Решение от 27 апреля 2018 г. по делу № А46-2744/2018

РЕШЕНИЕ

№ дела А46-2744/2018
28 апреля 2018 года
город Омск



Арбитражный суд Омской области в составе судьи Солодкевича И.М. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Копыловой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании, состоявшемся 19-23 апреля 2018 года, дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (основной государственный регистрационный номер индивидуального предпринимателя 305550613900071, идентификационный номер налогоплательщика 550611201517) к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе г. Омска (основной государственный регистрационный номер 1025501249146, идентификационный номер налогоплательщика 5503060703, место нахождения: 644021, <...>) о признании действий по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в сумме 59 813 рублей и пеней в сумме 5 453 рублей 61 копейки незаконными и государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (основной государственный регистрационный номер 1025500739450, идентификационный номер налогоплательщика 5500000054, место нахождения: 644099, <...>) о признании решения № 172 от 31.01.2018 недействительным,

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска (основной государственный регистрационный номер 1045511018222, идентификационный номер налогоплательщика 5506057427, место нахождения: 644027, <...>),

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2 (доверенность от 06.03.2018 сроком действия по 28.02.2021, паспорт);

от государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области – ФИО3 (доверенность от 26.02.2018 сроком действия 1 год, удостоверение);

от государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе г. Омска – ФИО4 (доверенность от 22.06.2017 сроком действия 3 года, удостоверение, до объявления перерыва в судебном заседании);

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска – ФИО5 (доверенность от 02.11.2017 сроком действия по 02.11.2018, удостоверение, до объявления перерыва в судебном заседании), ФИО6 (доверенность от 01.12.2017 сроком действия 1 год, удостоверение, после окончания перерыва в судебном заседании), 



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее по тексту также – заявитель, плательщик) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе г. Омска (далее также по тексту – УПФР в Октябрьском АО г. Омска, управление, заинтересованное лицо) о признании действий по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 гг. в сумме 59 813 р. и пеней в сумме 5 453 р. 61 к. незаконными.

К участию в деле привлечены: определением от 26.02.2018 в процессуальном положении третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне заинтересованных лиц Инспекция Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска (далее также – ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска, инспекция, налоговый орган), определением от 22.03.2018 – вторым заинтересованным лицом – государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области (далее по тексту также – ОПФР по Омской области, отделение, заинтересованное лицо).

До завершения рассмотрения дела индивидуальным предпринимателем ФИО1 требования изменены: применительно к УПФР в Октябрьском АО г. Омска заявлено о признании незаконными действий по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 гг. в сумме 59 813 р. и пеней в сумме 5 453 р. 61 к., а к ОПФР по Омской области – о признании недействительным решения № 172 от 31.01.2018.

Требования в таком виде поддержаны в судебном заседании плательщиком по основаниям, изложенным в заявлении, возражениях на отзыв. Управлением и отделением требования не признаны по мотивам, приведённым в отзывах. Инспекцией разрешение спора оставлено на усмотрение суда.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения участвующих в деле лиц, суд установил следующие обстоятельства.

ФИО1 09.05.2005 зарегистрирован ИФНС России по Октябрьскому административному округу г. Омска индивидуальным предпринимателем, состоит в ней на налоговом учёте, является, применяя общую систему налогообложения, плательщиком налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), а также плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации (далее – страховые взносы), пребывая в этом качестве на учёте в УПФР в Октябрьском АО г. Омска.

Согласно налоговой декларации по НДФЛ за 2014 г. полученный индивидуальным предпринимателем ФИО1 за указанный налоговый период доход составил 3 862 727 р. 94 к., расходы показаны равными 3 734 217 р. 36 к. Из налоговой декларации по НДФЛ за 2015 г. следует, что доход заявителя за данный налоговый период отражён в сумме 2 718 572 р., расходы объявлены в сумме 2 654 169 р.

Уплата страховых взносов за 2014, 2015 гг. в виде фиксированного платежа в размере, предусмотренном пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона о страховых взносах, произведена плательщиком своевременно (платёжные поручения № 171 от 30.12.2014, № 174 от 28.12.2015).

Сверх его суммы с индивидуального предпринимателя ФИО1 взыскано 35 627 р. 28 к. страховых взносов за 2014 г., а также 3 678 р. 78 к. пеней за их несвоевременную уплату (требование № 065S01160020028 от 23.03.2016, решение № 065S02160014799 от 05.05.2016, инкассовые поручения № 46530, № 46531 от 12.05.2016), 24 185 р. 72 к. страховых взносов за 2015 г. и 1 774 р. 83 к. пеней за их несвоевременную уплату (требование № 065S01160107106 от 26.10.2016, решение № 065S02160041990 от 09.12.2016, инкассовые поручения № 130003, № 130004 от 16.12.2016).

Полагая, что страховые взносы за 2014, 2015 гг. и пени за их несвоевременную уплату в указанных выше суммах взысканы с него излишне, плательщик подал в УПФР в Октябрьском АО г. Омска заявления об их возврате.

Решением ОПФР по Омской области № 172 от 31.01.2018 в возврате названных сумм отказано со ссылкой на отсутствие для этого оснований, о чём управлением плательщик был проинформирован сформированным для этой цели уведомлением № 2113 от 06.02.2018.

Индивидуальный предприниматель ФИО1, посчитавший уведомление № 2113 от 06.02.2018 за действия по отказу в возврате истребуемых страховых взносов и пеней, какие противоречат Федеральному закону от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) в его истолковании, данном Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении № 27-П от 30.11.2016, обратился в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением, впоследствии, как указанно выше, добавив в предмет оспаривания из тех же соображений, решение отделения № 172 от 31.01.2018.

Заинтересованными лицами, возразившими на требования, указано, что страховые взносы, поступившие от заявителя в бюджет ПФ РФ, определены в соответствии с частью 1.1, пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах, что исключает вывод об их излишнем взыскании.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 во внимание принято быть не может, поскольку сформированная в нём позиция подлежит применению со дня его официального опубликования – 02.12.2016, учитывая, что в нём указание на иное отсутствует. Стоит учитывать, что уплаченные заявителем страховые взносы учтены (разнесены) на его индивидуальном лицевом счёте.

Суд удовлетворяет требование индивидуального предпринимателя ФИО1 к ОПФР по Омской области и отказывает в удовлетворении требования к УПФР в Октябрьском АО г. Омска, основываясь на следующем.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу части 1.1 статьи 14 Закона о страховых взносах размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Пунктом 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах предусмотрено, что в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи для плательщиков страховых взносов, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со статьёй 227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона о страховых взносах и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П содержит общую правовую позицию, толкование им Закона о страховых взносах обязательно для любого правоприменителя и должно учитываться при рассмотрении любого спора (вне зависимости от времени его возникновения), касающегося исчисления страховых взносов, в том числе за 2014, 2015 гг. Иное противоречит части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 года № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации», в силу которой суды при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации (а настоящее дело рассматривается после вступления в силу означенного выше Постановления) не вправе применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении.

Исходя из этого, принимая во внимание, что из налоговой декларации заявителя по НДФЛ за 2014 г. следует, что его доход за этот период составил 128 510 р. 58 к., в налоговой декларации по НДФЛ за 2015 г. его доход отражен в 64 403 р. 44 к., сумма страховых взносов, подлежавших уплате за каждый из этих периодов, не должна была превышать фиксированного размера, предусмотренного пунктом 1 части 1.1 статьи 14 Закона о страховых взносах.

Однако с заявителя взыскано сверх этой суммы за 2014 г. – 35 627 р. 28 к. страховых взносов и 24 185 р. 72 к. страховых взносов за 2015 г., следовательно, страховые взносы в данных суммах, также как и 3 678 р. 78 к. пеней, начисленных на страховые взносы за 2014 г., 1 774 р. 83 к. пеней, начисленных на страховые взносы за 2015 г., излишне взысканы с него, в связи с чем они в отсутствии наличия у него недоимки по страховым взносам в силу статьи 27 Закона о страховых взносах – до 01.01.2017, а после этой даты и в соответствии со статьёй 21 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – ФЗ от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ), должны были быть возвращены плательщику, тогда как в этом ему решением ОПФР по Омской области № 172 от 31.01.2018 неправомерно было отказано.

В этой связи суд усматривает необходимую в силу части 2 статьи 201 АПК РФ совокупность условий для признания оспоренного заявителем решения отделения недействительным и на основании пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ возлагает на ОПФР по Омской области согласно статье 21 ФЗ от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ, учитывая положение о комиссии по рассмотрению вопросов, связанных с принятием решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчётные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, утверждённое приказом ОПФР по Омской области № 21 от 20.01.2017, в соответствии с которым полномочие на принятие решений о возврате излишне уплаченных и взысканных страховых взносов отделение оставляет за собой, обязанность в течение десяти рабочих дней с момента вступления настоящего судебного акта в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне взысканных с него 35 627 р. 28 к. страховых взносов за 2014 г., 3 678 р. 78 к. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 2014 г., 24 185 р. 72 к. страховых взносов за 2015 г., 1 774 р. 83 к. пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 2015 г. и на следующий день после его принятия направить в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области.

При этом, возврат названных сумм подлежит осуществлению применительно к периоду до 01.01.2017 с процентами в порядке, предусмотренном частью 9 статьи 27 Закона о страховых взносах, а с 01.01.2017 – в соответствии со статьёй 79 НК РФ, поскольку с 01.01.2017 Закон о страховых взносах утратил силу. Отсутствие в ФЗ от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ указания на возврат излишне взысканных страховых взносов и пеней с процентами не означает, что этот нормативный правовой акт допускает их возврат без уплаты процентов за неправомерное пользование денежными средствами плательщика, поскольку этот вопрос предметом урегулирования ФЗ от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ не являлся.

То, что сумма излишне взысканных страховых взносов и пеней за 2014, 2015 гг. учтена, по утверждению заинтересованных лиц, на индивидуальном лицевом счёте заявителя как застрахованного лица, не препятствует их возврату, принимая во внимание то, что это обстоятельство (и при его наличии) до 01.01.2017 препятствием для возврата излишне взысканных страховых взносов и пеней не являлось (статья 27 Закона о страховых взносах), тогда как право на возврат излишне взысканных страховых взносов и пеней и возникло у индивидуального предпринимателя ФИО1 до 01.01.2017 и при надлежащем исполнении УПФР в Октябрьском АО г. Омска возложенной на него частью 8 статьи 27 Закона о страховых взносах обязанности интерес плательщика должен был быть удовлетворён до 01.01.2017.

Вместе с этим, суд считает необходимым обратить внимание на то, что материалы дела не содержат доказательств того, что страховые взносы и пени, на возврат которых направлено рассматриваемое заявление индивидуального предпринимателя ФИО1, учтены (разнесены) в его индивидуальном лицевом счёте.

При таких обстоятельствах суд удовлетворят требование индивидуального предпринимателя ФИО1 к ОПФР по Омской области полностью, в связи с чем относит по правилам части 1 статьи 110, части 1 статьи 112 АПК РФ на это заинтересованное лицо 300 р. судебных в силу стати 101 АПК РФ расходов в виде государственной пошлины, уплаченной им за рассмотрение заявления при обращении с ним (платёжное поручение № 13 от 20.02.2018).

Государственная пошлина в размере 2 400 р., уплаченная по тому же платёжному документу, подлежит возврату индивидуальному предпринимателю ФИО1 на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 НК РФ из федерального бюджета, из-за того, что рассмотрение поданного им заявления облагается государственной пошлиной в размере 300 р. (подпункт 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ), тогда как таковая внесена им в федеральный бюджет в размере 3 000 р.

Для удовлетворения требования индивидуального предпринимателя ФИО1 к УПФР в Октябрьском АО г. Омска суд оснований не находит, исходя из того, что управлением не были совершены действия по отказу в возврате страховых взносов и пеней, вследствие чего они не могут быть признаны незаконными. В уведомление № 2113 от 06.02.2018 обличён результат поведения отделения, оно (уведомление) направлено на информирование плательщика о решении № 172 от 31.01.2018 и само по себе права и законные интересы заявителя не нарушает. В связи с этим в удовлетворении требования индивидуального предпринимателя ФИО1 в этой части суд в силу части 3 статьи 201 АПК РФ отказывает и относит на заявителя ввиду этого 300 р. судебных расходов в виде государственной пошлины, уплаченной им также платёжным поручением № 13 от 20.02.2018.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, именем Российской Федерации, 



решил:

требования индивидуального предпринимателя ФИО1 к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе г. Омска о признании действий по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в сумме 59 813 рублей и пеней в сумме 5 453 рублей 61 копейки незаконными и государственному учреждению – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области о признании решения № 172 от 31.01.2018 недействительным удовлетворить частично.

Признать решение государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области № 172 от 31.01.2018 недействительным как несоответствующее Федеральному закону от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Обязать государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области в течение десяти рабочих дней с момента вступления настоящего решения в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 59 813 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, излишне взысканных за 2014, 2015 годы, 5 453 рублей 61 копейки излишне взысканных пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2014, 2015 годы с начисленными на сумму излишне взысканных страховых взносов и пеней процентов и на следующий рабочий день направить его в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области.

В удовлетворении требования индивидуального предпринимателя ФИО1 к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Октябрьском административном округе г. Омска о признании действий по отказу в возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014, 2015 годы в сумме 59 813 рублей и пеней в сумме 5 453 рублей 61 копейки незаконными как несоответствующих Федеральному закону от 3 июля 2016 года № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» отказать.

Взыскать с государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Омской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 рублей судебных расходов.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета 2 400 рублей государственной пошлины, уплаченной излишне по платёжному поручению № 13 от 20.02.2018.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Омской области в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд (644024, <...> Октября, дом 42) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (625010, <...>) в течение двух месяцев со дня принятия (изготовления в полном объёме) постановления судом апелляционной инстанции.

Информация о движении дела может быть получена путём использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Судья                                                                                      И.М. Солодкевич