационные данные получателя денежных средств, имеются подтирки, исправления от руки, не заверенные должным образом.

Индивидуальные предпринимателеи (ФИО5, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ООО «Асинотранс») согласно представленным по требованию о предоставлении документов (информации) пояснениям отрицают какое-либо взаимодействие с ООО «Автотранс-С» в поверяемом периоде.

Учитывая изложенное, проанализировав условия однотипных договоров, заключенных налогоплательщиком с индивидуальными предпринимателями и с ООО «Автотранс», установив, что денежные средства от последнего поступали на счет общества и расходовались им по собственному усмотрению, ответчик правомерно пришел к выводу, что спорные денежные средства являются оплатой за оказанные услуги в рамках заключенного договора на оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа от 02.05.2017 и подлежат включению в состав дохода общества при исчислении УСН за 2019 г.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2019 г., представленной ООО «Автотранс», являющимся заказчиком по договору на оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа от 02.05.2017, сумма 7 971 000 руб. в соответствии со ст. ст. 346.15, 346.16 НК РФ учтена в составе расходов, которые связаны с осуществлением деятельности на оказание услуг по перевозке пассажиров, поэтому включена в налогооблагаемую базу по УСН.

Отражение перевозчиками в доходной части стоимости оказанных услуг в указанном случае не является основанием для неотражения налогоплательщиком в составе доходов суммы платежей, перечисленных ООО «Автотранс», ввиду чего двойное налогообложение отсутствует.

Получение денежных средств от осуществления предпринимательской деятельности подлежит отражению в декларации по УСН. Представление «нулевой» налоговой декларации не свидетельствует о прекращении предпринимательской деятельности и не может свидетельствовать об отсутствии дохода от такой деятельности в заявленный период.

С учетом вышеизложенного, налогоплательщик, являясь плательщиком УСН, обязан в полном размере учесть поступившие денежные средства в составе доходов на дату их поступления при исчислении налога, уплачиваемого, в связи с применением УСН за 2019.

Таким образом, суд приходит к выводу об обоснованности решения налогового органа, поэтому не усматривает оснований для удовлетворения заявления.

В этой связи расходы, понесенные заявителем при уплате пошлины (квитанция от 06.05.2021) в размере 3 000 руб. возмещению не подлежат.

В соответствии с частью 1 статьи 122, частью 1 статьи 177, частью 1 статьи 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные акты по делу, в том числе итоговые, на бумажном носителе участникам арбитражного процесса не направляются, а предоставляются в форме электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью судьи, посредством их размещения в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (информационная система «Картотека арбитражных дел»).

Руководствуясь ст.ст.167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

отказать в удовлетворении заявления ООО «Автотранс-С» о признании недействительным решения ИФНС России по ЗАТО Северск Томской области № 125 от 25.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Решение суда может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления решения в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Томской области.



Судья С.З. Идрисова