Решение от 24 августа 2023 г. по делу № А15-4400/2022

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А15-4400/2022
24 августа 2023 года
г. Махачкала



Резолютивная часть решения объявлена 17 августа 2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 24 августа 2023 г.


Арбитражный суд Республики Дагестан в составе судьи Магомедовой Ф.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "СТОА" (ОГРН <***>, ИНН0544013661)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (ОГРН1030502623612, ИНН <***>),

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Дагестан (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным отказа УФНС по РД от 25.07.2022 №16-17/0966@ в списании земельного налога в размере 2 611 198,28 руб., как безнадежного на 15.04.2019 к взысканию и уплаты его прекращенной;

об обязании УФНС по РД и МРИ ФНС России №17 по РД списать начисленный по 15.04.2019 земельный налог в размере 2 611 198,28 руб., как безнадежный к взысканию,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – не явился, извещен,

от заинтересованного лица (от МРИ ФНС России №17 по РД) – не явился, извещен,

от заинтересованного лица (УФНС по РД) – ФИО2 (доверенность, копия диплома юриста),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "СТОА" (далее – заявитель, ООО "СТОА", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан (далее – ответчик, УФНС по РД), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Дагестан (далее – ответчик, МРИ ФНС России №17 по РД) о признании незаконным отказа УФНС по РД от 25.07.2022 №16-17/0966@ в списании земельного налога в размере 2 611 198,28 руб., как безнадежного к взысканию на 15.04.2019 и уплаты его прекращенной; об обязании УФНС по РД и МРИ ФНС №17 по РД списать начисленный по 15.04.2019 земельный налог в размере 2 611 198,28 руб., как безнадежный к взысканию.

Определением от 03.08.2023 судебное разбирательство по делу отложено на 17.08.2023.

Заявитель (ООО «СТОА»), извещенный надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, явку своего представителя в суд не обеспечил. В заявлении общества указано, что в порядке досудебного урегулирования спора общество обратилось с заявлением от 04.07.2022 в Управление ФНС по РД, чтобы произвели перерасчет земельного налога за период, начиная с 2013 года по 01.01.2022 с учетом уплаченных за весь этот период сумм земельного налога, истечением трехлетнего срока давности взыскания налогов и утраты возможности взыскания, а также просило признать задолженность по земельному налогу, пеням и штрафам, как безнадежную к взысканию и уплату прекращенной. Полученный обществом отказ Управления ФНС по РД от 25.07.2022 №16-17/09669 в списании земельного налога в размере 2 611 198,28 руб. как безнадежного к взысканию, заявитель считает незаконным и нарушающим права и законные интересы общества. В заявлении также указано, что ООО «СТОА» в соответствии с договором аренды от 23.08.2018 №778 и дополнительным Соглашением от 10.07.2020 №1 к договору аренды оплачивает арендную плату в размере 218 522,00 руб., однако ответчик не принимает это во внимание, производит взыскание по земельному налогу не по установленной арендной плате, а по утратившей силу кадастровой стоимости земельного участка, что препятствует заявителю в получении банковского кредита. Общество считает, что налоговым органом пропущены сроки взыскания, установленные ст.ст. 46, 47 НК РФ, никаких мер принудительного взыскания спорной суммы задолженности по земельному налогу, пеням, штрафам ответчик не принял, а, следовательно, утратил возможность принудительного взыскания данной задолженности.

В ходе судебного разбирательства представитель общества - адвокат Рамазанов М.Я. также пояснил, что общество «СТОА» никогда не являлось собственником земельного участка с кадастровым номером 04:41:000203:18, указанный участок принадлежит обществу на праве аренды, собственником данного земельного участка является администрация МО ГО «город Хасавюрт», в связи с чем, начисление налоговым органом земельного налога, по мнению заявителя, является незаконным и необоснованным. Представитель заявителя полагает, что действия инспекции по начислению обществу земельного налога противоречат требованиям статьи 388 НК РФ, так как плательщиком земельного налога по закону является собственник земельного участка – администрация МО ГО «город Хасавюрт».

Общество просит признать отказ ответчика – Управления ФНС по РД от 25.07.2022 №16-17/09669 в списании земельного налога в размере 2 611 198,28 руб., как безнадежного к взысканию, незаконным, обязать ответчиков - Управление ФНС по РД и МРИ ФНС №17 по РД списать задолженность по земельному налогу в размере 2 611 198,28 руб., как безнадежную к взысканию, а уплату задолженности признать прекращенной.

Представитель ответчика (УФНС по РД) в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве от 27.10.2022, пояснив, что ООО «СТОА» обращалось в Управление с жалобой на действия (бездействие) Межрайонной ФНС №17 по РД, выразившиеся в начислении земельного налога, а не с заявлением о списании земельного налога как безнадежного к взысканию. Представитель Управления указал, что задолженность по земельному налогу образовалась у общества в результате камеральной налоговой проверки деклараций по земельному налогу за 2015 - 2016 годы, представленных обществом 01.02.2017. По результатам камеральной налоговой проверки МРИ ФНС №17 по РД обществу доначислен земельный налог за 2016 год в размере 761 026,34 руб. (остаток задолженности по земельному налогу на 21.10.2022 составляет 317 845 руб.), пени в размере 854 811,10 руб., штраф в размере 944 468,90 руб. Кроме того, ООО «СТОА» 21.01.2020 представило налоговую декларацию по земельному налогу за 2019 год с суммой налога, подлежащей к уплате в бюджет 443 181 руб. Представитель Управления отметил, что инспекцией сформированы требования об уплате налога, пени, штрафа: №24335 по состоянию на 13.02.2020, № 6069 по состоянию на 15.04.2019, №6068 по состоянию на 15.04.2019. В связи с тем, что обществом указанные требования не исполнены, инспекцией приняты решения о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика: №3661 от 19.03.2020, №7845 от 18.06.2019, №7959 от 18.06.2019. Представитель Управления считает, что Инспекцией применены меры принудительного взыскания спорной суммы задолженности, просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

МРИ ФНС №17 по РД, извещенная надлежащим образом о времени и месте проведения судебного разбирательства, явку своего представителя в суд не обеспечила, представила дополнительные документы. В ходе судебного разбирательства представитель инспекции пояснил, что спорный земельный участок числится за обществом на праве постоянного (бессрочного) пользования, кроме того, общество оспаривало в суде кадастровую стоимость данного участка, что также, по мнению инспекции, свидетельствует о принадлежности земельного участка ООО «СТОА». Спорные суммы задолженности по земельному налогу и штрафам начислены обществу по результатам камеральных проверок по налоговым декларация по земельному налогу, представленным обществом в инспекцию. Представитель инспекции также отметил, что обществом на протяжении многих лет представлялись налоговые декларации по земельному налогу и оплачивался земельный налог, в отношении спорной задолженности по земельному налогу, пеням, штрафам, числящейся за обществом, инспекцией приняты все меры принудительного взыскания, в связи с чем, инспекция просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представителем общества 14.03.2023 и 09.06.2023 направлены в суд изменения (уточнения) исковых требований в окончательной формулировке, согласно которым заявитель просит в порядке статьи 46 КАС РФ признать недействительными требования МРИ ФНС №17 по РД об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: №6068 по состоянию на 15.04.2019 (земельный налог с организаций в границах городского округа в сумме 1 047652,00 руб., пени по земельному налогу в размере 614 302,70 руб.), №6069 по состоянию на 15.04.2019 (земельный налог с организаций в границах городского округа в сумме 128 981,54 руб., штраф по земельному налогу в размере 209 530,40 руб.), №75935 по состоянию на 25.07.2019 (пени по земельному налогу в размере 644 298,02 руб.), №24335 по состоянию на 13.02.2020 (земельный налог с организаций в границах городского округа в сумме 443 181,00 руб., пени по земельному налогу в размере 819,89 руб.), обязать административного ответчика – МРИ ФНС №17 по РД списать начисленную на 15.04.2019 на ООО «СТОА» налоговую задолженность по земельному налогу, пени, штрафам в размере 2 611 198,28 руб. полностью. Заявитель также просит исключить из числа административных ответчиков – УФНС по РД, считать административным ответчиком – МРИ ФНС №17 по РД.

Определениями суда от 04.05.2023 и от 03.08.2023 в принятии к рассмотрению заявлений об изменении исковых требований обществу отказано, в связи с тем, что в указанных заявлениях обществом заявлены новые требования, которые влекут одновременно изменение предмета и основания исковых требований, что не предусмотрено ч.1 ст. 49 АПК РФ.

В этой связи суд рассматривает первоначально заявленные обществом требования.

Дело рассматривается в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителей истца и ответчика (МРИ ФНС №17 по РД), извещенных надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

Выслушав представителя УФНС по РД, исследовав материалы дела и оценив, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, ООО «СТОА» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Республике Дагестан с 23.12.2002.

10.03.2022 генеральный директор ООО «СТОА» обратился с заявлениями в МРИ ФНС №17 по РД и УФНС по РД о предоставлении сведений о задолженности по земельному налогу за период с 2013 года по 01.01.2022.

Обществом получен ответ от 15.04.2022, из которого следует, что за налогоплательщиком ООО «СТОА» по состоянию на 15.04.20109 числится задолженность по земельному налогу в сумме 2 611 198,28 руб., в том числе: по налогу – 761 026,34 руб., по пеням – 905 703,24 руб., по штрафам – 944 468,90 руб.

Обществу налоговой инспекцией также была выдана справка №6684560 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 22.09.2022, согласно которой у общества имеется задолженность по налогу, пеням, штрафам в общем размере 2 556 501,21 руб., в том числе: по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 761 026,34 руб., по пеням, начисленным на недоимку по земельному налогу в сумме 851 005,97 руб.; по штрафам по земельному налогу в размере 944 468,90 руб.

04.07.2022 ООО «СТОА» обратилось в Управление ФНС по РД с заявлением, в котором указало на несогласие с ответом о наличии задолженности по земельному налогу в сумме 2 611 198,28 руб., в целях досудебного порядка урегулирования спора просило произвести перерасчет земельного налога с учетом уплаченных сумм и с учетом трехлетнего срока давности, а также сумм, подлежащих списанию, как безнадежных к взысканию.

Рассмотрев заявление ООО «СТОА», поступившее 08.07.2022, Управлением ФНС по РД принято решение от 25.07.2022 №16-18/09699@ об оставлении жалобы генерального директора ООО «СТОА» на действия (бездействие) должностных лиц МРИ ФНС №17 по РД, выразившихся в начислении земельного налога и отказе в признании его безнадежным к взысканию, без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением Управления, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании отказа Управления незаконным и обязании ответчика списать земельный налог в размере 2 611 198,28 руб. как безнадежный к взысканию.

Рассмотрев требования общества, суд приходит к следующим выводам.

Судом установлено и следует из материалов дела, что обществом заявлено требование о признании незаконным отказа Управления ФНС по РД от 25.07.2022, при этом фактически оспаривается решение Управления ФНС по РД от 25.07.2022 №16-18/09669@ по жалобе генерального директора ФИО3 в отношении общества с ограниченной ответственностью «СТОА» на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС №17 по РД, выразившиеся в начислении земельного налога. Указанным решением Управления жалоба директора общества оставлена без удовлетворения.

В возражениях от 17.11.2023 представитель общества указал, что заявление общества от 04.07.2022, направленное в Управление ФНС по РД, это не жалоба на действия Межрайонной ФНС №17 по РД, а заявление о перерасчете земельного налога с учетом уплаченных сумм за указанный период, с учетом трехлетнего срока давности и подлежащей списанию задолженности, как безнадежной к взысканию, в удовлетворении которого Управлением отказано.

Указанный довод истца суд находит несостоятельным ввиду следующего.

Из заявления ген. директора ООО «СТОА» от 04.07.2022, поданного в Управление ФНС по РД, усматривается, что общество несогласно с ответом, полученным на заявление общества от 10.03.2022, согласно которому за обществом по состоянию на 15.04.2019 числится задолженность по земельному налогу в сумме 2 611 198,28 руб. и просит в порядке досудебного урегулирования данного спора, произвести перерасчет земельного налога с учетом сумм, подлежащих списанию, как безнадежного к взысканию.

При этом, исчисление земельного налога производится налоговыми инспекциями по месту нахождения земельного участка, в данном случае – МРИ ФНС №17 по РД.

Решение о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании также принимается налоговой инспекцией по месту учета налогоплательщика. Если инспекция отказала в списании задолженности или не приняла соответствующее решение, можно обжаловать ее действия (бездействие) в вышестоящем налоговом органе, а затем в суде (ст. 137, п. п. 1, 2 ст. 138 НК РФ).

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации вышестоящие налоговые органы (в данном случае Управление ФНС по РД) вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах (пункт 3 статьи 31).

Таким образом, в рассматриваемом случае решение управления не представляет собой новое решение и не дополняет сведения о наличии задолженности по земельному налогу, с которыми не согласился налогоплательщик, решение принято Управлением в пределах своих полномочий, а соответственно, решение управления не может являться самостоятельным предметом спора. Решение Управления ФНС по РД от 25.07.2022 не нарушает прав и законных интересов общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, поскольку само по себе не возлагает на налогоплательщика дополнительных обязательств.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что требование общества о признании незаконным отказа Управления ФНС по РД от 25.07.2022 (фактически оспаривание решения по жалобе) удовлетворению не подлежит.

Представитель истца также пояснил, что предметом иска и судебного разбирательства является заявление общества от 04.07.2022 о списании земельного налога, как безнадежного к взысканию. Незаконность оспариваемого отказа Управления ФНС по РД от 25.07.2022, по мнению представителя истца, заключается в том, что ответчик не применил к данным правоотношениям требования ст. 59 НК РФ. Истец полагает, что ответчиком нарушена процедура выявления недоимки, в предусмотренном законом порядке и в сроки в суд с иском о принудительном взыскании задолженности по земельному налогу ответчик не обратился, а в настоящее время уже утратил возможность взыскания недоимки образовавшейся до 01.01.2019, в связи с истечением установленного срока их взыскания. Заявляя требование о признании задолженности по земельному налогу, пеням, штрафам в общей сумме 2 611 198, 28 руб. безнадежной к взысканию и списании ее, представитель общества также ссылается на отсутствие у общества обязанности по уплате земельного налога, поскольку обществу спорный земельный участок не принадлежал на праве собственности, а с 2018 года принадлежит на праве аренды в соответствии с договором.

Инспекция и Управление ФНС по РД в своих отзывах и возражениях указали, что спорный земельный участок числится за обществом на праве постоянного (бессрочного) пользования, в связи с чем, ООО «СТОА» является плательщиком земельного налога, ссылаются на применение инспекцией необходимых мер принудительного взыскания спорной суммы задолженности, выраженных в формировании требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа в соответствии со ст. 69 НК РФ №6069 по состоянию на 15.04.2019, № 6068 по состоянию на 15.04.2019, № 24335 по состоянию на 13.02.2020, а также в принятии решений о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщиков №3661 от 19.03.2020, №7845 от 18.06.2019, №7959 от 18.06.2019. С учетом изложенного, Управление ФНС по РД и МРИ ФНС №17 по РД просят отказать в удовлетворении требований общества о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Проверив доводы Управления, инспекции и заявителя, судом установлено следующее.

Как следует из пояснений представителей Управления и МРИ ФНС №17 по РД у общества на 21.10.2022 имеется неисполненная обязанность по уплате задолженности в размере 2 560 306,34 руб., в том числе: по земельному налогу в размере 761 026,34 руб., по пеням по земельному налогу в сумме 854 811,10 руб., по штрафам по земельному налогу в размере 944 468,90 руб.

Из материалов дела следует и установлено судом, что обществом в 2017 году представлены в инспекцию по месту учета налоговые декларации по земельному налогу за 2015-2016 годы.

В 2020 году обществом представлена налоговая декларации по земельному налогу за 2019 год.

По результатам проведения камеральных налоговых проверок по представленным налоговым декларациям, инспекцией приняты решения №8214 от 04.07.2017, №8213 от 04.07.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которым, обществу доначислен земельный налог за 2015 – 2016 годы по 1 047 652 руб. за каждый год, а также общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 209 530,40 руб. и 614 302, 70 руб., соответственно.

На основании решения №8213 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.07.2017 инспекцией сформировано требование №6068 по состоянию на 15.04.2019 об уплате земельного налога за 2015 год в размере 1 047 652,00 руб. и штрафа в размере 614 302,70 руб.

На основании решения №8214 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.07.2017 инспекцией сформировано требование №6069 по состоянию на 15.04.2019 об уплате земельного налога за 2016 год в размере 128 981,54 и штрафа в размере 209 53, 40 руб.

На основании налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год инспекцией сформировано требование №24335 по состоянию на 13.02.2020 об уплате земельного налога за 2019 год в размере 443 181,00 руб. и пеней в сумме 819,89 руб.

В связи с неуплатой задолженности по земельному налогу, пеням, штрафам в установленные в требованиях сроки, инспекцией вынесены решения в соответствии со ст.46 НК РФ: №7959 от 18.08.2019, №7845 от 18.06.2019, №3661 от 19.03.2020.

В подтверждение соблюдения требований налогового законодательства по направлению указанных требований и решений в адрес налогоплательщика, представителем налоговой инспекции представлены незаверенные копии реестров документов от 15.04.2019 (о направлении требований №6068, №6069), от 13.02.2020 (о направлении требования №24335), от 18.06.2019 (о направлении решений №№ 7845, 7959), от 19.03.2020 (о направлении решения №3661), в которых отсутствует адрес, по которому направлены требования и решения.

На предложение суда представить надлежащим образом заверенные доказательства направления требований, решений с указанием адреса юридического лица, по которому направлены данные документы, а также оригиналы этих доказательств на обозрение суда, представитель инспекции такие доказательства не представил.

При таких обстоятельствах, представленные инспекцией реестры документов, судом не принимаются в качестве надлежащих доказательств направления в адрес общества указанных выше требований и решений.

Кроме того, судом установлено, что требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №6068, №6069 по состоянию на 15.04.2019 сформированы на недоимку по земельному налогу и штрафам за 2015, 2016 годы, доначисленных обществу в 2017 году, что свидетельствует о нарушении налоговым органом срока вынесения требования, повлекшего за собой соответствующее смещение совокупных сроков администрирования, установленных законодательством.

На основании пункта 1 статьи 70 Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 Кодекса).

Данные правила применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней, а также в отношении сроков направления требования о перечислении налога, направляемого налоговому агенту (пункт 4 статьи 70 Кодекса).

Указанные обстоятельства, подтверждают, что предусмотренные налоговым законодательством сроки принятия мер по принудительному взысканию указанной в требованиях задолженности налоговым органом не соблюдены.

В качестве доказательств принятия постановлений о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика, представитель налоговой инспекции представил в суд скриншот программы АИС Налог – 3 ПРОМ, в котором отражены три строчки «Постановление о взыскании за счет им. НП по ст. 47», однако отнести информацию, отраженную в скриншоте к спорным требованиям не представляется возможным, поскольку по суммам, на которые вынесены постановления, они не совпадают с требованиями и решениями.

На предложение суда представить копии указанных в скриншоте постановлений и доказательства их направления в службу судебных приставов, инспекцией ничего не представлено.

Таким образом, в материалах дела отсутствуют достоверные доказательства принятия всех необходимых мер для своевременного принудительного взыскания задолженности по требованиям №6068, №6069 по состоянию на 15.04.2019, №24335 по состоянию на 13.02.2020.

Инспекцией также сформированы требования №75935 по состоянию на 25.07.2019 об уплате пени, начисленной на недоимку по земельному налогу за 2015-2016 годы в сумме 646 638,68 руб., № 79808 по состоянию на 01.09.2022 об уплате пени, начисленной на недоимку по земельному налогу за 2015-2016 годы в сумме 264 829,05 руб.

Доказательств принятия дальнейших мер принудительного взыскания по указанным требованиям инспекцией не представлено. Кроме того, судом установлено, что требования о взыскании задолженности по земельному налогу, на которую начислены пени, вынесены с нарушением сроков, установленных налоговых законодательством.

Вместе с тем, проверяя довод истца об отсутствии у общества обязанности по уплате земельного налога, судом установлено следующее.

В соответствии с договором купли-продажи муниципального предприятия «СТОА», расположенного по ул. Махачкалинское шоссе, №3 от 25.07.1994, заключенным с Фондом имущества г. Хасавюрт, Товарищество с ограниченной ответственностью «СТОА» приобрело имущество муниципального предприятия «СТОА» на основании плана приватизации.

Согласно пункту 1.4 указанного договора земельный участок, расположенный под приватизируемым объектом, не является предметом настоящего договора купли-продажи. Земельный участок передается покупателю в аренду на условиях, предусмотренных действующим законодательством. Договор аренды должен быть заключен покупателем с органом уполномоченным городской администрацией не позднее чем в месячный срок – 30 дней после получения свидетельства о собственности.

26.09.1994 Фондом имущества г. Хасавюрта ТОО «СТОА» выдано свидетельство о собственности на выкупленное имущество муниципального предприятия «СТОА», расположенного по адресу: <...> (регистрационный номер 85).

Согласно свидетельству о перерегистрации ТОО «СТОА» перерегистрировано как ООО «СТОА».

Распоряжением администрации от 22.08.2018 №474р обществу с ограниченной ответственностью «СТОА» предоставлен в аренду сроком на 49 лет земельный участок с кадастровым номером 05:41:000203:18 с разрешенным видом использования «земли под СТОА», находящийся под предприятием, принадлежащим ООО «СТОА» на основании договора купли-продажи муниципального предприятия «СТОА» от 25.07.1994.

23.08.2018 между администрацией г. Хасавюрт и ООО СТОА» заключен договор №778 аренды земельного участка с кадастровым номером 05:41:000203:18 сроком на 49 лет. Земельный участок передан Отделом земельных отношений администрации МО ГО «город Хасавюрт» обществу «СТОА» на основании акта приема-передачи земельного участка от 23.08.2018.

В соответствии с Дополнительным соглашением от 10.072020 №1 к договору аренды земельного участка от 23.08.2018 №778 арендная плата в год составляет 218 522 руб.

Представители налоговых органов (налоговой инспекции и Управления ФНС по РД) в ходе судебного разбирательства пояснили, что спорный земельный участок с кадастровым номером 05:41:000203:18 принадлежал обществу «СТОА» на праве постоянного (бессрочного) пользования, в этой связи общество являлось плательщиком земельного налога в силу пункта 1 статьи 388 НК РФ. Факт принадлежности указанного земельного участка обществу, по мнению представителей налогового органа, подтверждается и тем, что ООО «СТОА» оспаривало в Верховном суде РД кадастровую стоимость данного земельного участка. Кроме того, само общество многие годы подавало в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу, последняя декларация была представлена в 2020 году за 2019 год, а также оплачивало земельный налог.

Пунктом 1 статьи 388 Кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного бессрочного пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено названным пунктом.

Начисление земельного налога осуществляется налоговым органом на основании сведений, предоставленных органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (статья 85 Кодекса).

Судом неоднократно предлагалось представителям инспекции и Управления ФНС по РД представить доказательства принадлежности земельного участка с кадастровым номером 05:41:000203:18 обществу с ограниченной ответственностью «СТОА» на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В материалы дела представлены уведомления об отсутствии в Едином государственном реестре недвижимости запрашиваемых сведений и выписки из ЕГРН от 06.03.2019, от 04.10.2019, от 20.02.2020, от 23.06.2020, от 16.03.2023, согласно которым, сведения о регистрации права постоянного (бессрочного) пользования ООО «СТОА» на земельный участок с кадастровым номером 05:41:000203:18 в Управлении Росреестра РД отсутствуют.

В ответ на запрос суда администрация МО ГО «город Хасавюрт» в письме от 15.03.2023 №59-867/23 сообщила, что на земельный участок с кадастровым номером 05:41:000203:18, расположенный по адресу: <...>, согласно выписке из ЕГРН от 10.03.2023 право постоянного (бессрочного) пользования не зарегистрировано. Согласно пункту 1.4 договора купли-продажи муниципального предприятия «СТОА» земельный участок передается в аренду не позднее 30 дней с момента приватизации предприятия. Договор аренды земельного участка между администрацией г. Хасавюрта и ООО «СТОА» заключен 23.08.2018 №778.

Однако в письме от 03.04.2023 №59-1080/23 администрация МО ГО «город Хасавюрт» указала, что земельный участок с кадастровым номером 05:41:000203:18 площадью 14228,22 кв.м., расположенный по адресу: <...>, принадлежит ООО «СТОА» на праве постоянного (бессрочного) пользования с 15.11.2006, согласно выписке из государственного земельного кадастра №353 от 15.11.2006. С 23.08.2018 указанный земельный участок предоставлен обществу администрацией в аренду на основании договора №778.

В представленной в материалы дела копии кадастрового плана земельного участка №353, предоставленного Хасавюртовским городским филиалом ФГУ ЗКП по РД 15.11.2006 отсутствуют сведения о принадлежности спорного земельного участка ООО «СТОА» на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Иных документов, подтверждающих факт предоставления земельного участка ООО «СТОА» на праве постоянного (бессрочного) пользования ни администрацией г.Хасавюрта, ни налоговыми органами, ни Управлением Росреестра по РД не представлено.

Довод представителя инспекции о том, что факт принадлежности земельного участка с кадастровым номером 05:41:000203:18 обществу «СТОА» подтверждается также тем, что ООО «СТОА» обратилось в Верховный суд Республики Дагестан с заявлением об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости земельного участка, судом отклоняется как несостоятельный, поскольку с указанным заявлением общество обратилось в суд как арендатор земельного участка.

В материалы дела представлены налоговые декларации по земельному налогу за 2015, 2016, 2019 годы, направленные обществом в налоговую инспекцию, а также платежные поручения, чеки об оплате земельного налога.

Представитель общества в ходе судебного разбирательства на вопрос суда, на основании чего общество подавало в налоговую инспекцию налоговые декларации по земельному налогу, уплачивало земельный налог с 2010 года на протяжении многих лет, пояснил, что общество исчисляло земельный налог и подавало налоговые декларации по земельному налогу в налоговую инспекцию, а также оплачивало земельный налог по ошибке и по незнанию.

При изложенных обстоятельствах, суд находит обоснованными доводы заявителя об отсутствии оснований для уплаты обществом земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 05:41:000203:18, так как документов, подтверждающих, что ООО «СТОА» является налогоплательщиками земельного налога в материалы дела не представлено.

При этом суд учитывает следующие обстоятельства.

Требуя признать безнадежной к взысканию недоимку по земельному налогу, пеням, штрафам в общей сумме 2 611 198,28 руб., прекращенной в связи с этим обязанность ООО "СТОА" по их уплате, налоговый орган утратившим возможность взыскания сумм недоимки (пени, штрафа), заявитель не учитывает, что выбор способа защиты права принадлежит заявителю, суд не может выходить за пределы заявленных требований.

Вышеназванные требования заявлены на том основании, что суммы недоимки и задолженности по пеням и штрафам является безнадежными к взысканию.

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации приведены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания. Указанный перечень является исчерпывающим, расширительному толкованию не подлежит.

Статья 59 НК РФ не содержит оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию, в случае если такая задолженность признана судом необоснованно начисленной.

Таким образом, задолженность, которая необоснованно начислена, что означает отсутствие обязанности по ее уплате, не может быть признана судом безнадежной к взысканию и списана налоговым органом в порядке, определенном статьей 59 НК РФ, ввиду отсутствия установленных законом оснований.

Таким образом, основания для признания спорной задолженности в размере 2 611 198,28 руб. безнадежной к взысканию и списанию данной задолженности как безнадежной к взысканию отсутствуют.

При таких обстоятельствах заявление ООО "СТОА" не подлежит удовлетворению.

Уплаченная госпошлина относится на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 156, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "СТОА" (ОГРН <***>, ИНН0544013661) отказать.

Решение суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Ессентуки Ставропольского края) в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Судья Ф.И. Магомедова