Решение от 14 мая 2018 г. по делу № А68-4698/2017

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: а68.info@arbitr.ru


Р Е Ш Е Н И Е

город Тула Дело № А68-4698/2017

Дата объявления резолютивной части решения: 04 мая 2018 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 14 мая 2018 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судьи Жуковой С. Н.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Изорулон» (ИННт7125500393, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области о признании недействительным решения № 1-С от 26.01.2017,

при участии в заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Изорулон»: не явился, извещен,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Тульской области: ФИО1 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Изорулон» (далее - ООО «Изорулон», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 5 по Тульской области, Инспекция) о признании недействительным решения от 26.01.2017 № 1-С.

06.02.2018 ООО "Изорулон" уточнило заявленные требования и просит:

1. Признать недействительным решение № 1-С от 26.01.2017, принятое Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, не отмененной ФНС России.

2. Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области в пользу ООО «Изорулон» судебные расходы но уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Из материалов дела, объяснений представителей сторон следует, что Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Изорулон» по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 01.01.2012 по 30.12.2015.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 26.10.2016 №6-С, который 26.10.2016 вручен представителю Общества, что подтверждается подписью последнего на экземпляре акта, находящегося в Инспекции.

ООО «Изорулон» 25.11.2016 представило в Инспекцию письменные возражения (вх.№52649590) на акт от 26.10.2016 №6-С, а 28.11.2016 дополнения к возражениям. В ходе рассмотрения материалов проверки и.о. начальника Инспекции принято решение от 06.12.2016 №3-С о продлении срока рассмотрения материалов проверки в связи с необходимостью проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией в присутствии представителей ООО «Изорулон» вынесено решение от 26.01.2017 №1-С о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение от 26.01.2017 №1-С), которое вручено 02.02.2017 представителю Общества по доверенности ФИО2, что подтверждается подписью последней на экземпляре указанного документа, находящегося в Инспекции.

Пунктом 3.1 итоговой части решения от 26.01.2017 №1-С:

- ООО «Изорулон» доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в общей сумме 9 933 331 руб., налог на прибыль организации в общей сумме 2 603 258 руб., налог на доходы физических лиц в общей сумме 321 947 руб.;

- начислены пени по состоянию на 26.01.2017 в общей сумме 3 895 673 руб.;

- ООО «Изорулон» привлечено к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), статьей 123 Кодекса, в виде штрафа в общей сумме 869 881 руб.

В пункте 3.2 итоговой части решения отказано в связи с истечением срока давности на основании пункта 4 статьи 109 Кодекса в привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной:

пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде взыскания штрафа за неполную уплату НДС за 4 квартал 2012 года, 1-4 квартал 2013 года;

статьей 123 Кодекса в виде взыскания штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ с января 2012 года по 26 января 2014 года включительно.

Из материалов проверки следует, в частности, что в проверяемом периоде ООО «Изорулон» включены в состав налоговых вычетов суммы НДС на основании счетов – фактур, оформленных от имени ООО «ЕвроМеталлСтрой», ЗАО «ТехноСтройИнвест», в общей сумме 9 179 663 руб., в том числе по ООО «ЕвроМеталлСтрой» - 8 493 222 руб., по ЗАО «ТехноСтройИнвест» - 686 441 руб.

При этом в оспариваемом решении Инспекцией сделан вывод о получении ООО «Изорулон» необоснованной налоговой выгоды посредством оформления формального документооборота с ООО «ЕвроМеталлСтрой», ЗАО «ТехноСтройИнвест» без совершения реальных сделок по приобретению продукции у указанных контрагентов.

Кроме того, в нарушение статей 171, 172 НК РФ налогоплательщиком занижен НДС и по другим основаниям: ввиду отсутствия ряда счетов-фактур, подтверждающих заявленные вычеты.

В 1 квартале 2012 года сумма заявленных налоговых вычетов по книге покупок составила 3 451 739 руб. Согласно счетам-фактурам, представленным в ходе выездной проверки, к возражениям на акт налоговой проверки, сумма налоговых вычетов за тот же период составила 3 451 739 руб. В декларации по НДС сумма налога, подлежащая вычету, отражена в размере 3 662 382 руб. В нарушение статей 171, 172 НК РФ, налогоплательщиком в 1 квартале 2012 года завышена сумма налоговых вычетов и, соответственно, занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, на 210 644 руб.

Во 2 квартале 2012 года сумма заявленных налоговых вычетов по книге покупок составила 8 208 829 руб. Согласно представленным счетам-фактурам сумма налоговых вычетов за тот же период составила 8 134 108 руб. В декларации по НДС сумма налога, подлежащая вычету, отражена в размере 8 207 942 руб. Необоснованно предъявлена сумма НДС к возмещению из бюджета 73 834 руб.

В 4 квартале 2012 года сумма заявленных налоговых вычетов по книге покупок составила 1 178 431 руб. Согласно представленным счетам-фактурам сумма налоговых вычетов за тот же период составила 1 172 970 руб. В декларации по НДС сумма налога, подлежащая вычету, отражена в размере 1 559 577 руб. Завышена сумма налоговых вычетов и, соответственно, занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, на 386 607 руб.

Во 2 квартале 2013 года сумма заявленных налоговых вычетов по книге покупок составила 2 723 258 руб. Согласно представленным счетам-фактурам сумма налоговых вычетов за тот же период составила 2 719 658 руб. В декларации по НДС сумма налога, подлежащая вычету, отражена в размере 2 783 191 руб. Завышена сумма налоговых вычетов и, соответственно, занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, на 63 533 руб.

В 1 квартале 2014 года сумма заявленных налоговых вычетов по книге покупок составила 4 146 637 руб. Согласно представленным счетам-фактурам сумма налоговых вычетов за тот же период составила 4 146 637 руб. В декларации по НДС сумма налога, подлежащая вычету, отражена в размере 4 147 744 руб. Завышена сумма налоговых вычетов и, соответственно, занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет на 1 107 руб.

Во 2 квартале 2014 года сумма заявленных налоговых вычетов по книге покупок составила 5 410 12 руб. Согласно представленным счетам-фактурам сумма налоговых вычетов за тот же период составила 5 377 449 руб. В декларации по НДС сумма налога, подлежащая вычету, отражена в размере 5 409 121 руб. Завышена сумма налоговых вычетов и, соответственно, занижена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, на 17 943 руб.

Таким образом, общая сумма неподтвержденных документально вычетов составила 753 668 руб.

В ходе проведения проверки установлено, что ООО «Изорулон» в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ, подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ неправомерно завышены расходы в результате излишнего отнесения в состав затрат сумм начисленной амортизации в размере 175 795 руб. (за 2012 год - 120 368 руб., за 2013 год - 55 427 руб.), что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и доначислению по данному основанию налога на прибыль организаций. Согласно представленной ООО «Изорулон» налоговой декларации по налогу на прибыль сумма начисленной амортизации, отраженной в составе строки «131», составляет в 2012 году - 2 030 968 руб., в 2013 году - 3 275 233 руб. При анализе оборотно-сальдовых ведомостей по счету 02 «Амортизация основных средств», оборотно-сальдовых ведомостей за 2012-2013 годы установлено, что сумма начисленной амортизации по основным средствам в 2012 году составляет 1 910 600 руб., в 2013 году - 3 219 806 руб.

При проверке правильности и полноты определения доходов, связанных с производством и реализацией, внереализационных доходов в целях налогообложения за проверяемый период установлено, что ООО «Изорулон» в нарушение пункта 18 статьи 250 НК РФ в состав внереализационных доходов в 2014 году не включена сумма просроченной кредиторской задолженности перед ООО «Меркурий-О» в размере 10 703 739 руб., ООО «Энергия» а размере 2 136 758 руб., всего - 12 840 497 руб., которая (задолженность) числилась согласно данным бухгалтерского учета Общества по состоянию на 01.01.2012, на 01.01.2013, на 01.01.2014, на 01.01.2015, на 01.01.2016 на балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Установленный статьей 196 ГК РФ трехлетний срок исковой давности по обязательствам Общества перед данными кредиторами истек в 2014 году.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 26.01.2017 ООО «Изорулон» представлены акты сверки взаимных расчетов с ООО «Меркурий-О» ОГРН <***> за период с 01.01.2014 по 19.12.2014, с ООО «Энергия» ОГРН 1067746805103за период с января 2012 по декабрь 2014.

Согласно Федеральным информационным базам данных налоговым органом в отношении ООО «Меркурий-О», под ОГРН <***> зарегистрировано ООО «Меркурий» ИНН <***>, дата регистрации юридического лица в ИФНС России №17 по г. Москве - 14.05.2012 года. Организация снята с учета 20.06.2016 года в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

Адрес регистрации: 129366,Г. МОСКВА, ЯРОСЛАВСКАЯ УЛ., 15, 2 - является адресом массовой регистрации, зарегистрировано 18 организации, из них действующих 8, ликвидированных 10. С 14.05.2012 по 20.06.2016 учредителем и руководителем является ФИО3 ИНН <***> который является учредителем еще в 33 организациях и руководителем в 19 организациях.

На основании данных федеральных баз ФНС России информационного ресурса «Риски» ООО «Меркурий» присвоены критерии: имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо, имеется массовый руководитель - физическое лицо, непредставление бухгалтерской отчетности, непредставление налоговой отчетности, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ не представлены, последняя отчетность представлена 27.07.2012 года. Для осуществления финансово-хозяйственных операция у ООО «Меркурий» отсутствовали расчетные счета.

Из представленного ИФНС России №25 по г.Москве протокола допроса свидетеля ФИО3 от 16.09.2014 № 435 следует, что ФИО3 имеет образование повара 4 разряда получившего в 1994 году, и ни в каких организациях учредителем и руководителем никогда не был. В 2012-2013 годах нигде не работал.

Из представленного ООО «Изорулон» акта сверки взаимных расчетов с ООО «Меркурий-О» следует, что кредитовое сальдо на начало 2014 года составляет 4 203 738,62 руб., тогда как по данным бухгалтерского учета на балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" числилась кредиторская задолженность в сумме 10 703 739 руб. по состоянию на 01.01.2012, на 01.01.2013, на 01.01.2014. Акт сверки подписан не установленным лицом ФИО4, в то время, как согласно учредительным документам руководителем ООО «Меркурий» являлся ФИО3, других сотрудников в ООО «Меркурий» не имелось.

Также налоговым органом установлено, что согласно представленной в ходе выездной налоговой проверки ООО «Изорулон» облоротно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредиторская задолженность по взаимоотношениям с ООО «Меркурий-О» числилась по состоянию на 01.01.2012, тогда как ООО «Меркурий» зарегистрировано 14.05.2012, то есть ранее даты регистрации организации, что говорит о фиктивности представленных документов.

Согласно Федеральным информационным базам данных в отношении ООО «Энергия» установлено, дата регистрации юридического лица в ИФНС России №4 по г. Москве –12.07.2006 года. Адрес регистрации: 119146, <...> - является адресом массовой регистрации, зарегистрировано 148 организации, из них действующих 50, ликвидированных 98.

На основании данных федеральных баз ФНС России информационного ресурса «Риски» ООО «Энергия» присвоены критерии: неисполнение требования о представлении документов (информации), отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ за 2012 г.-2014 г. представлены на 1 человека – руководителя организации.

В представленном акте сверки между ООО «Изорулон» и ООО «Энергия» отсутствует расшифровка подписи лица со стороны контрагента - ООО «Энергия».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Изорулон» было выставлено требование о представлении документов (информации) №34 от 14.12.2016 (получено лично ФИО2 14.12.2016), согласно которому (требованию) налогоплательщику необходимо было представить следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Меркурий-О», ООО «Энергия»: счета-фактуры, договоры (с дополнительными соглашениями, приложениями) на основании которых составлялись вышеуказанные счета фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, счета, акты сверки взаимных расчетов, заявки на поставку товара, выполнения работ, акты инвентаризации расчетов с ООО «Меркурий-О», ООО «Энергия», расшифровку кредиторской задолженности с разбивкой по годам с указанием даты возникновения задолженности.

В ответ на указанное требование налогоплательщик сообщил, что представить запрашиваемые документы в отношении ООО «Меркурий-О», ООО «Энергия» не представляется возможным, так как в 2013 году в ООО «Изорулон» произошел пожар, а хозяйственные операции с указанными контрагентами велись в 2011 году.

Инспекция пришла к выводу о том, что представленные в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки акты сверки взаимных расчетов между ООО «Изорулон», ООО «Меркурий-О» и ООО «Энергия» противоречат представленным в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля пояснениям проверяемого налогоплательщика. В связи с этим Инспекция не приняла во внимание данные документы, так как представленные акты имеют существенные недостатки и противоречия и не могут служить подтверждением обоснованности невключения задолженности перед ООО «Меркурий-О», ООО «Энергия» в состав внереализационных доходов, предусмотренных пунктом 18 статьи 250 НК РФ по состоянию на 31.12.2014.

Не согласившись с решением от 26.01.2017 №1-С, ООО «Изорулон» направило апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - УФНС России по Тульской области), которое решением от 10.05.2017 № 07-15/09940@ отменило пункт 3.1 резолютивной части решения Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области от 26.01.2017 №1-С в части: доначисления НДС в сумме 686 441 руб.; начисления пени за неуплату НДС в сумме 310 511 руб. по взаимоотношениям с контрагентом – ЗАО «ТехноСтройИнвест», придя к выводу, что решение Инспекции от 26.01.2017 №1-С не содержит достаточных доказательств получения Обществом необоснованной налоговой выгоды по взаимоотношениям с указанным контрагентом.

ООО «Изорулон» обжаловало решение Межрайонной ИФНС России №5 по Тульской области от 26.01.2017 №1-С (в редакции решения УФНС России по Тульской области) в Федеральную налоговую службу (далее - ФНС России), которая решением от 02.10.2017 № СА4-9/19684@ отменила указанное решение Инспекции в части вывода о неправомерном заявлении Обществом права на применение налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «ЕвроМеталлСтрой» и доначисления соответствующим сумм НДС 8 493 222 руб., пени в сумме 2 704 919 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 511 832 руб. (согласно расчету Инспекции).

В связи с частичной отменой Федеральной налоговой службой решения от 26.01.2017 №1-С ООО «Изорулон» 06.02.2018 уточнило заявленные требования и просит признать недействительным решение от 26.01.2017 № 1-С, принятое Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области, о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, не отмененной ФНС России.

Общество не уточнило конкретные суммы налогов, пени, штрафа, которые оно оспаривает, но, учитывая, что заявитель просит признать недействительным решение от 26.01.2017 № 1-С в неотмененной ФНС России части, суд рассматривает оспариваемое решение в соответствующей части.

ООО «Изорулон» не согласно с решением от 26.01.2017 №1-С по основаниям, изложенным в заявлении.

В отношении НДС ООО «Изорулон» считает, что Инспекцией в ходе налоговой проверки не было установлено ни одного обстоятельства, позволяющего усомниться в добросовестности проверяемого налогоплательщика.

В отношении доначисленных сумм налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа, в связи с невключением в состав внереализационных доходов суммы задолженности перед ООО «Меркурий-О», ООО «Энергия» в размере 12 840 497 руб. Общество указало в отзыве на заявление, что срок исковой давности в данном случае не применим, поскольку оснований полагать что данная задолженность не будет взыскана кредитором не имелось, о чем были представлены соответствующие документы.

Начисления в части НДФЛ Общество не оспаривало.

Межрайонная ИФНС России № 5 по Тульской области заявленное требование в неотмененной части не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях (аналогичным основаниям, изложенным в акте и оспариваемом решении).

Выслушав представителей сторон, оценив имеющиеся доказательства, арбитражный суд находит заявленные (уточненные) требования не подлежащими удовлетворению.

Как установлено пунктом 1 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой.

ФНС России не отменено решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Тульской области от 26.01.2017 № 1-С в части доначисления НДС в сумме 753 668 руб. (Общество не подтвердило документально налоговые вычеты - не представило счета-фактуры на указанную сумму НДС).

Поскольку основанием для применения налоговых вычетов являются в силу статьи 169 НК РФ счета-фактуры, то непредставление счетов-фактур на общую сумму НДС 753 668 руб. влечет обоснованное доначисление НДС на указанную сумму.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки подлежат начислению пени за каждый день просрочки по установленной ставке.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В связи с неуплатой в установленный законом срок суммы НДС 753 668 руб. Инспекцией обоснованно начислены соответствующие пени в сумме 233 819,58 руб. и штраф согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 1 905 руб.

ООО «Изорулон» не изложило в своем заявлении основания, по которым Общество оспаривает доначисление Инспекцией НДС с размере 753 668 руб.

Суд не усматривает оснований для признания недействительным решения от 26.01.2017 №1-С в части НДС в сумме 753 668 руб., пени в сумме 233 819,58 руб. и штрафа в размере 1 905 руб. Заявленное требование в этой части удовлетворению не подлежит.

Решение от 26.01.2017 № 1-С не отменено ФНС России в части доначисления налога на прибыль организаций.

В отношении указанного налога суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ для целей налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются, в том числе, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно положениям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ«О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно положениям Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ«О бухгалтерском учете» организации перед составлением годовой бухгалтерской для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Аналогичное требование к срокам проведения инвентаризации предусмотрено пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Из пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н следует, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Согласно пункту 27 названного Положения общество обязано отражать в бухгалтерском учете до составления годовой бухгалтерской отчетности суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

Таким образом, из содержания пункта 18 статьи 250 Кодекса в совокупности с названными нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, вытекает обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком.

Данное толкование положений пункта 18 статьи 250 Кодекса согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 08.06.2010 N 17462/09, согласно которой нарушение порядка инвентаризации обязательств в установленный законом срок и, как следствие, отсутствие соответствующего приказа не могут служить основанием для невключения в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Нарушение названного правового регулирования, выразившееся в неисполнении обязанности по проведению инвентаризации обязательств в установленный законом срок и изданию соответствующего приказа, не может рассматриваться в качестве основания для не включения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности.

ООО «Изорулон» не включило в состав внереализационных доходов в 2014 году сумму просроченной кредиторской задолженности перед ООО «Меркурий-О» в размере 10 703 739 руб., ООО «Энергия» а размере 2 136 758 руб., всего - 12 840 497 руб., которая (задолженность) числилась согласно данным бухгалтерского учета Общества по состоянию на 01.01.2012, на 01.01.2013, на 01.01.2014, на 01.01.2015, на 01.01.2016 на балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Установленный статьей 196 ГК РФ трехлетний срок исковой давности по обязательствам Общества перед данными кредиторами истек в 2014 году.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки 26.01.2017 ООО «Изорулон» представлены акты сверки взаимных расчетов с ООО «Меркурий-О» ОГРН <***> за период с 01.01.2014 по 19.12.2014, с ООО «Энергия» ОГРН <***> за период с января 2012 по декабрь 2014.

Согласно Федеральным информационным базам данных налоговым органом в отношении ООО «Меркурий-О», под ОГРН <***> зарегистрировано ООО «Меркурий» ИНН <***>, дата регистрации юридического лица в ИФНС России №17 по г. Москве - 14.05.2012. Организация снята с учета 20.06.2016 в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

С 14.05.2012 по 20.06.2016 учредителем и руководителем является ФИО3 ИНН <***>. Справки по форме 2-НДФЛ не представлены.

Из представленного ООО «Изорулон» акта сверки взаимных расчетов с ООО «Меркурий-О» следует, что кредитовое сальдо на начало 2014 года составляет 4 203 738,62 руб., тогда как по данным бухгалтерского учета на балансовом счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" числилась кредиторская задолженность в сумме 10 703 739 руб. по состоянию на 01.01.2012, на 01.01.2013, на 01.01.2014. Акт сверки подписан неустановленным лицом ФИО4, в то время, как согласно учредительным документам руководителем ООО «Меркурий» являлся ФИО3, других сотрудников в ООО «Меркурий» не имелось. Соответствующие доверенности не представлены.

Имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ не представлены, последняя отчетность представлена 27.07.2012 года. Для осуществления финансово-хозяйственных операция у ООО «Меркурий» отсутствовали расчетные счета. Из представленного ИФНС России №25 по г.Москве протокола допроса свидетеля ФИО3 от 16.09.2014 № 435 следует, что ФИО3 имеет образование повара 4 разряда получившего в 1994 году, и ни в каких организациях учредителем и руководителем никогда не был. В 2012-2013 годах нигде не работал.

Указанные факты свидетельствуют о том, что суммы задолженности Общества перед ООО «Меркурий» никогда уже не будут взысканы последним с ООО «Изорулон».

Согласно Федеральным информационным базам данных в отношении ООО «Энергия» установлено, дата регистрации юридического лица в ИФНС России №4 по г. Москве –12.07.2006. Адрес регистрации: 119146, <...> - является адресом массовой регистрации, зарегистрировано 148 организации, из них действующих 50, ликвидированных 98. Справки по форме 2-НДФЛ за 2012 г.-2014 г. представлены на 1 человека – руководителя организации.

На основании данных федеральных баз ФНС России информационного ресурса «Риски» ООО «Энергия» присвоены критерии: неисполнение требования о представлении документов (информации), отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Имущество и транспортные средства в собственности организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ за 2012 г.-2014 г. представлены на 1 человека – руководителя организации.

В представленном акте сверки между ООО «Изорулон» и ООО «Энергия» отсутствует расшифровка подписи лица со стороны контрагента - ООО «Энергия».

Указанные факты также свидетельствуют о том, что суммы задолженности Общества перед ООО «Энергия» никогда уже не будут взысканы последним с ООО «Изорулон».

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Изорулон» было выставлено требование о представлении документов (информации) №34 от 14.12.2016 (получено лично ФИО2 14.12.2016), согласно которому (требованию) налогоплательщику необходимо было представить следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Меркурий-О», ООО «Энергия»: счета-фактуры, договоры (с дополнительными соглашениями, приложениями), на основании которых составлялись вышеуказанные счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, счета, акты сверки взаимных расчетов, заявки на поставку товара, выполнения работ, акты инвентаризации расчетов с ООО «Меркурий-О», ООО «Энергия», расшифровку кредиторской задолженности с разбивкой по годам с указанием даты возникновения задолженности.

В ответ на указанное требование налогоплательщик сообщил, что представить запрашиваемые документы в отношении ООО «Меркурий-О», ООО «Энергия» не представляется возможным, так как в 2013 году в ООО «Изорулон» произошел пожар, а хозяйственные операции с указанными контрагентами велись в 2011 году.

Между тем, обязанность по сохранности документов, подтверждающих совершенные операции, лежит на налогоплательщике (подпункта 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ). В случае непредставления соответствующих документов налогоплательщик несет риск соответствующих последствий в виде доначисления сумм налога.

При таких обстоятельствах Инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что представленные в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки документы (акты сверки взаимных расчетов между ООО «Изорулон», ООО «Меркурий-О» и ООО «Энергия»), а также отсутствие первичных документов не подтверждает обоснованность невключения задолженности перед ООО «Меркурий-О», ООО «Энергия» в состав внереализационных доходов, предусмотренных пунктом 18 статьи 250 НК РФ по состоянию на 31.12.2014.

В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265НК РФ, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В силу подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

В соответствии со статьей 257 НК РФ под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Согласно пункту 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 259 НК РФ, налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных гл.25 НК РФ: 1)линейный метод; 2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 статьи 259 НК РФ) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно Положению об Учетной политике для целей налогообложения ООО «Изорулон», по всем амортизационным группам основных средств, применяется линейный метод начисления амортизации.

На основании пункта 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном главой 25 Налог на прибыль организаций. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

В соответствии с пунктом 5 статьи 259.1 НК РФ начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Из представленной ООО «Изорулон» налоговой декларации по налогу на прибыль следует, что сумма начисленной амортизации, отраженной в составе строки «131», составляет в 2012 году - 2 030 968 руб., в 2013 году - 3 275 233 руб. В ходе проверки при анализе оборотно-сальдовых ведомостей по счету 02 «Амортизация основных средств», оборотно-сальдовых ведомостей за 2012-2013 годы установлено, что сумма начисленной амортизации по основным средствам в 2012 году составляет 1 910 600 руб., в 2013 году - 3 219 806 руб.

Общество не привело оснований для оспаривания решения в этой части налога на прибыль.

Таким образом, ООО «Изорулон» в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ, подпункта 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ неправомерно завышены расходы в результате излишнего отнесения в состав затрат сумм начисленной амортизации в размере 175 795 руб. (за 2012 год - 120 368 руб., за 2013 год - 55 427 руб.), что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и доначислению Инспекцией налога на прибыль организаций, соответствующий пеней и штрафа.

При изложенных обстоятельствах налог на прибыль, пени и штраф доначислены Инспекцией по всем основаниям правомерно.

В части налога на прибыль решение от 26.01.2017 № 1-С не было отменено ФНС России.

Заявленное требование о признании недействительным решения Межрайонная ИФНС России № 5 по Тульской области о признании недействительным решения от 26.01.2017 № 1-С в оставшейся оспариваемой части в отношении НДС и налога на прибыль организаций удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на ООО «Изорулон».

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «Изорулон» в удовлетворении требования (уточненного).

Расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. отнести на общество с ограниченной ответственностью «Изорулон»

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова