Решение от 20 августа 2024 г. по делу № А60-17117/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620000, г. Екатеринбург, пер. Вениамина Яковлева, стр. 1,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru


Именем Российской Федерации

ФИО4

Дело №А60-17117/2024
20 августа 2024 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 15 августа 2024 года

Полный текст решения изготовлен 20 августа 2024 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи В.В. Плакатиной, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи В.В. Бессоновой рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>, далее – заявитель, ИП ФИО1)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, далее – заинтересованное лицо, инспекция)

о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области № 257, 273, 274, 276, 278, 279, 281, 284, 285, 288, 289, 291, 292, 293, 295, 343 от 12.07.2023 о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, представитель по доверенности от 29.03.2024 №1, предъявлен паспорт, диплом.

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 14.07.2023 №12, предъявлено удостоверение, диплом.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

От Инспекции 09.08.2024 в материалы дела через систему «Мой арбитр» поданы возражения. Указанные возражения с приложенными документами приобщены судом к материалам дела.

От ИП ФИО1 в судебном заседании в материалы дела приобщен отзыв на возражения.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области № 257, 273, 274, 276, 278, 279, 281, 284, 285, 288, 289, 291, 292, 293, 295, 343 от 12.07.2023 о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.

Инспекция против удовлетворения заявленных требований возражает по основаниям, изложенных в отзыве и дополнениях к нему.

Рассмотрев материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией ФНС России № 19 по Свердловской области были приняты решения №№ 257, 273, 274, 275, 276, 278, 279, 281, 284, 285, 288, 289, 291, 292, 293, 295, 343 от 12.07.о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее - Решения от 12.07.2023). Решениями от 12.07.2023 с учетом смягчающих обстоятельств заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.2 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 22500,00 руб. и по п.1 ст.129.1 НК РФ в сумме 11 250,00 руб., в общей сумме 33 750,00 руб.

В настоящее время Межрайонная инспекция ФНС России №19 по Свердловской области реорганизована путем присоединения, что подтверждается внесением записи в ЕГРЮЛ от 30.10.2023. Правопреемником является Межрайонная инспекция ФНС России №29 по Свердловской области.

ФИО1, не согласившись с решениями от 12.07.2023, обжаловал их в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Свердловской области от 06.09.2023 №13-06/24960@ жалоба была удовлетворена частично, решение №286 от 12.07.2023 было признано недействительным, поскольку содержало аналогичный с решением №285 от 12.07.2023 объем запрошенных документов по одному и тому же контрагенту, за один и тот же период.

С учетом Решения УФНС России по Свердловской области от 06.09.2023 №13-06/24960@ обжалуемая сумма штрафа по решениям от 12.07.2023 составила 31 875,00 руб.

Однако, как следует из заявления, решение УФНС России по Свердловской области от 06.09.2023 №13-06/24960@ не получено предпринимателем.

ФИО1 20.01.2024 направил в адрес УФНС России по Свердловской области жалобу на действия (бездействия) налогового органа в связи с неполучением ответа по жалобе на Решения от 12.07.2023.

Решением от 31.01.2024 №03-16/02487@ УФНС России по Свердловской области оставило жалобу без удовлетворения и повторно направило в адрес предпринимателя ФИО4 по жалобе от 06.09.2023 №13-06/24960@, поскольку учитывая сведения Почты России (данные идентификатора 80087788325903), решение по жалобе от 06.09.2023 №13-06/24960@ не вручено предпринимателю.

Изложенные обстоятельства послужили поводом для обращения ИП ФИО1 в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд, заслушав позицию представителей лиц, участвующих в деле, исследовав представленные в дело доказательства, руководствовался следующими нормами.

Из положений статьи 197, 198, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (часть 4 статьи 198 АПК РФ).

Налоговой инспекцией заявлено о пропуске срока на подачу заявления в суд.

Суд, рассмотрев указанный довод, отклоняет его по следующим обстоятельствам.

В абзаце первом пункта 16 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" указано, что срок обращения в суд по делам, рассматриваемым по правилам главы 24 АПК РФ, начинает исчисляться со дня, следующего за днем, когда лицу стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов, о создании препятствий к осуществлению его прав и свобод, о возложении обязанности, о привлечении к ответственности (часть 4 статьи 113 и часть 4 статьи 198 АПК РФ).

Как указано ранее, решение УФНС России по Свердловской области от 06.09.2023 №13-06/24960@ не было получено предпринимателем.

Реализуя свои права, предприниматель 20.01.2024 направил в адрес УФНС России по Свердловской области жалобу на действия (бездействия) налогового органа в связи с неполучением ответа по жалобе на Решения от 12.07.2023.

Решением от 31.01.2024 №03-16/02487@ УФНС России по Свердловской области оставило жалобу без удовлетворения и повторно направило в адрес предпринимателя ФИО4 по жалобе от 06.09.2023 №13-06/24960@.

Таким образом, ИП Солдатов настаивает, что срок на обжалование необходимо исчислять с 31.01.2024.

Таким образом, по мнению заявителя, заявление подано в арбитражный суд 01.04.2024 с соблюдением трехмесячного срока.

Суд, оценив доводы заявителя и заинтересованного лица в указанной части, руководствуется следующим.

Заинтересованное лицо ссылается на то обстоятельство, что почтовое отправление направлено 07.09.2023 (почтовый идентификатор 80087788325903).

Согласно абзацу третьему пункта 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Из содержания данной нормы следует, что презумпция вручения юридически значимого сообщения налогоплательщику обусловлена соблюдением налоговым органом условия отправки этого сообщения способом, позволяющим установить факт его отправки по адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц, то есть регистрируемым почтовым отправлением.

При доказанности соблюдения налоговым органом такого условия на получателя возлагаются обязанность обеспечить получения юридически значимого сообщения и связанные с этим риски отсутствия по месту своего нахождения, что согласуется с положениями пункта 3 статьи 54 и статьи 165.1 ГК РФ.

Вместе с тем юридически значимое сообщение не может считаться доставленным, если по обстоятельствам, не зависящим от адресата, оно не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 8 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерацией 23 декабря 2020 г.).

Из отчета с сайта «Почта России» следует, что отправление не вручено заявителю.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 02.12.2013 № 1908-О, решения, действия (бездействие) органов публичной власти и их должностных лиц могут проявлять свое регулятивно-правовое воздействие на заинтересованных лиц и становиться известными не сразу, а спустя определенное время после их принятия (совершения). Соответственно, исчисление в данном случае сроков для обращения в суд возможно с учетом особенностей этих отношений и имея в виду, в конечном счете, необходимость восстановления нарушенных прав участников правоотношений и недопустимость отказа в этом исключительно по формальным основаниям вопреки требованиям Конституции Российской Федерации.

В постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.02.2008 № 12493/07 и от 09.11.2010 № 8184/10 также сформулированы правовые подходы по применению части 4 статьи 198 АПК РФ. В названных постановлениях указано, что данная норма связывает начало течения срока на подачу заявления с моментом, когда обратившееся за защитой лицо узнало о нарушении своих прав и законных интересов, а не с моментом, когда оно могло или должно было узнать о таком нарушении. Срок для обращения в арбитражный суд исчисляется не с даты принятия оспариваемого заявителем ненормативного правового акта, а с даты, когда последнему стало известно о нарушении прав и законных интересов.

Таким образом, срок для оспаривания ненормативного акта, признания незаконными действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, должен исчисляться с момента, когда заявитель узнал о нарушении своих прав и законных интересов.

Суд обращает внимание, что заявитель своевременно воспользовался предоставленным правом и обратился в вышестоящий орган с жалобой на решения от 12.07.2023 (указанное обстоятельство сторонами не оспаривается), и, не получив установленные сроки ответа на нее, действуя добросовестно, обратился в Управление с жалобой, в котором сослался на неполучение ответа.

При изложенных обстоятельствах, с учетом факта неполучения отправления от 07.09.2023, с учетом получения ответа УФНС 07.02.2024, суд признает трехмесячный срок на подачу заявления соблюденным.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту- НК РФ) налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам необходимые документы (информацию).

В соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), эти документы (информацию).

Пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ установлено, что в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

Данные положения определяют такое самостоятельное мероприятие налогового контроля как истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов, плательщиком страховых взносов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках.

Как следует из пунктов 3 и 4 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 93.1 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Таким образом, при возникновении у налоговых органов обоснованной необходимости получения документов относительно конкретной сделки вне рамок проведения налоговых проверок, пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ предусмотрено право Инспекции истребовать эти документы у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами об этой сделке.

Отказ лица от представления истребуемых в соответствии с настоящей статьей документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией, в порядке п. 2 ст. 93.1 НК РФ, в адрес ИП ФИО1 направлены требования о представлении документов (информации):

- № 161 от 09.02.2023, касающихся деятельности ООО «Уралинтерьер»;

- № 164 от 09.02.2023, касающихся деятельности ФИО5;

- № 165 от 09.02.2023, касающихся деятельности ФИО6;

- № 166 от 09.02.2023, касающихся деятельности ФИО7;

- № 167 от 09.02.2023, касающихся деятельности ООО «Накрепко»;

- № 168 от 09.02.2023, касающихся деятельности ООО «Строительный двор»;

- № 169 от 09.02.2023, касающихся деятельности ООО «РС-Снаб»;

- № 170 от 09.02.2023, касающихся деятельности ООО «Металлсервис»;

- № 171 от 09.02.2023, касающихся деятельности ООО ПСК «ОЦПО»;

- № 174 от 09.02.2023, касающихся деятельности ФИО8;

-№ 176 от 09.02.2023, касающихся деятельности АО «Сталепромышленная компания»;

- № 181 от 09.02.2023, касающихся деятельности ФИО9;

- № 233 от 14.02.2023, касающихся деятельности ООО «Южно-Уральская сталепромышленная компания»;

- № 234 от 14.02.2023, касающихся деятельности ФИО10;

- № 235 от 14.02.2023, касающихся деятельности ООО «Регинальная угольная компания»;

- № 236 от 14.02.2023, касающихся деятельности ООО «Деке Трейд Маркетинг»;

- № 237 от 14.02.2023, касающихся деятельности ООО «Сибирь дистрибуция»

Требованиями запрошена первичная учетная документация по сделкам с контрагентами (договоры, счета на оплату, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и проч.), документы бухгалтерского учета, расшифровка учета списания ТМЦ при раздельном учете налогообложения на ЕНВД/Патент и УСНО (доходы - расходы), информация относительно заключения и исполнения сделок с контрагентами.

ИП ФИО1 документы и информацию по требованиям от 09.02.2023 и 14.02.2023 в налоговый орган не представил, уведомления о том, что налогоплательщик не располагает истребуемыми документами (информацией) ИП ФИО1 не представлены.

В связи с установлением факта неисполнения Заявителем положений НК РФ Инспекцией составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 24.05.2023 и вынесены оспариваемые решения от 12.07.2023 №№ 257, 273, 274, 275, 276, 278, 279, 281, 284, 285, 288, 289, 291, 292, 293, 295, 343.

Заявитель, возражая против оспариваемых решений, ссылается на то обстоятельство, что налоговым органом не раскрыта реальная необходимость истребования конкретных документов (информации) вне рамок налоговой проверки.

Возражая против указанного органа, налоговым органом даны пояснения, согласно которым причиной истребования документов послужило сообщение отделения Управления ФСБ России по Свердловской области в г. Богдановиче от 14.12.2021 №120/34/1642 в отношении ИП ФИО1 о нарушении норм налогового законодательства при осуществлении им предпринимательской деятельности.

Налоговый орган, возражая против доводов заявителя, в ходе судебного разбирательства ссылался на письмо Минфина Российской Федерации от 07.02.2017 № 03-02-08/6449 «О взаимодействии налоговых органов с органами федеральной службы безопасности при проведении налоговых проверок».

Суд, оценивая доводы лиц, участвующих в деле, отмечает, что налоговые органы и органы федеральной службы безопасности выполняют возложенные на них функции во взаимодействии между собой и с другими органами государственной власти (пункт 3 статьи 30 Налогового кодекса Российской Федерации, статья 4 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 "О налоговых органах Российской Федерации").

При изложенных обстоятельствах, суд полагает, что само по себе взаимодействие налоговых органов с органами ФСБ не может является основанием для признания процедуры истребования документов вне рамок налоговой проверки нарушенной, поскольку согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

То обстоятельство, о том, что Письмо Минфина России от 07.02.2017 № 03-02-08/6449 касается взаимодействия государственных органов при проведении налоговых проверок, а в настоящем случае требования направлялись вне рамок налоговых проверок, не отменяет вышеуказанные обязанности, возложенные на налоговые органы.

Заявитель также заявил в качестве возражений об избыточности истребуемых инспекцией документов.

Налоговый орган, возражая против данного довода, указал, что форма требования о представлении документов (информации) утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@. В требовании указываются, в том числе основания истребования документов (информации); наименование мероприятия налогового контроля, при проведении которого возникла необходимость в представлении документов (информации); лицо, у кого истребуются документы (информация); истребуемые документы (наименование, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, период, к которому они относятся); истребуемая информация (в случае истребования информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку); лицо, деятельности которого касаются истребуемые документы (информация).

Налоговый орган, истребующий на основании пункта 2 статьи 93.1 Кодекса значительное количество документов (большой объем информации), должен быть готов аргументированно пояснить вышестоящему налоговому органу или в суде (при возникновении досудебного или судебного спора), все вопросы, возникающие в связи с вышеуказанными обстоятельствами (пункт 4 мотивировочной части определения Конституционного Суда Российской Федерации от 07.04.2022 № 821-О, письмо Федеральной налоговой службы от 27.06.2017 N ЕД-4-2/12216@).

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 07.04.2022 № 821-О указано, что количество запросов (требований) норма пункта 2 статьи 93.1 НК РФ не устанавливает, что оставляет за налоговым органом право истребовать документы (информацию), относящиеся не только к одной, но и к нескольким конкретным сделкам, при том, что это право не может быть использовано вместо контрольных полномочий, подлежащих применению в рамках проведения налоговой проверки.

В указанном Определении судом разъяснено, что применительно и конкретно к пункту 2 статьи 93.1 НК РФ суды обязаны при рассмотрении дела исследовать фактические обстоятельства по существу, не ограничиваясь установлением формальных условий применения нормы, с тем, чтобы право на судебную защиту не оказалось ущемленным, и с учетом баланса обеспечения частных и публичных интересов в налоговой сфере.

Применительно к рассматриваемым требованиям, в требованиях указаны реквизиты, идентифицирующие истребуемые документы, информацию (виды и наименование документов, период, к которому они относятся); указано, что требование направлено вне рамок налогового контроля, указан контрагент, деятельности которого касаются истребуемые документы.

Таким образом, выставленные в адрес ИП ФИО1 требования по форме соответствуют положениям действующего законодательства.

Однако заявитель также настаивает на том обстоятельстве, что инспекции известно, что ИП ФИО1 является налогоплательщиком по двум режимам налогообложения: по упрощенной системе налогообложения (доходы) (далее - УСН) и по патентной системе налогообложения (далее - ПСН).

Предпринимателем в материалы дела представлено требование №50 от 12.01.2022, согласно которому в 2022 году Межрайонной ИФНС России №19 по Свердловской области вне рамок проверки в соответствии с п.2, абз. 2 п.5 ст.93.1 НК РФ были истребованы у ИП ФИО1 пояснения и документы, в том числе кассовая книга с расшифровкой платежей, книга учета доходов и расходов, а также иные документы по ведению предпринимательской деятельности в период с 2019 по 2021 гг.

Также в соответствии с п.2, абз. 2 п.5 ст.93.1 НК РФ налоговым органом на основании требования от 26.06.2022 №1651 у ИП ФИО1 в 2022 году повторно были истребованы пояснения о хозяйственной деятельности и первичные документы за 2019, 2020, 2021 гг.

ИП ФИО1 требования от 12.01.2022 и от 26.06.2022 были исполнены, что налоговым органом не оспаривается.

В силу ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Таким образом, основным налоговым регистром для налогоплательщиков, применяющих УСН, является Книга учета доходов и расходов.

Форма данной Книги, а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@На основании показателей этой Книги заполняется налоговая декларация по УСНО. Налогоплательщики, находящиеся на УСН "доходы", заполняют соответствующие разделы, за исключением раздела по расходам.

В Книге доходов и расходов в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый период). Налогоплательщик должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и сумм налога.

В Требованиях от 09.02.2023 №№164, 167, 169, 170, 176, 171, 161, 165, 166, 168, 174, 181 и требованиях от 15.02.2023 №№ 233, 234, 236, 235, 237 у ИП ФИО1 были запрошены: карточки бухгалтерских счетов 60,62,76 в разрезе контрагентов и иных счетов бухгалтерского учета, на которых отражено поступление и списание ТМЦ; оборотно-сальдовая ведомость 60,62,76 в разрезе контрагентов и иных счетов бухгалтерского учета, на которых отражено поступление и списание ТМЦ.

Согласно подпункту 1 пункта 2 ФЗ от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет в соответствии с настоящим Федеральным законом могут не вести индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности.

На основании положений подпункта 11 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам.

Суд соглашается с позицией ИП ФИО1, что в рассматриваемом случае, при наличии у налоговой инспекции сведений о порядке ведения налогового учета ИП ФИО1, запрос документов, которые априори у него отсутствуют и законом не установлена обязанность по их ведению, неправомерен.

Также заслуживает внимания ссылка заявителя на нарушение порядка направления требований со стороны налогового органа.

В ходе судебного разбирательства, вопреки позиции, изложенной в решении Управления от 06.09.2023, судом установлено, что требования со стороны инспекции направлялись посредством личного кабинета налогоплательщика.

Так, ИП ФИО1 в адрес СКБ Контур направлялся запрос о предоставлении информации по проверке фактов отправки предпринимателю через оператора СКБ Контур требований о предоставлении документов (информации) от 09.02.2023 №№164, 167, 169, 170, 176, 171, 161, 165, 166, 168, 174, 181 и от 15.02.2023 №№ 233, 234, 236, 235, 237, а также квитанций о приеме документов в электронном виде, с приложением квитанции по форме КНД 11617001 от 09.02.2023.

В письме от 11.07.2024 №53854/АУП СКБ Контур сообщило, что к оператору оспариваемые требования для оправки предпринимателю в период с 27.12.2022 по 15.03.2023 не поступали.

Инспекция, в свою очередь, представила в материалы дела скриншоты из Личного кабинета налогоплательщика ФИО1, подтверждающие передачу Заявителю требований от 09.02.2023 и от 14.02.2023 в электронной форме, историю действий в личном кабинете налогоплательщика, подтверждающую ознакомление ИП ФИО1 с данными требованиями, а также реестр документов, направляемых налогоплательщику через ЛК.

Как указано в абзаце 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ, документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с настоящим Кодексом.

Порядок направления и получения документов, предусмотренных Кодексом и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 16.07.2020 №ЕД-7-2/448@ (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 3 Порядка в процессе электронного взаимодействия при направлении и получении документов также используются следующие технологические электронные документы, форматы которых утверждены ФНС России в соответствии с пунктом 4 статьи 31 части первой Кодекса:

1) подтверждение даты отправки электронного документа;

2) квитанция о приеме электронного документа;

3) уведомление об отказе в приеме электронного документа;

4) извещение о получении электронного документа. Извещение о получении электронного документа формируется на каждый документ и технологический электронный документ, указанный в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта;

5) информационное сообщение о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, в случае подписания документа представителем плательщика.

Согласно пункту 4 Порядка участники электронного взаимодействия обеспечивают хранение всех отправленных и принятых документов и технологических электронных документов (за исключением извещения о получении электронного документа) с УКЭП и квалифицированных сертификатов ключей проверки электронной подписи (далее - квалифицированный сертификат).

Участники электронного взаимодействия не реже одного раза в сутки проверяют поступление документов и технологических электронных документов (пункт 5 Порядка).

Вместе с тем, аналогичные обязанности на налогоплательщика по проверке личного кабинета в спорный период времени не возлагались.

ЛК ИП предоставляет налогоплательщику следующие услуги на основе электронного документооборота:

- по государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

- обеспечение возможности получения выписки из ЕГРИП (о себе) на бумажном носителе или в электронном виде на основе данных ЕГРИП;

- обеспечение возможности направления в налоговый орган документов для государственной регистрации внесения изменений в сведения об ИП, содержащиеся в ЕГРИП (форма N Р24001), внесения изменений в сведения о КФХ, содержащиеся в ЕГРИП (форма N Р24002), для государственной регистрации прекращения деятельности в качестве ИП (форма N Р26001), для государственной регистрации прекращения КФХ (форма N Р26002);

- по учету юридического лица:

- обеспечение возможности представления заявлений в целях постановки, снятия с учета индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД (по форме № ЕНВД-4);

- обеспечение возможности представления сообщений обо всех случаях участия в российских организациях и иностранных организациях (по форме № С-09-2)

- по услугам, связанным с расчетами с бюджетом:

- уточнение невыясненных платежей;

- предоставление налогоплательщику уведомления налогового органа об ошибочном указании реквизитов в платежном документе;

- уточнение платежных документов, в которых налогоплательщик самостоятельно обнаружил ошибки в оформлении;

- осуществление зачетов и возвратов излишнее уплаченных в бюджет налогоплательщиком сумм налога и других обязательных платежей;

- инициирование проведения совместной сверки расчетов с бюджетом;

- оказание услуг по информационному обслуживанию налогоплательщика в форме предоставления справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, акта сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, выписки операций по расчетам с бюджетом, перечня налоговых деклараций (расчетов) и бухгалтерской отчетности, представленной в отчетном году;

- сведения о документах, поступивших от налогоплательщика в налоговые органы (прием обращений налогоплательщика в ФНС России в целях совершенствования налогового законодательства, деятельности ФНС России, информирования о нарушениях законодательства и прав налогоплательщика с целью получения разъяснений в случае отображения в «ЛК ИП» недостоверных или вызывающих вопросы данных о регистрации ИП, о постановке на учет (снятии с учета), о расчетах с бюджетом, а также в случае возникновения проблем по работе подсистемы «ЛК ИП» в целом, предложений по ее совершенствованию).

Таким образом, «ЛК ИП» не содержит положения о взаимодействии налогового органа и налогоплательщика в части направления требования о предоставлении пояснений и документов, а также направлении налогоплательщиком ответов (пояснений) на них.

Приказом ФНС России от 26 мая 2015 г. № ММВ-7-6/216@ "О вводе в промышленную эксплуатацию подсистемы "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя" утвержден Регламент эксплуатации подсистемы "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя" налоговыми органами и ФКУ "Налог-сервис" ФНС России, а также рекомендации для налогоплательщика по работе с сервисом "Личный кабинет налогоплательщика индивидуального предпринимателя".

Довод налоговой инспекции о том, что инспекция вправе выбрать любой из перечисленных в абзаце 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ способ вручения требования основан на неверном толковании вышеуказанных положений налогового законодательства.

В силу статьи 106 НК РФ, налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии со статьей 109 Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения.

На основании изложенного, суд считает обоснованным довод предпринимателя о нарушении инспекцией порядка направления требования и, как следствие, отсутствии доказательств, подтверждающих вину налогоплательщика в совершении вменяемого правонарушения.

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме, решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, №№ 257, 273, 274, 275, 276, 278, 279, 281, 284, 285, 288, 289, 291, 292, 293, 295, 343 от 12.07.2023 о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения следует признать недействительными.

Поскольку требования удовлетворены с заинтересованного лица в пользу заявителя подлежа т взысканию судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Судом установлено, что заявителем уплачена госпошлина только за обжалование 1 решения в размере 300 рублей, хотя следовало уплатить государственную пошлину в отношении каждого обжалуемого ненормативного акта. Поскольку инспекция является государственным органом и освобождена от уплаты госпошлины, в доход бюджета она дополнительно не взыскивается.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, №№ 257, 273, 274, 275, 276, 278, 279, 281, 284, 285, 288, 289, 291, 292, 293, 295, 343 от 12.07.2023 о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***> устранить допущенное нарушение прав ИП ФИО1

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по Свердловской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРНИП: <***>) 300 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. ФИО4 по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. ФИО4 может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».


Судья В.В. Плакатина