Решение от 12 апреля 2021 г. по делу № А74-6305/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ХАКАСИЯ

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А74-6305/2020
12 апреля 2021 года
г. Абакан


Резолютивная часть решения объявлена 5 апреля 2021 года.

Решение в полном объеме изготовлено 12 апреля 2021 года.

Арбитражный суд Республики Хакасия в составе судьи Е.В. Каспирович, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

ФИО2 (ИНН <***> ОГРНИП 304190106500194)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>).

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконным бездействия,

об обязании возвратить излишне оплаченные (взысканные) страховые взносы,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, государственного учреждения – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия (ИНН <***>, ОГРН <***>).

В судебном заседании принимали участие представители:

заявителя – ФИО3 по доверенности от 12.05.2020;

налогового органа – ФИО4 по доверенности от 08.12.2020;

ГУ Управление ПФ РФ в г. Абакане РХ (межрайонное) – ФИО5 по доверенности от 22.12.2020;

ГУ Отделение ПФ РФ по РХ – ФИО6 по доверенности №3 от 09.01.2020.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – предприниматель, ФИО2) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия о признании незаконным бездействия; об обязании возвратить излишне оплаченные (взысканные) страховые взносы.

Определениями арбитражного суда от 06.08.2020, от 01.09.2020 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонное), государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Республике Хакасия (далее – отделение ПФ РФ).

Определением арбитражного суда от 07.12.2020 удовлетворено заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия о процессуальном правопреемстве. По делу № А74-6305/2020 произведена замена ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия его правопреемником - Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – налоговый орган).

Определением арбитражного суда от 01.03.2021 удовлетворено ходатайство заявителя, к участию в деле в качестве соответчика привлечено Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонное) (далее – управление ПФ РФ). Данным определением суд принял уточнения заявленных требований, где предприниматель просит признать незаконными: бездействие управления ПФ РФ, выразившееся в не исполнении решений налогового органа о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки 31.01.2020 № 525, от 06.12.2019 № 1049, от 31.01.2020 № 527; бездействие налогового органа, выразившееся в невозврате излишне оплаченных страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения (КБК 18210202101080011160) в размере 4 595 руб. 35 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210202140060100160) в размере 15 596 руб. 63 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210202010060000160) в сумме 11 722 руб. 98 коп. по заявлениям предпринимателя от 05.03.2020; обязать налоговый орган возвратить суммы излишне оплаченных (взысканных) страховых взносов в указанных суммах.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования с учетом их уточнения, сослался на доводы, изложенные в заявлении, в дополнениях, уточнениях к заявлению.

Представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласился, сослался на доводы, изложенные в отзыве на заявление, в письменных пояснениях по делу.

Представитель управления ПФ РФ с требованиями предпринимателя не согласился, сослался на доводы, изложенные в отзыве на заявление и в дополнениях к отзыву на заявление.

Представитель отделения ПФ РФ с требованиями предпринимателя не согласился, сослался на доводы, изложенные в отзыве на заявление, поддержал позицию управления.

Арбитражный суд установил следующее.

ФИО2 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 22.05.1996 Регистрационной палатой Администрации города Абакана.

Основным видом деятельности предпринимателя является ремонт электронной бытовой техники.

Согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей 20.11.2020 ФИО2 прекратила предпринимательскую деятельность на основании собственного решения.

В соответствии с пунктом 13 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части 1 Гражданского кодекса Российской Федерации» с момента прекращения действия государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, в частности, в связи с аннулированием государственной регистрации и т.п., дела с участием указанных граждан, в том числе и связанные с осуществлявшейся ими ранее предпринимательской деятельностью, подведомственны судам общей юрисдикции, за исключением случаев, когда такие дела были приняты к производству арбитражным судом с соблюдением правил о подведомственности до наступления указанных выше обстоятельств.

Учитывая изложенное, а также то, что ФИО2 с настоящим заявлением обратилась в арбитражный суд 26.06.2020, до внесения записи в ЕГРИП о прекращении предпринимательской деятельности (20.11.2020), настоящий спор подведомствен арбитражному суду.

Как следует из материалов дела, 28.02.2020 налоговым органом предпринимателю направлено сообщение № 3816, в котором указано, что по состоянию на 28.02.2020 обнаружен факт излишней уплаты (взыскания) страховых взносов по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017:

- по КБК 18210202101080011160 - 4 595 руб. 35 коп.;

- по КБК 18210202010060000160 - 11 722 руб. 98 коп.;

- по КБК 18210202140060100160 - 15 596 руб. 63 коп. (т. 1).

Предприниматель 12.03.2020 представила в налоговый орган заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 05.03.2020:

В отзыве от 06.07.2020 (т. 1) налоговый орган указал, что возврат данных страховых взносов предпринимателю не произведен из-за полученной им от управления ПФ РФ информации.

Так, 08.04.2020 управление ПФ РФ уведомлением № 41, со ссылкой на часть 3 статьи 21 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ), сообщило предпринимателю о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 30.03.2020 № 014F07200000250, № 014F07200000251 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское страхование), пеням, штрафам по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2017, на сумму 31 914 руб. 96 коп. (т. 1).

Не согласившись с бездействием налогового органа, выразившемся в невозврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, указанных в сообщении № 3816, 13.04.2020, предприниматель подала в вышестоящий налоговый орган жалобу (т. 1).

Решением от 12.05.2020 № 46 жалоба предпринимателя на бездействие должностных лиц налогового органа, выразившееся в невозврате излишне уплаченных сумм страховых взносов, оставлена без удовлетворения (т. 1, документ поступил в электронной форме).

Полагая, что бездействие управления ПФ РФ, налогового органа не основано на положениях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), нарушает его права на возврат излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, предприниматель 26.06.2020 обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Дело рассмотрено по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Оценив в совокупности по правилам статьи 71 АПК РФ все имеющиеся в материалах дела документы, пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

С 01.01.2017 изменилось правовое регулирование процесса администрирования страховых взносов в связи с принятием Закона № 250-ФЗ.

В соответствии со статьями 20, 23 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в порядке, действовавшем до указанной даты. Также в прежнем порядке будут представляться в Пенсионный фонд Российской Федерации расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017.

С 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование регулируются главой 34 части 2 НК РФ.

В соответствии частями 1, 3, 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Указанное решение принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, и на следующий день после его принятия орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет это решение в соответствующий налоговый орган.

По требованию предпринимателя о признании незаконным бездействия управления ПФ РФ, выразившегося в не исполнении решений налогового органа о признании безнадежным ко взысканию и списанию недоимки 31.01.2020 № 525, от 06.12.2019 № 1049, от 31.01.2020 № 527, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом на основании статьи 11 Федерального закона от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 436-ФЗ), с учетом справки от 06.12.2019 № 1126 о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, взыскание которых невозможно, принято решение от 06.12.2019 № 1049 о признании безнадёжными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам на сумму 33 613 руб. 31 коп. (20 620 руб. 96 коп. – недоимка, 12 992 руб. 35 коп. – пени) (т. 2).

Налоговым органом на основании статьи 11 Закона № 436-ФЗ, с учетом справки от 31.01.2020 № 541 о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, взыскание которых невозможно, принято решение от 31.01.2020 № 525 о признании безнадёжными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам на сумму 17 792 руб. 19 коп. (15 596 руб. 63 коп. – недоимка, 2 195 руб. 56 коп. – пени) (т. 2).

Налоговым органом на основании статьи 11 Закона № 436-ФЗ, с учетом справки от 31.01.2020 № 543 о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, взыскание которых невозможно, принято решение от 31.01.2020 № 527 о признании безнадёжными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам на сумму 10 582 руб. 25 коп. (7 301 руб. 98 коп. – недоимка, 3 280 руб. 27 коп. – пени) (т. 2).

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 04.09.2018 по делу № А74-6053/2018 предпринимателю отказано в удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе № 1 по Республике Хакасия, выразившегося в непринятии решения о признании безнадёжной и списании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхования и обязательное социальное страхование в общей сумме 22 415 руб. 20 коп. за периоды, истекшие до 01.01.2017.

Согласно пояснениям налогового органа от 01.02.2021 № 05-13/02254 (т. 2) переплата по делу № А74-6053/2018 не связана с рассматриваемой по настоящему делу переплатой. Возникновение спорной по настоящему делу переплаты в сумме 15 596 руб. 63 коп. связано с рассмотрением спора между теми же сторонами и при участии в качестве третьего лица отделения ПФ РФ по делу № А74-6054/2018.

В деле № А74-6054/2018 предметом спора являлась сумма по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (КБК 18210202140060100160) в фиксированном размере в сумме 17 328 руб. 48 коп. руб. и пени в сумме 263 руб. 94 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (КБК 18210202101080011160) в сумме 3 399 руб. 05 коп. и пени в сумме 54 руб. 96 коп., всего 21 046 руб. 43 коп.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 04.09.2018 по делу № А74-6054/2018 предпринимателю отказано в удовлетворении заявления о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службе №1 по Республике Хакасия, выразившегося в непринятии решения о признании безнадёжной и списанию недоимки за 2014 год.

Определениями Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2019 судебные акты трех инстанций по делам №№ А74-6054/2018, А74-6053/2018 отменены и дела возвращены на новое рассмотрение с указанием на ошибочность выводов о признании обоснованным бездействия налогового органа по не списанию сумм страховых взносов и пени, возникших за периоды до 01.01.2017. Со ссылками на статью 11 Закона № 436-Ф3 и статью 14 Закона № 212-ФЗ Верховный Суд Российской Федерации указал, что списанию подлежат все неуплаченные в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования взносы в пределах, определяемых частью 11 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, а так же задолженность по пени и штрафу.

При новом рассмотрении дела № А74-6054/2018 в арбитражном суде, с учетом позиции Верховного Суда Российской Федерации, налоговым органом проведено списание сумм страховых взносов, что послужило основанием для отказа ФИО2 от исковых требований.

По состоянию на 31.01.2020 списана недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (КБК 8210202140060100160) в фиксированном размере в сумме 15 596 руб. 63 коп., в том числе в рамках дела № А74-6054/2018 в сумме 14 716 руб. 18 коп. Указанная сумма списана по решению о признании безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 31.01.2020 № 525 (т. 2).

Из карточки расчета с бюджетом (далее – КРСБ, т. 1) следует, что на 01.01.2017 налоговым органом принята от управления ПФ РФ сумма задолженности по взносам (КБК 18210202140060100160) в размере 2 958 руб. 82 коп. и 34 097 руб. 83 коп., а так же переплата в размере 813 руб. 89 коп. и 1 769 руб. 35 коп. Итого в КРСБ формируется сумма недоимки в размере 19 473 руб. 41 коп. (2958,82 + 34097,83 - 813,89 - 16769,35).

По данным налогового органа на 01.09.2018 задолженность составила 35 337 руб. 14 коп. (19473,41 + 19356,48 - 2612,30 - 293,49 - 293,48 - 293,48).

21.09.2018 налогоплательщиком уплачена сумма взносов в размере 114 716 руб. 18 коп. В результате сумма недоимки составила 20 620 руб. 96 коп. На основании статьи 11 Закона № 436-Ф3 сумма задолженности в размере 20 620 руб. 96 коп. списана по решению от 06.12.2019 № 1049 о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам с учетом определения Верховного Суда Российской Федерации от 01.11.2019 по делу № А74-6054/2018.

Далее в выписке из КРСБ отражено решение от 31.01.2020 525 о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам на сумму 15 596 руб. 63 коп., в рамках которого списана сумма взносов в размере 14 716 руб. 18 коп.

В результате проведенного списания в карточке расчета с бюджетом у ФИО2 образовалась переплата.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 78 НК РФ налоговым органом 28.02.2020 в адрес ФИО2 направлено сообщение № 3816, в котором указано, что налоговым органом обнаружен факт излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по состоянию на 28.02.2020, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 (КБК18210202140060100160) (т. 1). Сумма излишней уплаты составила 15 596 руб. 63 коп.

На данное сообщение предпринимателем 12.03.2020 представлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 05.03.2020 (т. 1).

Налоговый орган, руководствуясь Законом № 250-ФЗ, письмом от 06.09.2017 Пенсионного Фонда Российской Федерации № НП-30-26/13859 и ФНС России № ЗН-4-22/17710@), 19.03.2020 письмом № ВС-09-15/03545 направил в адрес отделения ПФ РФ заявление предпринимателя от 05.03.2020 для принятия соответствующих решений, о чем ФИО2 сообщено письмом от 19.03.2020 № В-09-15/03546 (т. 1).

Отделением ПФ РФ приняты решения от 30.03.2020 № 014F07200000250 и № 014F07200000251 (т. 1) об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на основании части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ, о чем сообщено ФИО2 уведомлением от 08.04.2020 № 8768 (т. 2).

При этом, по состоянию на 08.04.2020 в КРСБ у предпринимателя по сроку уплаты 09.01.2017 проведено начисление страховых взносов в сумме 36 217 руб. 59 коп., в результате чего сформировалась недоимка в сумме 20 620 руб. 96 коп. (т. 1).

По состоянию на 18.08.2020 по сроку уплаты 09.01.2017 проведено уменьшение начисленных страховых взносов на сумму 20 620 руб. 96 коп. руб., в результате чего сальдо по страховым взносом составило 0,00 руб.

В ходе судебного разбирательства представитель отделения ПФ РФ сообщил о том, что сумма 36 217 руб. 59 коп. восстановлена в виду отсутствия информации о причинах такого списания (дополнительные пояснения к отзыву от 02.11.2020 № 09-13).

При этом в письме от 10.08.2020 № 10-09/22372 отделение ПФ РФ указывало на то, что скорректировало начисление сумм на основании сформированных расчетных документов.

По состоянию на 28.09.2018 в КРСБ по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, по КБК 18210202101080011160 возникла переплата по виду «взнос» в сумме 4 595 руб. 39 руб., которая сохраняется в указанном размере до 04.11.2020 (включительно).

По состоянию на 28.09.2018 в КРСБ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, по КБК 18210202010060000160 возникла переплата по виду «взнос» в сумме 11 722 руб. 98 коп., которая сохраняется в указанном размере до 04.11.2020 включительно.

28.02.2020 налоговым органом в адрес предпринимателя направлено сообщение № 3816, в котором указано, что налоговым органом обнаружен факт излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по состоянию на 28.02.2020, в том числе по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017. По КБК 18210202101080011160 возникла переплата по виду «взнос» в сумме 4 595 руб. 39 коп. По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, по КБК 18210202010060000160 возникла переплата по виду «взнос» в сумме 11 722 руб. 98 коп.

На данное сообщение предпринимателем 12.03.2020 представлено заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от 05.03.2020.

Налоговый орган, руководствуясь Законом № 250-ФЗ, письмом от 06.09.2017 Пенсионного Фонда Российской федерации № НП-30-26/13859 и ФНС России № ЗН-4-22/17710@, направил 19.03.2020 в отделение ПФ РФ сопроводительным письмом № ВС-09-15/03545 заявления ФИО2 о возврате сумы излишне уплаченного (взысканного) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в сумме 11 722 руб. 98 коп. (по КБК 18210202010060000160), 15 596 руб. 63 коп. (по КБК 18210202140060100160), 4 595 руб. 35 коп. (по КБК 18210202101080011160).

В ответе от 22.04.2020 исх. № 10-35/1538 сообщено, что по заявлениям ФИО2 о возврате переплаты по страховым взносам отделением ПФ РФ 30.03.2020 приняты решения об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на основании части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ.

Отделением ПФ РФ 08.04.2020 в адрес ФИО2 направлено уведомление о принятых решениях об отказе в возврате сумм излишен уплаченных (взысканных) денежных средств (т. 2).

В качестве приложения к ответу отделения ПФ РФ приложены копии решений от 30.03.2020 № 014F07200000251 и № 014F07200000250 об отказе в проведении возврата, а так же уведомление исх. № 8768 (программный № 41) от 08.04.2020 о принятом решении об отказе (т. 2).

В приложенном уведомлении от 08.04.2020 сообщается об отказе в возврате 31 914 руб. 96 коп., включающих в себя суммы во всем трем заявлениям (11 722 руб. 98 коп. + 15 596 руб. 63 коп. + 4 595 руб. 35 коп.).

Дополнительно, по каналам электронной связи, представлены скрин-копия расшифровки к решению №014F0720000025, из которой следует, что в указанное решение включены две суммы, а именно 4 595 руб. 35 коп. и 11 722 руб. 98 коп.

Сам факт наличия у ФИО2 спорной переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское, пенсионное страхование в суммах 4 595 руб. 35 коп., 15 596 руб. 63 коп., 11 722 руб. 98 коп. за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

С учетом изложенных выше правовых норм, обстоятельств дела, арбитражный суд пришел к выводу, что в рассматриваемой ситуации длительное бездействие управления ПФ РФ, выразившееся в не исполнении решений налогового органа о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки от 31.01.2020 № 525, от 06.12.2019 № 1049, является незаконным. Управление ПФ РФ при наличии указанных решений налогового органа обязано было в соответствии с установленной компетенцией принять решение о возврате ФИО2 страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 4 595 руб. 35 коп., на обязательное пенсионное страхование в сумме 15 596 руб. 63 коп. и в сумме 11 722 руб. 98 коп. и направить указанное решение для фактического исполнения в соответствующий налоговый орган.

Арбитражный суд установил, что решение налогового органа о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки от 31.01.2020 № 527 не относится к рассматриваемому спору, что следует, в том числе, из устных и письменных пояснений налогового органа (письмо от 01.02.2020 № 05-13/02254 (т. 2).

В отзыве на заявление отделение ПФ РФ указывает, что 30.03.2020 им принято решение об отказе в проведении возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов № 014F07200000250 на основании имеющейся задолженности по пеням (т. 2).

Оценив данный довод, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

В соответствии с частью 12 статьи 26 Закона № 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности, в том числе по пеням, штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Частью 21 статьи 26 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования, администрируемых одним органом контроля за уплатой страховых взносов, в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому виду страхования, администрируемым тем же органом контроля за уплатой страховых взносов, производится по заявлению плательщика страховых взносов.

Таким образом, наличие задолженности по страховым взносам (пеням, штрафам) препятствует возврату излишне уплаченных страховых взносов в том случае, если соответствующая сумма задолженности превышает сумму излишне уплаченных страховых взносов (либо равна ей) и возможен зачет переплаты в счет погашения задолженности (в том числе не истекли сроки ее принудительного взыскания) (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968 по делу № А40-52687/2016).

Как указывалось выше, с 01.01.2017 изменилось правовое регулирование процесса администрирования страховых взносов в связи с принятием Закона № 250-ФЗ.

Законом № 250-ФЗ вопрос о проведении органом внебюджетного фонда зачета излишне уплаченных страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, не урегулирован, предусмотрен только их возврат.

Порядок зачёта и возврата сумм излишне уплаченного (взысканного) налога и страховых взносов урегулирован статьями 78, 79 НК РФ и предусматривает возврат переплаты после зачета имеющейся недоимки.

На основании изложенного, учитывая позицию Верховного Суда РФ, изложенную в определение от 11.10.2017 № 305-КГ17-6968, арбитражный суд приходит к выводу, что наличие задолженности по страховым взносам по одному виду обязательного страхования в отсутствие возможности зачета органом Пенсионного фонда переплаты по страховым взносам по другому виду обязательного страхования в счет погашения данной задолженности, не может препятствовать возврату излишне уплаченных страховых взносов.

Арбитражный суд считает, что данный пробел в законодательстве относительно порядка зачета имеющейся переплаты по страховым взносам в счёт задолженности по пене ущемляет права и законные интересы страхователя.

По утверждению представителя заявителя, все страховые взносы и пени по ним ФИО2 оплачены в полном объёме или взысканы принудительно, в том числе через службу судебных приставов. Обратного ответчиками не доказано.

Органы Пенсионного фонда Российской Федерации и налоговые органы в случае наличия недоимки по пене по страховым взносам на обязательное медицинское, пенсионное страхование имеют возможность взыскать её в установленном законом порядке.

В этой связи арбитражный суд полагает, что у управления ПФ РФ не имелось оснований для отказа ФИО2 в возврате переплаты по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, на основании указанных выше заявлений в связи с наличием у неё задолженности по пеням по иным страховым взносам.

Арбитражный суд установил, что действия (бездействие) управления ПФ РФ, выразившиеся в неисполнении решений налогового органа о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки от 31.01.2020 № 525, от 06.12.2019 № 1049, не соответствуют пунктам 3-5 постановления Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 12.02.2018 № 49п «Об утверждении Порядка признания безнадежными к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам и их списания», пункту 2.1 распоряжения Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 20.12.2011 № 490р «О порядке осуществления Пенсионным фондом Российской Федерации, отделениями Пенсионного фонда Российской Федерации полномочий главного администратора, администраторов доходов бюджетов Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования».

Выводы суда подтверждаются судебной практикой, в том числе определением Верховного Суда Российской Федерации от 09.08.2018 № 301-КГ18-11753 по делу № А28-657/2017.

В качестве способа устранения нарушенных прав ФИО2 просит суд:

-обязать управление ПФ РФ принять решение о возврате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 4 595 руб. 35 коп. (КБК 18210202101080011160), на обязательное пенсионное страхование в сумме 15 596 руб. 63 коп. (КБК 18210202140060100160) и в сумме 11 722 руб. 98 коп. (КБК 18210202010060000160), направить указанное решение в соответствующий налоговый орган;

-обязать налоговый орган возвратить переплату по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4 595 руб. 35 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в суммах 15 596 руб. 63 коп., 11 722 руб. 98 коп.

В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

Исходя из смысла закона, при выборе способа устранения нарушенного права суд определяет, насколько испрашиваемый заявителем способ соответствует требованию и фактическим обстоятельствам дела на момент его рассмотрения.

Определение надлежащего способа устранения нарушения прав и законных интересов заявителя входит в компетенцию арбитражного суда в рамках судейского усмотрения, исходя из оценки спорных правоотношений и совокупности установленных обстоятельств по делу. При этом суд в выборе способа восстановления нарушенного права не ограничен указанной заявителем восстановительной мерой.

При удовлетворении заявленного в порядке главы 24 АПК РФ требования о признании незаконным решения об отказе в возврате обязательного платежа (либо соответствующих действий, бездействия) и рассматривая вопрос об устранении допущенных нарушений прав и законных интересов суд решает вопрос о фактическом наличии у компетентного органа оснований для возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм на основании поданного этому лицу заявления.

Установив отсутствие правовых препятствий для возврата излишне уплаченных сумм исходя из обстоятельств, указанных в оспариваемом решении органа, осуществляющего публичные полномочия, а также дополнительно приведенных и проверенных в ходе рассмотрения дела, суд обязывает этот орган совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заинтересованного лица.

Как уже указывалось ранее, в силу положений статьи 21 Закона № 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов принимается соответствующими органами Пенсионного фонда, затем данное решение направляется в соответствующий налоговый орган для фактического осуществления возврата денежных сумм.

Поскольку контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащие уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации (как контролирующий и исполняющий орган) вопрос о возврате излишне взысканных страховых взносов должен решаться указанными органами в порядке, предусмотренном положениями статей 20, 21 Закона №250-ФЗ, то есть путем вынесения соответствующего решения и направления его на исполнение в налоговый орган (как администратор), который и осуществляет фактический возврат сумм переплат по страховым взносам.

Ввиду того, что судом установлено наличие правовых оснований для возврата спорных сумм, способы восстановления нарушенных прав и законных интересов, обозначенные ФИО2 в рассматриваемом случае, являются адекватными, соразмерными спору и соответствующими действующему законодательству, направлены на фактическое устранение её нарушенных прав и законных интересов.

На основании изложенного арбитражный суд полагает необходимым устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем обязания управления ПФ в соответствии с установленной компетенцией принять решение о возврате ФИО2 страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 4 595 руб. 35 коп. (КБК 18210202101080011160), на обязательное пенсионное страхование в сумме 15 596 руб. 63 коп. (КБК 18210202140060100160) и в сумме 11 722 руб. 98 коп. (КБК 18210202010060000160), направить указанное решение в соответствующий налоговый орган; обязать налоговый орган возвратить ФИО2 переплату по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4 595 руб. 35 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в суммах 15 596 руб. 63 коп., 11 722 руб. 98 коп.

Относительно требования ФИО2 в части признания незаконным бездействия налогового органа по невозврату излишне оплаченных страховых взносов, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с изложенными выше правовыми нормами у налогового органа отсутствуют полномочия по принятию решений о возврате (об отказе в возврате) сумм излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017.

Как следует из материалов дела и установлено арбитражным судом, 28.02.2020 налоговым органом в адрес предпринимателя направлено сообщение № 3816 (т. 1), в котором указано на обнаружение факта излишней уплаты (взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по состоянию на 28.02.2020 по следующим страховым взносам:

-страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, КБК 18210202101080011160, сумма излишней уплаты составила 4 595 руб. 35 коп.;

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, КБК 18210202010060000160, сумма излишней уплаты составила 11 722 руб. 98 коп.;

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, КБК 18210202140060100160. сумма излишней уплаты 15 596 руб. 63 коп.

Таким образом, переплата у предпринимателя образовалась по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017.

Порядок взаимодействия органов Пенсионного фонда и налоговых органов при обращении плательщиков страховых взносов с заявлениями о возврате страховых взносов за периоды, истекшие до 01 января 2017 года, регламентирован письмом от 06.09.2017 Пенсионного фонда Российской Федерации № НП-30-26/13859 и ФНС России № ЗН-4-22/17710@.

Пунктом 1.1 названного письма предусмотрено, что в случае обращения плательщика в налоговый орган по месту учета плательщика налоговый орган направляет через Управление Федеральной налоговой службы в соответствующее Отделение ПФ РФ запрос с приложением копии заявления плательщика.

Как следует из материалов дела, 12.03.2020 предприниматель обратилась с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа):

-по КБК 18210202101080011160 - 4 595 руб.35 коп.;

-по КБК 18210202010060000160 - 11 722 руб. 98 коп.;

-по КБК 18210202140060100160 - 15 596 руб. 63 коп.

Налоговый орган, руководствуясь Законом № 250-ФЗ, письмом от 06.09.2017 Пенсионного фонда Российской Федерации № НП-30-26/13859 и ФНС России № ЗН-4-22/17710@, 19.03.2020 №ВС-09-15/03545 направил в адрес отделения ПФ РФ указанные заявления для принятия соответствующих решений, о чем предпринимателю сообщено письмом от 19.03.2020 № B-09-15/03546.

Как следует из материалов дела, управлением ПФ РФ, отделением ПФ РФ приняты решения от 30.03.2020 №OI4F07200000250, №014F07200000251 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов на основании части 3 статьи 21 Закона № 250-ФЗ.

О принятых решениях отделение ПФ РФ сообщило налоговому органу и предпринимателю уведомлением от 08.04.2020 № 8768.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации действия налогового органа соответствуют изложенным выше положениям Закона № 250-ФЗ, Порядку взаимодействия органов Пенсионного фонда и налоговых органов при обращении плательщиков страховых взносов с заявлениями о возврате страховых взносов за периоды, истекшие до 01.01.2017, изложенному в письме от 06.09.2017 Пенсионного фонда Российской Федерации № НП-30-26/13859 и ФНС России № ЗН-4-22/17710@.

В заявлении предпринимателем приведен довод о том, что в сообщении № 3816 в нарушение положений пунктов 1, 6, 8 - 10 статьи 78 НК РФ, пунктов 1 – 3, 5 статьи 79 НК РФ налоговым органом не указано, являются ли суммы излишне взысканными или излишне уплаченными.

Арбитражный суд отклоняет данный довод ФИО2 исходя из следующего.

Форма сообщения о факте излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов».

Ни статьи 78, 79 НК РФ, ни форма сообщения о факте излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), утвержденная приказом Федеральной налоговой службы от 14.02.2017 № ММВ-7-8/182@, не содержат такого требования, как отражение в сообщении сведений о том, являются ли суммы излишне взысканными или излишне уплаченными. Таким образом, данный довод заявителя подлежит отклонению.

Также в заявлении ФИО2 указывает, что в сообщении № 3816 не указан налоговый период, за который образовалась излишняя оплата (взыскание) страховых взносов.

Как следует из содержания сообщения № 3816, в нем в столбе 4 «Срок уплаты» таблицы содержится ссылка на налоговый период.

Как пояснил представитель налогового органа, в сообщении неверно указан налоговый период, а именно ГД.2019. Вместе с тем, переплата образовалась, как указано выше в данном сообщении, за периоды, истекшие до 01.01.2017.

Арбитражный суд считает, что ошибка в указании периода не может свидетельствовать о бездействии налогового органа, поскольку согласно действующему законодательству решения о возврате страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимает иной орган - отделение ПФ РФ.

Доводы предпринимателя о том, что решения о возврате сумм не приняты и не направлены в адрес заявителя, а также, что возврат излишне оплаченного (взысканного) налога не произведен именно по вине налогового органа, арбитражный суд считает необоснованными. В отсутствие соответствующего решения отделения ПФ РФ о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, у налогового органа оснований для их возврата не имелось. Незаконности в действиях (бездействии) налогового органа арбитражный суд не усмотрел.

На основании изложенного заявление ФИО2 подлежит удовлетворению в части признания бездействия управления ПФ РФ, выразившегося в неисполнении решений налогового органа о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки от 31.01.2020 № 525, от 06.12.2019 № 1049. В удовлетворении заявления в части признания незаконным бездействия налогового органа по невозврату излишне оплаченных страховых взносов следует отказать.

Государственная пошлина по делу составляет 300 руб., уплачена заявителем при обращении в суд по платежной квитанции от 26.06.2020 № 44985271899.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ по результатам рассмотрения настоящего спора государственная пошлина относится на управление ПФ РФ как на орган, допустивший незаконное бездействие.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Удовлетворить заявление ФИО2 в части.

Признать незаконным бездействие Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонное), выразившееся в неисполнении решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия о признании безнадежной ко взысканию и списании недоимки от 31.01.2020 № 525, от 06.12.2019 № 1049.

2. Обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя:

обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонное) в соответствии с установленной компетенцией принять решение о возврате ФИО2 страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 4 595 руб. 35 коп. (КБК 18210202101080011160), на обязательное пенсионное страхование в сумме 15 596 руб. 63 коп. (КБК 18210202140060100160) и в сумме 11 722 руб. 98 коп. (КБК 18210202010060000160), направить указанное решение в соответствующий налоговый орган;

обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия возвратить ФИО2 переплату по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 4 595 руб. 35 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в суммах 15 596 руб. 63 коп., 11 722 руб. 98 коп.

3. Отказать в удовлетворении заявления ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия в части признания незаконным бездействия по невозврату излишне оплаченных страховых взносов.

4. Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в г. Абакане Республики Хакасия (межрайонное) в пользу ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 (триста) руб.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его вынесения путём подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Республики Хакасия.

СудьяЕ.В. Каспирович