Решение от 15 октября 2021 г. по делу № А79-1796/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-1796/2021
г. Чебоксары
15 октября 2021 года
Резолютивная часть решения оглашена 08 октября 2021 года.


Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в составе судьи Кузьминой О.С.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Муфазаловой Н.Х., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Автон", (ИНН <***>, ОГРН <***>), Россия 428022, г. Чебоксары, Чувашская Республика, Марпосадское шоссе д. 3 А,

к Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Чувашской Республики, Россия 428032, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Базарная д. 40,

о признании недействительным действий

при участии:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 11.01.2021

от Инспекции: ФИО2 по доверенности № 05-1-19/19 от 31.12.2020

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Автон" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары в отношении общества с ограниченной ответственностью «Автон», выразившиеся в отказе предоставить отсрочку по налогам за 2019 год, за 1 и 2 кварталы 2020 года, предусмотренную Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития»; освободить от уплаты налогов за 2 квартал 2020 года, предусмотренных Федеральным законом № 172 от 08.06.2020 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»; установить тариф страховых взносов в размере 0 процентов за 2 квартал 2020 года, предусмотренный Федеральным законом № 172 от 08.06.2020 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ». Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары устранить допущенные нарушения нрав и законных интересов ООО «Автон» путем предоставления следующих мер поддержки: отсрочки по налогам за 2019 год, за 1 и 2 кварталы 2020 года, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития»; освобождения от уплаты налогов за 2 квартал 2020 года, предусмотренных Федеральным законом № 172 от 08.06.2020 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ»; установления тарифа страховых взносов в размере 0 процентов за 2 квартал 2020 года, предусмотренного Федеральным законом № 172 от 08.06.2020 «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».

Заявитель, извещенный о дне, времени и месте судебного заседания, в суд своего представителя не направил.

В судебное заседание от заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с тем, что Верховным Судом РФ разрешается вопрос о наличии оснований для передачи кассационной жалобы ИП ФИО3 по делу № А63-11267/2020 на рассмотрение в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ. Правовая позиция, которая будет сформирована Верховным Судом РФ при рассмотрении указанного дела, способна повлиять на результат рассмотрения настоящего дела по существу.

Представитель Инспекции не возразила против отложения судебного заседания.

По правилам статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом объявлялся перерыв в судебном заседании с 07.10.2020 до 10 час. 00 мин. 08.10.2021.

После перерыва в судебном заседании представитель заявителя заявление поддержала.

Представитель Инспекции заявление не признал.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта, решения органа государственной власти недействительным необходимо соблюдение двух условий: несоответствие данного акта, решения закону и нарушение данным актом, решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исследовав представленные в дело доказательства, заслушав мнения сторон по делу, суд находит требования заявителя не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Как установлено материалами дела, ООО «Автон» (далее - Общество) 15.09.2020 по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) направило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Чебокары (далее - Налоговый орган) заявление (обращение) с просьбой на основании положений Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития» (далее - Постановление № 409) предоставить отсрочку по налогам за 2019 год, за 1 и 2 кварталы 2020 года, а также на основании положений Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - ФЗ № 172-ФЗ) освободить Общество от уплаты налогов за 2 квартал 2020 года, установить тариф страховых взносов в размере 0 процентов за 2 квартал 2020 года.

15.10.2020 Общество по ТКС получило от Налогового органа ответ от 15.10.2020 за исх.№ 24-27/031476®.

Из указанного ответа следует, что в предоставлении заявленных мер поддержки отказано со ссылкой на то, что ООО «Автон» не соблюдены условия пункта 2 Постановления № 409 в части соответствия по состоянию на 1 марта 2020 года кода ОКВЭД, входящего в Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановлением № 434.

13.11.2020 Общество по ТКС направило в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике жалобу на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Чебоксары.

10.12.2020 Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике вынесено решение № 290 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Указанное решение было получено Обществом по ТКС 21.01.2021

Не согласившись с законностью и обоснованностью отказа налогового орган, заявитель, обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее - Постановление № 409) организациям и индивидуальным предпринимателям, занятым в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, которые включены по состоянию на 1 марта 2020 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, предоставлены меры государственной поддержки в виде продления сроков уплаты налогов и страховых взносов, а также упрощенного порядка получения отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, авансовых платежей по налогам и страховым взносам.

Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 «Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции» (далее - Перечень).

Согласно пункту 2 Постановления № 409 осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц, либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.03.2020.

Таким образом, определение для целей предоставления мер государственной поддержки деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей в соответствии с кодом основного вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц, либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.03.2020, осуществляется в силу прямого указания Постановления № 409.

Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 (далее – Перечень № 434).

В соответствии с пунктом 13 Правил разработки, ведения, изменения и применения общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 07.06.2019 № 733 коды видов экономической деятельности по ОКВЭД определяются хозяйствующим субъектом и указываются в соответствующих заявлениях, представляемых в налоговый орган при государственной регистрации юридического лица, для внесения в ЕГРЮЛ.

Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 № 14-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2) и Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)» введен в действие Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2) (далее - ОКВЭД 2). Начиная с 11.07.2016, в ЕГРЮЛ коды видов экономической деятельности отражаются в соответствии с ОКВЭД 2.

Коды видов экономической деятельности, внесенные в ЕГРЮЛ до 11.07.2016 с использованием Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) (далее - ОКВЭД 1), в автоматическом режиме приведены в соответствие с ОКВЭД 2 с учетом переходных ключей между ОКВЭД 1 и ОКВЭД 2, разработанных Министерством экономического развития Российской Федерации и размещенных на сайте Минэкономразвития России по адресу: https://www.economy.gov.ru/material/departments/d18/obshcherossiyskie_klassifikatory_zakreplennye_za_minekonomrazvitiya_rossii/.

Согласно выписке из ЕРСМП Общество с ограниченной ответственностью «Автон» (далее – ООО «Автон», Общество) с 01.08.2016 входит в данный реестр с категорией «Малое предприятие».

По состоянию на 01.03.2020 ООО «Автон», как следует из данных ЕГРЮЛ, осуществляло финансово - хозяйственную деятельность с основным кодом ОКВЭД 45.1 «Торговля автотранспортными средствами», который не включен в Перечень № 434.

Таким образом, в данном случае обществом по состоянию на 01.03.2020 формально осуществлялся вид деятельности по коду ОКВЭД 45.11.2, который не являлся основным видом экономической деятельности согласно ЕГРЮЛ, включенным в Перечень № 434, вследствие чего отсутствовали основания для предоставления заявителю субсидии ввиду несоответствия установленным Правилами условиям.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, код основного вида деятельности (ОКВЭД-45.11.2) «Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами в специализированных магазинах», на который ссылается суд первой инстанции изменен заявителем только 19.06.2020.

Таким образом, осуществляемый заявителем в настоящий период вид деятельности по коду ОКВЭД 45.11.2 не являлся основным видом экономической деятельности по состоянию на 01.03.2020, что не соответствует требованиям, обозначенным в пункте 1 Правил № 576, и исключает возможность получения субсидии.

Согласно «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности», утвержденному приказом Министерства экономического развития Российской Федерации и Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 № 14-ст подкласс 45.1 «Торговля автотранспортными средствами» включает в себя группу 45.11 «Торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподъемности».

Эта группировка включает: оптовую и розничную торговлю новыми и бывшими в употреблении транспортными средствами.

К подгруппе 45.11.1 относится «Торговля оптовая легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами». К подгруппе 45.11.2 относится «Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами в специализированных магазинах». К подгруппе 45.11.3 относится «Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами прочая».

Между тем, к отраслям российской экономики, в наибольшей степени пострадавшим в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, Перечень относит сферу деятельности «Розничная торговля непродовольственными товарами», которая включает в себя вид деятельности «Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами в специализированных магазинах» ОКВЭД 45.11.2, вид деятельности «Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами прочая» ОКВЭД 45.11.3.

Таким образом, в Перечне № 434 приведен не весь подкласс 45.1 «Торговля автотранспортными средствами», а лишь отдельные его подгруппы, в частности, 45.11.2, 45.11.3, что свидетельствует о поддержке конкретных отраслей, связанных именно с розничной торговлей легковыми автомобилями.

На 01.03.2020 в ЕГРЮЛ вид экономической деятельности Общества, соответствующий Перечню № 434 (45.11.2, 45.11.3), не указан. Следовательно, отказ Инспекции в предоставлении мер поддержки является правомерным. Правовых оснований для исследования и оценки в суде фактически осуществляемых Обществом видов деятельности в целях предоставления мер не имеется, поскольку Правила № 576 устанавливают основания для их предоставления по виду деятельности, указанному в ЕГРЮЛ и по состоянию на 01.03.2020.

Доводы Общества о том, что указание в ЕГРЮЛ в качестве основного вида деятельности подкласса 45.1 свидетельствует о том, что все входящие в него группы, подгруппы, виды также являются основными видами деятельности юридического лица, ссылки на то, что Обществом представлены доказательства осуществления вида деятельности, который включен в Перечень, следует признать неправомерными, поскольку расширительное толкование абзаца 2 пункта 1 Правил является недопустимым, и указание в ЕГРЮЛ 45.1 не означает именно 45.11.2, 45.11.3.

Также доводы Общества о том, что обязанность по указанию пятизначного кода при регистрации юридического лица либо при последующем осуществлении деятельности отсутствует, подлежат отклонению, поскольку данное обстоятельство не является основанием считать, что условия для включения Общества в реестр в целях предоставления мер, соблюдены.

Согласно подпункту «п» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ) в ЕГРЮЛ содержатся сведения и документы о юридическом лице, в том числе коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) сведения о юридических лицах, в том числе о кодах ОКВЭД, вносятся на основании документов, представленных при государственной регистрации.

В силу пункта 5 статьи 5 Федерального закона № 129-ФЗ юридическое лицо в течение трех рабочих дней с момента изменения указанных в пункте 1 статьи 5 сведений, за исключением сведений, указанных в подпунктах «м», «о», «р», а также за исключением случаев изменения паспортных данных и сведений о месте жительства учредителей (участников) юридического лица - физических лиц, лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, обязано сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего нахождения.

В заявлении о государственной регистрации юридического лица при создании по форме Р11001 ООО «Автон» в качестве основного вида экономической деятельности указан ОКВЭД 1 - 50.10 «Торговля автотранспортными средствами», внесенный в ЕГРЮЛ 20.03.2009, который согласно вышеуказанным переходным ключам соответствует коду ОКВЭД 2 - 45.1 «Торговля автотранспортными средствами».

Информация о переходе при государственной регистрации юридических лиц на использование ОКВЭД 2 и автоматической замене содержащихся в ЕГРЮЛ кодов ОКВЭД 1 на коды ОКВЭД 2 размещалась на сайте ФНС России в июне 2016 года, а также в феврале 2017 года в разделе «Новости». Одновременно сообщалось, что в случае необходимости уточнения автоматически внесенных в ЕГРЮЛ кодов юридические лица могут представить в налоговый орган соответствующие заявления.

По состоянию на 01.03.2020 в ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности ООО «Автон» являлся вид деятельности по коду ОКВЭД 2 - 45.1 «Торговля автотранспортными средствами».

В соответствии с письмом Минэкономразвития России от 15.04.2020 № Д13и-11577 каждая отрасль в Перечне определяется соответствующими кодами видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД), структура которых отражает отдельные классы (ХХ), подклассы (ХХ.Х), группы (ХХ.ХХ), подгруппы (ХХ.ХХ.Х) и виды (ХХ.ХХ.ХХ). В случае если в Перечне приведен целиком класс или подкласс, это означает, что все входящие в него группировки (группы, подгруппы, виды) также включены в Перечень.

В Перечень включены подгруппы кодов видов экономической деятельности 45.11.2 «Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами в специализированных магазинах», 45.11.3 «Торговля розничная легковыми автомобилями и легкими автотранспортными средствами прочая», 45.19.2 «Торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме пассажирских, в специализированных магазинах» и 45.19.3 «Торговля розничная прочими автотранспортными средствами, кроме пассажирских, прочая».

Группы 45.11 «Торговля легковыми автомобилями и грузовыми автомобилями малой грузоподъемности» и 45.19 «Торговля прочими автотранспортными средствами», подкласс 45.1 «Торговля автотранспортными средствами», а также класс 45 «Торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт» не поименованы в перечне отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

В этой связи, в рамках действующих положений Постановления № 576, основания для включения Общества в реестр для предоставления мер поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в виду несоответствия установленным требованиям, отсутствуют.

В отношении довода Общества о применении положений статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 172-ФЗ) необходимо учитывать следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

При этом, пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

Плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

В абзаце первом пункта 1 статьи 80 НК РФ указано, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Из письма Федеральной налоговой службы от 20.10.2020 № БС-4-21/17206@ «О кодах налоговых льгот для применения статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ (в части освобождения от налогообложения имущества организаций) и о внесении изменений в письмо ФНС России от 10.06.2020 № БС-4-21/9576@» следует, что применение статьи 2 Федерального закона № 172-ФЗ является налоговой льготой.

В пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.12.2018, разъяснено, что по общему правилу, о реализации своего права на использование налоговой льготы налогоплательщик заявляет в налоговой декларации (п. 1 ст. 80 НК РФ), представление которой выступает основанием для осуществления налоговым органом мероприятий налогового контроля в форме камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все направленные налогоплательщиком (имеющиеся у налогового органа) документы, подтверждающие наличие предусмотренных законом условий для использования льготы, в том числе поступившие после представления декларации до окончания налоговой проверки.

Исходя из п. 1 ст. 81 НК РФ и разъяснений, данных в п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», право на налоговую льготу также может быть заявлено в уточненной налоговой декларации и подтверждено по результатам ее проверки.

Из пункта 2 Постановления № 409 прямо следует, что осуществление организациями и индивидуальными предпринимателями деятельности в соответствующей сфере деятельности, наиболее пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, определяется по коду основного вида деятельности, информация о котором содержится в ЕГРЮЛ либо в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.03.2020.

При осуществлении полномочий, связанных с государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, налоговые органы руководствуются Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ).

В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 129-ФЗ и пункта 1.6 Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденных приказом ФНС России от 25.08.2012 № ММВ-7-6/25@, учредитель юридического лица самостоятельно определяет виды экономической деятельности, которыми предполагает заниматься, и представляет сведения о соответствующих кодах по

Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности для включения в ЕГРЮЛ.

При этом в компетенцию регистрирующего органа не входит проверка обоснованности указания в представленных для государственной регистрации документах тех или иных кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.

В соответствии с преамбулой к «Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)» (утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, ред. от 12.02.2020) ОКВЭД2 используется в том числе при решении таких основных задач, как определение основного и дополнительных видов экономической деятельности, осуществляемых хозяйствующими субъектами, а также разработкой нормативных правовых актов, касающихся государственного регулирования отдельных видов экономической деятельности.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ, основным видом осуществляемой ООО «Автон» деятельности по состоянию на 01.03.2020 является ОКВЭД2 45.1 «Торговля автотранспортными средствами».

Указанный в ЕГРЮЛ ОКВЭД2 ООО «Автон» по состоянию на 01.03.2020 не поименован в Перечне № 434.

На основании заявления, поданного в регистрирующий орган, 19.06.2020 обществом произведена смена ОКВЭД2 на 45.11.2, т.е. после 01.03.2020.

Учитывая изложенное, у налогового органа отсутствовали правовые основания для определения ООО «Автон» в качестве лица, претендующего на меры поддержки, установленные пунктом 1 Постановления № 409.

В соответствии с частью 2 статьи 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 209-ФЗ) ведение ЕРСМСП осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

В ЕРСМСП вносятся сведения о юридических лицах, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 Федерального закона № 209-ФЗ.

В силу пунктов 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ в целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны одновременно выполняться условия по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год.

Пунктом 2 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ установлены предельные значения среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: микропредприятия -до 15 чел.; малые предприятия - до 100 чел.; средние предприятия - от 101 до 250 человек.

В соответствии с пунктом 3 части 1. 1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ Правительством Российской Федерации установлены предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства: микропредприятия - 120 млн. рублей; малые предприятия -800 млн. рублей; средние предприятия - 2 млрд. рублей (пункт 1 постановления Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»).

При этом положения вышеуказанных пунктов 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ, касающиеся условий отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, вступили в силу с 01.01.2016 (часть 2 статьи 10 Федерального закона от 29.12.2015 № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Исходя из вышеуказанных положений пунктов 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Федерального закона № 209-ФЗ впервые ЕРСМСП сформирован в 2016 году на основе сведений за предшествующий календарный год (2015 год).

Согласно сведениям ЕРСМСП, ООО «Автон» находилось в данном реестре с 01.08.2016 с категорией «Малое предприятие».

Вместе с тем, согласно Федеральному закону № 172-ФЗ, меры поддержки, предусмотренные статьями 2 и 3 данного Федерального закона, предоставляются организациям, включенным в ЕРСМСП в связи с созданием в период с 01.12.2018 по 29.02.2020 или на основании налоговой отчетности за 2018 год.

Поскольку ООО «Автон» было включено в ЕРСМСП с 01.08.2016, оно не отвечает критериям, установленным статьей 2 Федерального закона № 172-ФЗ, что исключает предоставление мер поддержки, указанных в статьях 2 и 3 данного Федерального закона.

В Обзоре по отдельным вопросам судебной практики, связанным с применением законодательства и мер по противодействию распространению на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (COVID-19) № 3, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 17.02.2021, в ответе на вопрос 13 указано, что согласно пункту 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В силу подпунктов 2 и 3 пункта 3 статьи 4 НК РФ Правительство Российской Федерации вправе в 2020 г. издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 01.01.2020 января до 31.12.2020 (включительно): продление установленных данным кодексом сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов; продление установленных законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных налогах и сборах сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу.

Высшие исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе в 2020 г. издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в период с 01.01.2020 до 31.12.2020 (включительно) продление сроков уплаты налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, указанными в подпунктах 1 -3 и 5 пункта 2 статьи 18 НК РФ, а также продление установленных законодательством субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами муниципальных образований о местных налогах и сборах сроков уплаты региональных и местных налогов (авансовых платежей по налогам) и торгового сбора в случае, если указанные сроки не продлены в соответствии с пунктом 3 данной статьи либо если в соответствии с пунктом 3 этой статьи предусмотрены более ранние сроки их уплаты (пункт 4 статьи 4 НК РФ).

Правительством Российской Федерации принято постановление от 02.04.2020 № 409 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики» (далее -Постановление № 409), которым в том числе продлены сроки уплаты налогов, сборов и авансовых платежей для ряда налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей.

Из этого следует, что если нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации или нормативным правовым актом муниципального образования в 2020 г. для физических лиц не установлены иные сроки уплаты регионального или местного налога и (или) авансовых платежей, они подлежат уплате в срок, установленный НК РФ.

При этом лицо, претендующее на изменение срока уплаты налога и (или) сбора, вправе подать заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки и (или) заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита (пункт 3.1 статьи 61, пункты 2 и 12 статьи 64 НК РФ).

Исходя из пункта 8 статьи 64 НК РФ после вступления в силу решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты налога пени на сумму задолженности не начисляются.

Таким образом, если нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации или муниципального образования не принято решение о продлении срока уплаты налога и (или) авансового платежа для налогоплательщиков -физических лиц, распространение новой коронавирусной инфекции само по себе не является основанием для переноса срока исполнения обязанности по уплате обязательных платежей и освобождения от уплаты пени за соответствующий период просрочки.

Согласно пункту 1 Постановления № 409 (в редакции на 16.09.2020), Правительство Российской Федерации постановило:

Предоставить организациям и индивидуальным предпринимателям, занятым в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, следующие меры поддержки:

а) продлить организациям и индивидуальным предпринимателям,включенным по состоянию на 1 марта 2020 г. в соответствии с Федеральнымзаконом «О развитии малого и среднего предпринимательства в РоссийскойФедерации» в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства,установленные законодательством о налогах и сборах сроки уплаты следующихналогов (авансовых платежей):

налог на прибыль организаций, единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019 год, - на 6 месяцев;

налог на доходы физических лиц за 2019 год, уплачиваемый индивидуальными предпринимателями в соответствии с пунктом 6 статьи 227 НК РФ, - на 3 месяца;

налоги (за исключением налога на добавленную стоимость, налога на профессиональный доход, налогов, уплачиваемых в качестве налогового агента) и авансовые платежи по налогам за март и I квартал 2020 г. - на 6 месяцев, за апрель -июнь, за II квартал и первое полугодие 2020 г. - на 4 месяца;

налог, уплачиваемый в связи с применением патентной системы налогообложения, срок уплаты которого приходится на II квартал 2020 г., - на 4 месяца;

в случае если законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований предусмотрена уплата авансовых платежей по транспортному налогу, налогу на имущество организаций и земельному налогу, установить, что указанные авансовые платежи за I квартал 2020 г. подлежат уплате не позднее 30 октября 2020 г., за II квартал 2020 г. - не позднее 30 декабря 2020 г.;

б) продлить организациям и индивидуальным предпринимателям, указанным в подпункте «а» настоящего пункта, установленные НК РФ сроки уплаты страховых взносов:

исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за март - май 2020 г., - на 6 месяцев;

исчисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за июнь - июль 2020 г., а также исчисленных индивидуальным предпринимателем за 2019 год с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, - на 4 месяца;

в) продлить организациям и индивидуальным предпринимателям, указанным в подпункте «а» настоящего пункта, установленные Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» сроки уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний:

начисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за период март - май 2020 г., - на 6 месяцев;

начисленных с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц за период июнь - июль 2020 г., - на 4 месяца.

Уплата сумм налогов (авансовых платежей), страховых взносов, предусмотренных подпунктами «а» - «в» пункта 1 Постановления № 409, производится равными частями в размере одной двенадцатой указанной суммы ежемесячно, не позднее последнего числа, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей), страховых взносов, продленный на основании соответствующего подпункта пункта 1 Постановления № 409 (пункт 1(1) Постановления № 409).

Из приведенных норм следует, что продление сроков уплаты налогов и страховых взносов, предусмотренное Постановлением № 409, осуществлялось в автоматическом режиме, без предоставления какого-либо заявления.

На это было указано и на официальном сайте ФНС России в информационно- телекоммуникационной сети «Интернет» по адресу: https://www.nalog.gov.ru/rn77/business-support-2020/9725168/ (ответ на вопрос 19).

7. Пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 172-ФЗ) установлено, что включенные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в связи с созданием в период с 01.12.2018 по 29.02.2020 или на основании налоговой отчетности за 2018 год в ЕРСМСП организации, осуществляющие деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации, освобождаются от исполнения обязанности уплатить следующие налоги, авансовые платежи по налогам, сборам:

по налогу на прибыль организаций - в части ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате во втором квартале 2020 года; авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за отчетные периоды четыре месяца, пять месяцев, шесть месяцев 2020 года, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за отчетный период три месяца; авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за полугодие 2020 года, за минусом ранее начисленных сумм авансовых платежей за первый квартал;

по акцизам - в части налога за налоговые периоды апрель, май, июнь 2020 года;

по водному налогу - в части налога за налоговый период второй квартал 2020 года;

по налогу на добычу полезных ископаемых - в части налога за налоговые периоды апрель, май, июнь 2020 года;

по единому сельскохозяйственному налогу - в части авансового платежа за отчетный период полугодие 2020 года. Указанный в настоящем пункте авансовый платеж засчитывается в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода 2020 года;

по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - в части авансового платежа за отчетный период полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа за отчетный период первый квартал 2020 года;

по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности - в части налога за второй квартал 2020 года;

по транспортному налогу - в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 01.04.2020 по 30.06.2020 в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности;

по налогу на имущество организаций - в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 01.04.2020 по 30.06.2020;

по земельному налогу - в части налога и авансовых платежей по этому налогу за период владения объектом налогообложения с 01.04.2020 по 30.06.2020 в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской и (или) уставной деятельности;

по налогу на имущество физических лиц - в части налога за период владения объектом налогообложения с 01.04.2020 по 30.06.2020 в отношении объектов налогообложения, используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности;

по налогу на доходы физических лиц, исчисляемому и уплачиваемому в соответствии с пунктом 1 статьи 227 Кодекса, - в части авансового платежа, исчисленного за полугодие 2020 года, уменьшенного на сумму авансового платежа, исчисленного за первый квартал 2020 года. При этом авансовый платеж, исчисленный с учетом положений настоящего пункта за полугодие 2020 года, учитывается при исчислении общей суммы налога, подлежащей уплате в соответствующий бюджет за налоговый период 2020 года;

по торговому сбору - в части сбора, исчисленного за второй квартал 2020 года.

При этом в силу пункта 3 статьи 2 Федерального закона № 172-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели признаются осуществляющими деятельность в соответствующей отрасли российской экономики, в наибольшей степени пострадавшей в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в порядке, аналогичном порядку, применяемому для определения лиц, в отношении которых предусмотрено продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, сборов, страховых взносов в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 3 статьи 4 Кодекса, и установленному Правительством Российской Федерации.

Кроме того, статьей 3 Федерального закона № 172-ФЗ установлено, что для указанных в статье 2 данного Федерального закона организаций и индивидуальных предпринимателей - плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленных за апрель, май, июнь 2020 года, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования применяются следующие пониженные тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование - в размере 0,0 процента;

2) на обязательное социальное страхование на случай временнойнетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0,0 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - в размере 0,0 процента.Вместе с тем, освобождение, установленное статьями 2 и 3 Федерального

закона № 172-ФЗ, не исключает обязанность по представлению налоговой отчетности. При этом, в случае если налогоплательщик в представленной отчетности не применил указанную налоговую льготу, он вправе представить уточнение к ней.

Аналогичная информация размещена на официальном сайте ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» по адресу: https://www.nalog.gov.ru/rn77/business-support-2020/9837073/ (ответы на вопросы 5, 7 и 8).

В силу пункта 4 статьи 363 Кодекса в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями налоговые органы передают (направляют) указанным налогоплательщикам-организациям (их обособленным подразделениям) по месту нахождения принадлежащих им транспортных средств сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога (далее -сообщение об исчисленной сумме налога) в следующие сроки:

в течение десяти дней после составления налоговым органом сообщения об исчисленной сумме налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за истекший налоговый период, но не позднее шести месяцев со дня истечения установленного срока уплаты налога за указанный налоговый период;

не позднее двух месяцев со дня получения налоговым органом документов и (или) иной информации, влекущих исчисление (перерасчет) суммы налога, подлежащей уплате соответствующим налогоплательщиком-организацией за предыдущие налоговые периоды;

не позднее одного месяца со дня получения налоговым органом сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, о том, что соответствующая организация находится в процессе ликвидации.

Кроме того, согласно пункту 6 статьи 363 Кодекса налогоплательщик-организация вправе в течение десяти дней со дня получения сообщения об исчисленной сумме налога (в том числе в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

При этом, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 19.06.2019 № 03-05-05-02/44672 указано, что рассматриваемый 10-дневный срок для представления пояснений и (или) документов не является пресекательным, т.е. и по истечении данного срока налоговый орган обязан будет рассмотреть полученные пояснения и (или) документы и при наличии правовых оснований произвести перерасчет исчисленной в сообщении суммы налога в рамках общего порядка взаимодействия с налогоплательщиками.

Так, исходя из положений подпункта 1 статьи 21, подпункта 14 пункта 1 статьи 32 Кодекса до направления сообщения об исчисленной сумме налога и в любой момент после его получения налогоплательщик вправе обратиться в налоговые органы за предоставлением выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков для понимания состава и актуальности сведений, которые используются для формирования сообщения об исчисленной сумме налога.

Налогоплательщик также вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа по результатам рассмотрения представленных им пояснений и (или) документов, связанных с полученным сообщением об исчисленной сумме налога (подпункт 12 пункта 1 статьи 21 Кодекса).

В соответствии с пунктом 7 статьи 363 Кодекса представленные налогоплательщиком-организацией пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения. В целях получения налоговым органом дополнительных сведений и (или) документов, связанных с исчислением налога, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов не более чем на один месяц, уведомив об этом налогоплательщика.

О результатах рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов налоговый орган информирует налогоплательщика в срок, указанный в абзаце первом данного пункта, а в случае, если по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов сумма налога, указанная в сообщении об исчисленной сумме налога, изменилась, налоговый орган передает (направляет) налогоплательщику уточненное сообщение об исчисленной сумме налога в течение десяти дней после составления такого сообщения.

Налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Кодекса в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Таким образом, доводы заявителя не подтверждены бесспорными доказательствами и не опровергают доводы налогового органа.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ, расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

О.С. Кузьмина