Решение от 4 декабря 2019 г. по делу № А79-10665/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-10665/2019
г. Чебоксары
04 декабря 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 27.11.2019.

Полный текст решения изготовлен 04.12.2019.


Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии в составе:

судьи ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в заседании суда дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО3, ОГРНИП 304212829200227, ИНН <***>,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>,

о признании недействительным требования № 191642 по состоянию на 18.07.2019, обязании произвести перерасчет и возвратить страховые взносы в размере 19 555 руб. 18 коп. за 2018 год,

при участии:

от заявителя – ФИО4 по доверенности от 25.08.2019 сроком действия три года,

от Инспекции – ФИО5 по доверенности от 29.12.2018 № 05-1-19/14 сроком действия до 31.12.2019, ФИО6 по доверенности от 25.06.2019 № 117 сроком действия до 31.12.2019,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее – заявитель, предприниматель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным требования № 191642 по состоянию на 18.07.2019, которым предпринимателю было предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии в сумме 185 083 руб., 740 руб. 33 коп. пеней, обязании произвести перерасчет и возвратить уплаченную сумму страховых взносов в размере 146 939 руб. 80 коп. за 2018 год.

Заявитель, ссылаясь на правовые позиции, изложенные в Постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П и определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.11.2017 № 303-КГ17- 8359, указывает на необходимость уменьшения суммы дохода при расчете страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на сумму произведенных расходов.

Представитель заявителя в ходе судебного заседания просил принять уточнение заявленных требований: признать недействительным требование Инспекции № 191642 по состоянию на 18.07.2019, обязать произвести перерасчет и возвратить излишне уплаченную сумму страховых взносов в размере 19 555 руб. 18 коп. за 2018 год.

Арбитражным судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение требований принято, как не противоречащее закону и не нарушающее права других лиц.

Представители Инспекции в судебном заседании требования не признали, поддержали позицию, изложенную в отзыве на заявление.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

ФИО3 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 11.06.1996 Администрацией Ленинского района города Чебоксары Чувашской Республики, 18.10.2004 Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в единый реестр индивидуальных предпринимателей внесена соответствующая запись за основным государственном регистрационным номером 304212829200227.

Предприниматель зарегистрирован в качестве страхователя в Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации по г. Чебоксары Чувашской Республики 16.07.2007 за регистрационным номером 015102026734.

Как следует из материалов дела, Предприниматель в 2018 году осуществлял предпринимательскую деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В поданной в налоговый орган 26.04.2019 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, предпринимателем доход отражен в сумме 62 219 761 руб., сумма расходов составила – 58 032 241 руб.

За 2018 год налоговым органом начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 26 545 руб. по сроку уплаты не позднее 09.01.2019, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. в размере 185 815 руб. со сроком уплаты не позднее 01.07.2019.

Предпринимателем в счет уплаты задолженности по страховым взносам за 2018 год уплачено 26 545 руб. страховых взносов в фиксированном размере платежным поручением от 27.12.2018, 58 430 руб. 38 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере одного процента от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., платежным поручением от 25.07.2019.

Поскольку сумма страховых взносов с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., не была уплачена в полном объеме, Инспекцией Предпринимателю выставлено требование № 191642 по состоянию на 18.07.2019 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017) в сумме 185 083 руб., 740 руб. 33 коп. пеней за период с 02.07.2019 по 17.07.2019 со сроком добровольной уплаты до 12.08.2019.

При формировании и направлении требования № 191642 налоговым органом учтена переплата по страховым взносам в сумме 732 руб. по состоянию на 01.01.2019.

Предприниматель 29.07.2019 обратился в Инспекцию с жалобой, в которой просил отменить (признать недействительным) требование № 191642 по состоянию на 18.07.2019.

Не согласившись с правомерностью выставленного требования Инспекции, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд приходит к выводу, что заявление подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса.

Из пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно положениям статьи 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 Налогового кодекса устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 Налогового кодекса содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

Исходя из общего размера дохода Предпринимателя, составляющего в 2018 году – 62 219 761 руб. страховые взносы Инспекцией начислены в сумме 212 360 руб., в том числе 26 545 руб. – фиксированный размер страховых взносов, 185 815 руб. – страховые взносы в размере 1 % с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

Возражая против удовлетворения заявления Предпринимателя, налоговый орган указывает, что к рассматриваемым правоотношениям правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, не подлежит применению. По мнению Инспекции, выводы Конституционного Суда Российской Федерации в указанном деле сделаны в рамках рассмотрения вопроса исчисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем, применяющим общий режим налогообложения, предусматривающий уплату налога на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Суд не соглашается с доводами Инспекции в силу следующего.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) разъяснил, что поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и при расчете базы для исчисления страховых взносов (в соответствии с пунктом 3 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ) для плательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации расходы.

В правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации по Постановлению от 30.11.2016 № 27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Положения подпункта 4 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации идентичны положениям пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ в части порядка определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что разъяснения, изложенные в пункте 27 Обзора судебной практики № 3 (2017) Верховного Суда Российской Федерации, применимы и к порядку определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, в редакции подпункта 4 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод Инспекции о том, что по настоящему делу следует применить правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, и поддержанную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273, по иску предпринимателя о признании вышеуказанного письма Министерства финансов РФ недействующим, подлежит отклонению.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 указано на то, что поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации, в силу требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

На основании позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, база для исчисления подлежащих уплате страховых взносов представляет собой разницу полученных предпринимателем в расчетном периоде доходов и произведенных в расчетном периоде расходов, что на основании данных налоговой декларации за 2018 год составляет 4 187 520 руб. (62 219 761 руб. – 58 032 241 руб.).

Исходя из размера налогооблагаемого дохода за 2018 год в сумме 4 187 520 руб., определенного с учетом произведенных расходов, Предпринимателю надлежало исчислить и уплатить страховые взносы в размере 1 % с суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за указанный период в размере 38 875 руб. 20 коп. (4 187 520 руб. – 300 000 руб.) х 1%).

Следовательно, начисление налоговым органом страховых взносов за 2018 год в отношении доходов, полученных при применении упрощенной системы налогообложения, без учета произведенных расходов, является неправомерным.

Фактически Предпринимателем в счет уплаты страховых взносов за 2018 год уплачено: до выставления требования № 191642 – 26 545 руб. страховых взносов в фиксированном размере платежным поручением от 27.12.2018; после выставления требования – 58 430 руб. 38 коп. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере одного процента от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., платежным поручением от 25.07.2019, в то время как ИП ФИО3 надлежало уплатить 38 875 руб. 20 коп., излишне взысканные страховые взносы за 2018 год в размере 19 555 коп. 18 коп. подлежат возврату заявителю.

Кроме того, оспариваемым требованием Предпринимателю предложено уплатить пени за период с 02.07.2019 по 17.07.2019 в сумме 740 руб. 33 коп., начисленные на сумму страховых взносов за 2018 год.

Поскольку недоимка Предпринимателя по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую пенсию за 2018 год по состоянию на 18.07.2019 составляла 38 875 руб. 20 коп., заявителю необоснованно начислены пени в сумме 584 руб. 86 коп.

При таких обстоятельствах требование Инспекции № 191642 по состоянию на 18.07.2019 подлежит признанию недействительным в части предложения уплатить 146 207 руб. страховых взносов, пени по страховым взносам в сумме 584 руб. 86 коп.

В порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов Предпринимателя налоговый орган обязан в соответствии со статьями 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации принять решение о возврате (зачете) Предпринимателю излишне взысканных сумм страховых взносов за 2018 год в размере 19 555 коп. 18 коп.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина относится на Инспекцию.


руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары № 191642 по состоянию на 18.07.2019 в части предложения уплатить страховые взносы в сумме 146 207 (сто сорок шесть тысяч двести семь) руб., предложения уплатить пени по страховым взносам в сумме 584 руб. 86 коп.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары принять решение о возврате (зачете) излишне взысканных страховых взносов за 2018 год в размере 19 555 (девятнадцать тысяч пятьсот пятьдесят пять) коп. 18 коп.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу индивидуального предпринимателя ФИО3 300 (триста) руб. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

ФИО1