Решение от 10 февраля 2022 г. по делу № А32-33284/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А32-33284/2021
г. Краснодар
10 февраля 2022 года
Резолютивная часть объявлена 09 февраля 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 10 февраля 2022 года


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Шкира Д.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Изосимовой В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1, г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРНИП 305230827200044)

к Инспекция Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару, г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРН <***>) (1),

Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю, г. Краснодар (ИНН <***> ОГРН <***>) (2)

о возврате излишне уплаченных страховых взносов


при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО2- доверенность от 27.03.2021 № 23АВ1404561 (диплом);

от заинтересованных лиц: (1) ФИО3 – доверенность от 08.08.2019 №09-32/62 (диплом); (2) Пропорциональная О.Г. – доверенность от 06.10.2021 № 102-юр (диплом), после перерыва - ФИО4 – доверенность от 07.10.2021 №108-юр (диплом).



УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1, г. Краснодар (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару, г. Краснодар (далее – инспекция) и Государственному учреждению - Отделению Пенсионного фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю, г. Краснодар (далее – пенсионный фонд) с требованием об обязании пенсионного фонда принять решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 371 600,04 руб., и направить указанное решение в Инспекция Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы №4 по г. Краснодару, г. Краснодар (ИНН <***>, ОГРН <***>) возвратить индивидуальному предпринимателю сумму излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 371 600 (триста семьдесят одна тысяча шестьсот рублей) 04копейки.

Представитель предпринимателя в судебном заседании присутствовал, поддержал доводы, изложенные в заявлении.

Так указывает, что предпринимателем в ходе проведения внутренней проверки в декабре 2020года обнаружен факт излишней уплаты страховых взносов в сумме 371 600, 04руб.

Предпринимателем было подано заявление от 15.04.2021 в пенсионный фонд о возврате суммы переплаты, уведомлением о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных денежных средств от 25.03.2021 №09,1-7780, пенсионный фонд необоснованно отказал в возврате переплаты со ссылкой на истечение трех летнего срока с момента уплаты.

Указывает, что пропущенный срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченных взносов в ПФР не препятствует обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо должно было узнать о нарушении своего права.

Представитель инспекции и пенсионного фонда в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали, поддержали доводы, изложенные в представленном отзыве пенсионного фонда.

Так пенсионный фонд указывает, что переплата по страховым взносам составляет сумму 279 851,41коп., задолженности по уплате страховых взносов не имеется. Указанная задолженность возникла за периоды до 01.01.2017года, и предпринимателю обоснованно было отказано в возврате указанной суммы переплаты в связи с тем, что с момента уплаты сумм страховых взносов за периоды 2014-2016г. истекли три года установленные нормами Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

В судебном заседании 07.02.2022 в 15час. 20мин. был объявлен перерыв до 09.02.2022 до 17час. 00мин. После перерыва судебное заседание в присутствии представителей заинтересованных лиц было продолжено.

Суд, выслушав предпринимателя в предварительном судебном заседании и судебном разбирательстве, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и оценив их в совокупности, установил следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, предприниматель является плательщиком страховых взносов в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования в том числе и в периоды 2014-2016г., также является налогоплательщиком применяющим упрощенную систему налогообложения выбравшем в качестве объекта налогообложения доходы.

Предпринимателем за периоды 2014-2016года были уплачены страховые взносы на страховую пенсию в пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования, что подтверждается представленными в материалы дела платежными документами от 18.06.2016 №452211, от 10.03.2017 №552, от 10.03.2017 №535, от 01.11.2015 №398813, от 13.03.2017 №638, от 07.07.2016 №13, от 25.11.2015 №1320032915, от 22.03.2016 №2.

Согласно, доводам изложенным пенсионным фондом в представленном отзыве согласно информации полученной о доходах из ИФНС доход в 2014году составил 47 060 891руб., в 2015 году 39 232938руб., в 2016году 9 821 244руб.

Согласно данным пенсионного органа у предпринимателя на 08.09.2021 имеется переплата в сумме 279 851, 41руб., в том числе в сумме 276 387,60руб. по взносам в пенсионный фонд страховая часть. Разница с данными налогового орган возникла в связи с тем, что обязательства по уплате страховых взносов по доходу свыше 300тыс. руб за 2016год по предыдущему месту регистрации в адрес ФНС не направлялись. Для устранения расхождений сальдовых остатков в адрес инспекции направлен корректирующий файл.

Предприниматель 15.04.2021года обратился в ГУ УПФ в Прикубанском округе г. Краснодара через Инспекцию ФНС №4 по г. Краснодару с заявлением о возврате переплаты, в том числе по страховым взносам в пенсионный фонд в сумме 276 387,60руб.

Предприниматель Уведомлением о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 25.05.2021 №09.1-7780 был уведомлен, что решениями от 25.05.2021 №033F07210004124, № 033F07210004125 предпринимателю было отказано в возврате суммы переплаты на основании того, что истек трех годичный срок для подачи заявления на возврат, на что указывает пенсионный фонд в своем отзыве.

Не согласившись с отказом в возврате суммы переплаты по страховым взносам и пени за периоды истекшие до 01.01.2017, предприниматель обратился с настоящим заявлением в суд.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) предприниматель являлся плательщиком страховых взносов в периоды до 01.01.2017г.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов возлагаются на налоговые органы в соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 года за №250-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов па обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон) и от 03.07.2016 года за №243-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Таким образом, с 01.01.2017 года администратором по направленным органами ПФР и ФСС России сведениям об имеющейся задолженности по страховым взносам и пени по взысканию за счет денежных средств находящихся на счетах в банках либо имущества, являются налоговые органы.

Согласно статье 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии со статьей 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В силу прямого указания пункта 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ обязанность по исполнению решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов возложена на налоговый орган - на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

Так, согласно справке №401528 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 16.12.2020 у индивидуального предпринимателя ФИО1 имеется переплата по страховым взносам в пенсионный фонд в сумме 371 600,04руля.

Таким образом, по данным Инспекции по состоянию на 16.12.2020 переплата за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года 1% с суммы превышающей доход 300 000рублей по КБК 18210202140060100160 составляет по страховым взносам – 371 600,04руб.

По данным пенсионного фонда переплата за периоды до 01.01.2017года по страховым взносам составляет 276 387,60руб. Разница с налоговым органом возникла, в результате не учета налоговым органом данных пенсионного фонда начислений страховых взносов с суммы превышающей 300тыс.руб. за 2016год.

В соответствии с частью 2 статьи 14 Закона 212-ФЗ в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Судом в рамках настоящего дела установлено, что у предпринимателя за периоды 2014-2016годы возникла переплата по страховым взносам в пенсионный фонд в сумме 276 387,60руб. и в сумме 3402, 20руб. по страховым взносам в ФФОМС и пени в сумме 61.61 в ФФОМС, что сторонами по существу не оспаривалось и предпринимателем не опровергнуто.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Закона 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона.

Согласно пункту 2 статьи 16 Закона 212-ФЗ страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Судом по настоящему делу установлено, что предпринимателем расчет и уплата страховых взносов производилась самостоятельно по итогам расчетных периодов 2014-2016годы.

Согласно пункту 13 статьи 26 Закона 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Следовательно, по общему правилу возврат излишне уплаченной суммы налога производится по письменному заявлению налогоплательщика поданного в течение трех лет с момента уплаты излишней суммы налога.

Судом по настоящему делу согласно представленных в материалы дела платежных документов и как указывает в отзыве пенсионный фонд возникла переплата страховых взносов на страховую пенсию в сумме 276 387,60руб. в связи с уплатой на различные КБК (у налогового орган числится переплата 18210202140060100160) и установлено, что на момент подачи заявления 15.04.2021 в пенсионный фонд о возврате переплаты по страховым взносам в сумме 276 387,60 руб. трех летний срок с момента фактической уплаты истек.

Согласно части 6 статьи 14 Закона N 212-ФЗ налоговые органы направляют в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период, определяемых в соответствии с частью 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ, не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчетным периодом. После указанной даты до окончания текущего расчетного периода налоговые органы направляют сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период в органы контроля за уплатой страховых взносов в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

В силу части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Кодекса (пункт 1);

- для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, - в соответствии со статьей 346.15 Кодекса (пункт 3);

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих ЕНВД, - в соответствии со статьей 346.29 Кодекса (пункт 4);

- для плательщиков страховых взносов, применяющих более одного режима налогообложения, облагаемые доходы от деятельности суммируются (пункт 6).

При принятии решения об отказе в возврате переплаты и представленном отзыве Пенсионный фонд заявлял о пропуске предпринимателем срока для обращения в суд за защитой своих прав.

Вопрос о порядке применения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 Кодекса, рассмотрен Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 21.06.2001 N 173-О. В названном определении Конституционного Суда Российской Федерации закреплено, что содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Кодекса норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации). Таким образом, оспариваемое нормативное положение, являющееся составной частью статьи 78 Кодекса, адресованной налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

Пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен принцип равенства налогообложения, а потому данный вывод распространяется и на налогоплательщиков - юридических лиц. Статья 78 Кодекса не содержит запрета на возврат сумм излишне уплаченных авансовых платежей юридическим лицом в пределах трехлетнего срока давности.

В постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, указано, что вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В судебной практике применяется следующий подход при определении начала срока исчисления для обращения в суд за защитой по аналогичным требованиям.

Так в судебных актах по делу N А65-3755/2019. В определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.01.2020 N 306-ЭС 19-20428 поддержана правовая позиция суда апелляционной инстанции о том, что вне зависимости от принятого Конституционным Судом Российской Федерации Постановления от 30.11.2016 N 27-П, переплата по страховым взносам у предпринимателя возникла в момент ее перечисления предпринимателем в бюджет пенсионного фонда или с учетом окончания соответствующего периода, когда предпринимателем применяющим упрощенную систему налогообложения определяется полученный доход за соответствующий период и представляется соответствующая декларация.

В данном конкретном случае предприниматель пропустил срок для обращения в суд с применением, данного похода, так предприниматель произвел уплату страховых взносов платежными документами от 18.06.2016 №452211, от 10.03.2017 №552, от 10.03.2017 №535, от 01.11.2015 №398813, от 13.03.2017 №638, от 07.07.2016 №13, от 25.11.2015 №1320032915, от 22.03.2016 №2., в пенсионный фонд обратился с заявлением о возврате суммы переплаты 15.04.2021года, за пределами трех летнего срока как с момента уплаты соответствующих сумм страховых взносов, так и с момента соответствующей даты представления декларации по УСН ( что предпринимателем не опровергнуто) и узнал о нарушенном праве в момент уплаты страховых взносов.

Судом не может быть принят довод предпринимателя о том, что он фактически узнал о нарушенном праве в момент проведения внутренней проверки в декабре 2020года и установленной согласно справке налогового органа и получения отказа о возврате суммы переплаты страховых взносов в пенсионный фонд 15.05.2021 и следовательно трех летний срок им не пропущен, как не соответствующий фактическим обстоятельствам установленным судом по настоящему делу.

С учетом установленных обстоятельств судом делается вывод о том, что пенсионным фондом обоснованно отказано в возврате суммы переплаты в размере 276 387,60руб. со ссылкой на пропуск трехлетнего срока.

При таких обстоятельствах заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 110, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд


РЕШИЛ:


В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.


Судья Д.М. Шкира