Решение от 17 октября 2023 г. по делу № А33-1690/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



РЕШЕНИЕ

17 октября 2023 года


Дело № А33-1690/2023

Красноярск


Резолютивная часть решения объявлена 11 октября 2023 года.

В полном объеме решение изготовлено 17 октября 2023 года.


Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Антроповой О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению муниципального унитарного предприятия «Городское жилищно-коммунальное управление» г. Зеленогорска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения налогового органа,

в присутствии в судебном заседании:

от заявителя: - представитель ФИО1, доверенность от 12.01.2023, личность удостоверена паспортом, в подтверждение высшего юридического образования представлен диплом.

от ответчика – представитель ФИО2, доверенность №20 от 29.11.2022, личность удостоверена паспортом; ФИО3, доверенность от 19.01.2023, личность удостоверена паспортом,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО4,



установил:

муниципальное унитарное предприятие "Городское жилищно-коммунальное управление" г. Зеленогорска (далее - заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю (далее - ответчик) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Красноярскому краю № 1523 от 19.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Красноярскому краю по непринятию решения о возврате заявителю излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года в размере 3 770 534 руб.

Заявление принято к производству суда. Определением от 26.01.2023 возбуждено производство по делу.

В судебном заседании 28.06.2023 суд в соответствии со статьей 49 АПК РФ принял уточнение заявленных требований. Судом рассматриваются требования о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 7 № 1523 от 19.08.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании незаконным бездействие Инспекции по непринятию решения о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года в размере 3 770 534 руб.

В материалы дела от ответчика через систему «Мой Арбитр» поступили пояснения, содержащие итоговую позицию по делу.

Заявитель требования поддержал. Ответчик требования не признал.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

МУП «ГЖКУ» г. Зеленогорска на основании пункта 1 статьи 143 НК РФ является плательщиком НДС.

Основным видом деятельности предприятия является предоставление коммунальных услуг населению г. Зеленогорска (собственникам помещений и иным гражданам), в целях обеспечения которых предприятием заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями: МУП ТС г. Зеленогорска, АО «Красноярсккрайгаз», ПАО «Красноярскэнергосбыт»; ООО «Экоресурс- Промтех».

МУП ГЖКУ г. Зеленогорска в 3 квартале 2019 года осуществляло перепродажу услуг населению по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - ТКО).

Названные услуги приобретались налогоплательщиком у регионального оператора ООО «Экоресурс-Промтех» (г. Зеленогорск, ИНН <***>). Согласно Приложению к Приказу Министерства тарифной политики Красноярского края № 674-в от 11.12.2018 «Об установлении единых тарифов на услугу регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами для потребителей общества с ограниченной ответственностью «Экоресурс-Промтех» (г. Зеленогорск, ИНН <***>) по Зеленогорской технологической зоне» тарифы для населения установлены с учетом применения указанной организацией, осуществляющей регулируемую деятельность, упрощенной системы налогообложения.

Согласно письму Министерства тарифной политики Красноярского края от 28.10.2019 № 72/2577 ООО «Экоресурс-Промтех», применяя упрощенную систему налогообложения, в силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ не признается плательщиком налога на добавленную стоимость, в связи с чем, сумма налога не включена в тариф для населения, что подтверждается одинаковой величиной тарифов для прочих потребителей. Приписка в строке «население» о том, что тарифы указаны с НДС, означает, что это конечный тариф для населения.

В Межрайонную ИФНС № 7 – 25.10.2019 МУП ГЖКУ представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, сумма налога к уплате составила 15 806 972 руб.

Как следует из иска, поскольку реализация населению услуги по обращению с ТКО осуществлялась МУП ГЖКУ г. Зеленогорска по утвержденному Министерством тарифной политики Красноярского краю тарифу, не включающему в себя НДС, налогоплательщик не мог получить налог с конечного потребителя в составе цены услуги.

С учетом данного обстоятельства 13.11.2019 представлена уточненная №1 налоговая декларация за 3 квартал 2019 года, сумма налога к уплате составила 12 034 938 руб. (сумма налога к уплате уменьшена на – 3 772 034 руб.).

22.11.2019 представлена уточненная №2 налоговая декларация, сумма налога к уплате составила 15 809 972 руб. (сумма налога к уплате увеличена на 3 772 034 руб.).

05.05.2022 представлена уточненная № 3 налоговая декларация, сумма налога к уплате составила 12 036 438 руб. (сумм налога к уплате уменьшена на – 3 770 534 руб.).

По результатам камеральной проверки уточненной (корректировка № 3) декларации МУП ГЖКУ по НДС за 3 квартал 2019 года инспекцией составлен акт налоговой проверки от 05.07.2022 № 1372.

19.08.2022 № 1523 должностным лицом налогового органа рассмотрены материалы проверки, возражения предприятия и вынесено решение о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 3 770 534 руб. Решением № 12 от 17.10.2022 оспариваемое решение изменено в части наименования на «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с апелляционной жалобой. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом решение инспекции от 19.08.2022 № 1523 оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения (решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 17.10.2022).

В обоснование свое позиции заявитель указывает, что в силу положений подпункта 29 пункта 3 статьи 149 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), коммунальные услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - ТКО), предоставляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих услуг у региональных операторов по обращению с ТКО, освобождаются от налогообложения НДС.

Одновременно с подачей уточненной налоговой декларации, предприятие, полагая о наличии оснований для возврата излишне уплаченного налога НДС, представлено заявление от 05.05.2022 о возврате НДС в размере 3 770 534 руб., при рассмотрении которого налоговым органом вынесено решение от 21.10.2022 № 20346 об отказе в возврате излишне уплаченного налога по причине отсутствия переплаты.

По мнению МУП ГЖКУ, срок на возврат излишне уплаченного налога истек 01.11.2022, в связи с чем, заявитель просит признать неправомерными действия Инспекции и произвести возврат излишне уплаченного НДС.

Не согласившись с решением Инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, согласно которому просит суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС № 7 № 1523 от 19.08.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признать незаконным бездействие Инспекции по непринятию решения о возврате излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года в размере 3 770 534 руб. (требование уточнено в порядке статьи 49 АПК РФ).

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства, возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности, в том числе, дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законны интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц регулируется нормами главы 24 АПК РФ.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из содержания статей 198, 200, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 АПК РФ, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Как следует из материалов дела, в Межрайонную ИФНС № 7 – 25.10.2019 заявителем представлена первичная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, сумма налога к уплате составила 15 806 972 руб.

13.11.2019 представлена уточненная №1 налоговая декларация за 3 квартал 2019 года, сумма налога к уплате составила 12 034 938 руб. (сумма налога к уплате уменьшена на – 3 772 034 руб.).

22.11.2019 представлена уточненная №2 налоговая декларация, сумма налога к уплате составила 15 809 972 руб. (сумма налога к уплате увеличена на 3 772 034 руб.).

05.05.2022 представлена уточненная № 3 налоговая декларация, сумма налога к уплате составила 12 036 438 руб. (сумм налога к уплате уменьшена на – 3 770 534 руб.).

По результатам камеральной проверки уточненной (корректировка № 3) декларации МУП ГЖКУ по НДС за 3 квартал 2019 года инспекцией составлен акт налоговой проверки от 05.07.2022 № 1372.

19.08.2022 № 1523 должностным лицом налогового органа рассмотрены материалы проверки, возражения предприятия и вынесено решение о доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 3 770 534 руб. Решением № 12 от 17.10.2022 оспариваемое решение изменено в части наименования на «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с апелляционной жалобой. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом решение инспекции от 19.08.2022 № 1523 оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения (решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 17.10.2022).

В обоснование свое позиции заявитель указывает, что в силу положений подпункта 29 пункта 3 статьи 149 Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс), коммунальные услуги по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - ТКО), предоставляемые управляющими организациями по стоимости, соответствующей стоимости приобретения этих услуг у региональных операторов по обращению с ТКО, освобождаются от налогообложения НДС.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (статья 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с названной главой.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (за исключением расходов, указанных статье 279 НК РФ), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации, произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НКРФ).

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 указанного Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога к вычету, является счет-фактура.

Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, предусмотрен статьей 149 НК РФ.

На основании пп. 29, 30 п. 3 ст. 149 НК РФ в редакции Федерального закона от 07.12.2011 № 417-ФЗ, действовавшего в период спорных взаимоотношений (3 квартал 2019 года) не подлежат обложению налога на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения):

- реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, ТСЖ, ЖСК, ЖК или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги. Освобождение применяется при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение (добавлено с 01.01.2013 Федеральным законом от 07.12.2011 № 417-ФЗ), региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (добавлено позднее Федеральным законом от 26.07.2019 №211-ФЗ и применяется к предельным единым тарифам, вводимым в действие с 01.01.2020).

Федеральным законом от 26.07.2019 № 211-ФЗ внесены изменения в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен подпунктом 36.

В подпункте 36 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами. В целях настоящего подпункта к услугам по обращению с твердыми коммунальными отходами относятся услуги, в отношении которых органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, осуществляющим государственное регулирование тарифов, либо органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов (в случае передачи ему соответствующих полномочий законом субъекта Российской Федерации), утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога. Положения настоящего подпункта подлежат применению налогоплательщиком в течение пяти последовательных календарных лет, начиная с года, в котором введен в действие предельный единый тариф на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами без учета налога, вне зависимости от последующего установления органом регулирования тарифов предельного единого тарифа на услуги регионального оператора по обращению с твердыми коммунальными отходами с учетом налога в течение указанного периода.

В силу пункта 3 статьи 2 Федерального закона от 26.07.2019 № 211-ФЗ положения подпункта 36 пункта 2 и подпункта 29 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении операций по реализации услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами, оказываемых региональными операторами по обращению с твердыми коммунальными отходами, по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 1 января 2020 года.

Как установлено судом, МУП ГЖКУ находится на общей системы налогообложения и в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Основным видом деятельности предприятия является предоставление коммунальных услуг населению г. Зеленогорска (собственникам помещений и иным гражданам), в целях обеспечения которых предприятием заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями: МУП ТС г. Зеленогорска, АО «Красноярсккрайгаз», ПАО «Красноярскэнергосбыт»; ООО «Экоресурс- Промтех».

Как следует из материалов дела, между обществом с ограниченной ответственностью «Экоресурс-ПромТех» (региональным оператором) и МУП ГЖКУ г. Зеленогорск 24.12.2018 заключен договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами № Ю-000014.

Приказом Министерства тарифной политики Красноярского края от 11.12.2018 № 674-в установлены единые тарифы на услуги регионального оператора - общества «Экоресурс-Промтех» - по обращению с твердыми коммунальными отходами по Зеленогорской технологической зоне на период с 01.01.2019 по 31.12.2019 - 905,54 руб. с НДС.

Заявителем в подтверждение факта оказания услуг в адрес МУП ГЖКУ в период с января 2019 года по декабрь 2019 года представлены акты оказанных услуг: № 67 от 31.01.2019 на сумму 2 645 201,31 руб.; за январь 2019 года № 203 от 28.02.2019 на сумму 2 645 201,31 руб. за февраль 2019 года; № 360 от 31.03.2019 на сумму 2 575 408, 92 руб. за март 2019 года; № 19 от 30.04.2019 на сумму 2 575 408,92 руб. за апрель 2019 года; № 277 от 31.05.2019 на сумму 2 517 474, 99 руб. за май 2019 года; № 508 от 30.06.2019 на сумму 2 526 079, 36 руб. за июнь 2019 года; № 701 от 31.07.2019 на сумму 2 478 001, 41 руб. за июль 2019 года; № 945 от 31.08.2019 на сумму 2 355 584, 53 руб. за август 2019 года; № 1154 от 30.09.2019 на сумму 2 296 742, 08 руб. за сентябрь 2019 года; № 1358 от 31.10.2019 на сумму 2 211 734, 30 руб. за октябрь 2019 года; № 1564 от 30.11.2019 на сумму 2 214 617, 28 руб. за ноябрь 2019 года.

05.05.2022 МУП «ГЖКУ» представлена уточненная (корректировка № 3) декларация по НДС за 3 квартал 2019 года, в которой сумма НДС, подлежащая уплате, уменьшена на 3 770 534 руб. и составила 12 036 438 руб.

Заявителем из налогооблагаемой базы исключены суммы НДС, ранее исчисленные в отношении услуг по обращению с ТКО в размере 3 770 534 руб., приобретенные у регионального оператора по обращению с ТКО - ООО «Экоресурс-Промтех».

Уточнение сумм исчисленного НДС в отношении иных коммунальных услуг, таких как отопление, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение, в уточненной декларации МУП «ГЖКУ» не заявлено. Так, сумма НДС (20 процентов) в отношении приведенных услуг исчислена предприятием в полном объеме.

В подтверждение корректировки реализации в отношении ТКО, МУП ГЖКУ представлены бухгалтерская справка за 3 квартал 2019 года и счета-фактуры.

Согласно представленным счет-фактурам реализация услуг ТКО отражена без НДС, тогда как остальные услуги (квартплата, отопление, горячая, холодная вода и др. отражены с учетом НДС 20%), заявлены налоговые вычеты по НДС, предусмотренные статьями 171, 172 Кодекса.

По мнению суда, действия заявителя по уточнению обязательств по НДС в части услуг по обращению с ТКО противоречат действующему законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, поскольку под оказанием коммунальных услуг понимается деятельность управляющих организаций по реализации в адрес конечных потребителей коммунальных услуг, в том числе услуг по обращению с ТКО, что соотносится с положениями Постановлением от 06.05.2011 № 354 Правительства Российской Федерации, пункта 4 статьи 154 Жилищного кодекса.

При этом, налоговым законодательством Российской федерации, не предусмотрен отказ налогоплательщика от налогообложения НДС в отношении конкретной коммунальной услуги.

Федеральным законом от 26.07.2019 № 211-ФЗ в подпункт 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса внесены изменения, согласно которым, не подлежат налогообложению НДС операции по реализации услуг по обращению с ТКО, предоставляемые управляющими организациями, при условии приобретения услуг указанными налогоплательщиками у региональных операторов по обращению с ТКО.

Вместе с тем, статьей 2 Федерального закона от 26.07.2019 № 211-ФЗ определено, что положения подпункта 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса, в редакции указанного закона, применяются в отношении операций по реализации услуг по обращению с ТКО, оказываемых региональными операторами по обращению с ТКО, по предельным единым тарифам, вводимым в действие с 01.01.2020.

При таких обстоятельствах, доводы заявителя о необходимости применения положений подпункта 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса в редакции Федерального закона от 26.07.2019 № 211-ФЗ к правоотношениям, возникшим в 3 квартале 2019 года и наличии у заявителя соответствующего освобождения от налогообложения НДС операций по реализации услуг по обращению с ТКО, следует признать несостоятельными и противоречащими законодательству Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, при условии приобретения коммунальных услуг у организаций коммунального комплекса, ресурсоснабжающих организаций и региональных операторов по обращению с ТКО, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.

Отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Кодекса, то есть в отношении всех операции по реализации коммунальных услуг.

Вместе с тем, обстоятельства отказа предприятия от освобождения налогообложения НДС в отношении всех операций по реализации коммунальных услуг, данными уточненной (корректировка № 3) декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, а также материалами дела не подтверждены. Доказательств, свидетельствующих об обратном, не представлено.

Налоговым органом в материалы дела представлены скринобраз заявления о применении п.5 ст. 149 НК по НДС с датой окончания по действию заявления 31.12.2010 (заявление № 3605/3 от 11.01.2010).

Учитывая вышеизложенное, доводы об окончании действия заявления от 11.01.2010 на отказ предприятия от освобождения налогообложения НДС услуг по обращению с ТКО, по состоянию на 31.12.2010 подлежат отклонению.

В соответствии с Постановлением от 30.05.2016 № 484 Правительства Российской Федерации «О ценообразовании в области обращения с твердыми коммунальными отходами» тарифы в сфере обращения с твердыми коммунальными отходами" устанавливаются органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в области государственного регулирования тарифов либо в случае передачи соответствующих полномочий законом субъекта РФ органом местного самоуправления, осуществляющим регулирование тарифов.

Единые тарифы на услуги регионального оператора по обращению с ТКО для потребителей ООО «Экоресурс-Промтех» (г. Зеленогорск) по Зеленогорской технологической зоне на период с 01.01.2019 по 31.12.2019 утверждены Приказом министерства тарифной политики Красноярского края от 11.12.2018 № 674-в.

В свою очередь, с учетом применения заявителем общей системы налогообложения, операций по реализации коммунальных услуг конечным потребителям, в том числе услуг по обращению с ТКО, подлежит налогообложению НДС в общеустановленном порядке.

Доказательств наложения на предприятие дополнительной налоговой нагрузки, не предусмотренной положениями Главы 21 Кодекса, суду не представлено.

С учетом указанных обстоятельств, суд усматривает наличие у заявителя обязанности по начислению и уплате НДС по обращению с твердыми коммунальными отходами, для которых утвержден предельный единый тариф на услуги регионального оператора с учетом налога.

Также, заявителем заявлено требование о признании незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 7 по непринятию решения о возврате МУП ГЖКУ излишне уплаченного налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года в размере 3 770 534 руб.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Данному праву корреспондирует обязанность налогового органа осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 31 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Пунктом 6 статьи 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

На основании пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно пункту 8.1 статьи 78 НК РФ в случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 статьи 78 НК РФ, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 Кодекса.

В случае выявления нарушения законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 статьи 78 НК РФ, начинают исчисляться со дня, следующего за днем вступления в силу решения, принятого по результатам такой проверки.

Письмом от 02.06.2022 № 2.6-14/05195@ налоговый орган сообщил налогоплательщику о том, что указанное заявление будет принято к рассмотрению после окончания камеральной проверки уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2019 года, которой заявителем скорректированы налоговые обязательства к уменьшению в заявленной к возврату сумме. Данное письмо инспекцией по телекоммуникационным каналам связи направлено в адрес предприятия.

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (уточненная декларация №3) окончена 05.07.2022, о чем составлен акт проверки № 1372 от 05.07.2022.

По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки и представленных МУП ГЖКУ возражений, заместителем начальника Инспекции ФИО5 принято решение от 19.08.2022 № 1523 об отказе привлечения МУП «ГЖКУ» к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому МУП ГЖКУ доначислен НДС в сумме 3 770 534 руб. без исчисления соответствующих пеней.

Инспекцией 24.10.2022 принято решение № 20346 об отказе в возврате НДС в сумме 3 770 534 руб.

Налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с апелляционной жалобой на решение от 21.10.2022 № 20346. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы вышестоящим налоговым органом решение инспекции оставлено без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения (решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 26.05.2023 № 2.12-16/10074@).

Поскольку налоговым органом правомерно доначислен НДС в сумме 3 770 534 руб., суд приходит к выводу, что у налогового органа отсутствует обязанность по принятию решения по заявлению МУП ГЖКУ о возврате излишне уплаченных НДС.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенными лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. Принимая во внимание результат рассмотрения спора, судебные расходы по оплате государственной пошлины суд относит на заявителя.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (код доступа - ).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Третий арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.



Судья

О.А. Антропова