Решение от 26 октября 2023 г. по делу № А12-8765/2023

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«26» октября 2023 года Дело № А12-8765/2023

Резолютивная часть решения вынесена «19» октября 2023 года

Полный текст решения изготовлен «26» октября 2023 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Онищук К.Т., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шатохиной В.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании действий, требования,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда, Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области,

при участии в судебном заседании:

от заявителя– ФИО2, представитель по доверенности от 19.01.2023г., диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области– ФИО3, представитель по доверенности №27 от 09.01.2023, диплом,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда– ФИО4 представитель по доверенности №9 от 09.01.2023, диплом,

У С Т А Н О В И Л:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (далее – налоговый орган, Инспекция, МИФНС №2 по Волгоградской области) с заявлением о признании незаконными действия должностных лиц по выставлению требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №15889 от 19.12.2022, признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №15889 от 19.12.2022, обязать МИФНС №2 по Волгоградской области устранить допущенный нарушения.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, указывая, что требование налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы предпринимателя.

Представитель МИФНС №2 по Волгоградской области против удовлетворения заявленных требований возражал, полагая, что оспариваемое требование налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда просил отказать в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г. Волгограда проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2021 год, представленной предпринимателем 04.05.2022.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации установлено занижение налогооблагаемой базы на сумму дохода, полученного от реализации грузового транспортного средства в размере 1 500 000 руб., и дохода, полученного от оказания транспортных услуг и услуг по перевозке грузов и пассажиров, в размере 703 292 руб., в связи с чем, составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.08.2022 № 1667.

14.10.2022 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение №2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщик с учетом смягчающих вину обстоятельств привлечен в ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 9 349,50 руб. Кроме того, налогоплательщику было предложено уплатить налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 132 198 руб. и соответствующую сумму пени в размере 6 779,56 рубля.

Данное решение в вышестоящем налоговом органе налогоплательщиком не обжаловалось, и с учетом норм ст. 6.1, п. 9 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) вступило в силу 12.12.2022.

С 30.04.2019 в Волгоградской области создан центр компетенции по взысканию неисполненных налоговых обязательств с функциями по управлению долгом (Долговой центр) на базе Межрайонной ИФНС России №2 по Волгоградской области. Долговой центр осуществляет полномочия в установленной сфере деятельности, в отношении налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на территории Волгоградской области.

В связи с наличием задолженности в карточке «расчеты с бюджетом» у ИП ФИО1 по УСН и в соответствии с п. 1, 2 ст. 69 НК РФ Долговым центром было сформировано и направлено 21.12.2022 заказной почтовой корреспонденцией требование №15889 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 19.12.2022 на общую сумму в размере 122 526,52 руб.: в том числе налогу - 106 397,46 руб., по пени - 6 779,56 руб., по штрафу - 9 349,50 руб., со сроком исполнения до 18.01.2023.

14.01.2023 данное требование получено налогоплательщиком.

Решением Управления от 17.02.2023 №112 в удовлетворении жалобы на требование от №15889 от 19.12.2022 предпринимателю отказано.

Полагая, что требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании данного требования налогового органа недействительным.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Пунктом 2 статьи 69 НК РФ установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, под которой, исходя из пункта 2 статьи 11 НК РФ, понимается сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

При наличии недоимки налогоплательщику направляется требование об уплате налога (пункт 2 статьи 70 НК РФ).

В силу ст. 75 НК РФ неуплата налога в установленные законодательством сроки о налогах и сборах срока и влечет начисление пени, исходя из количества календарных дней просрочки, начиная со следующего дня.

Согласно п.3 ст. 101.3 НК РФ на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном ст. 69 НК РФ порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Факт направления ответчиком в адрес предпринимателя требований об уплате недоимки, вынесения в установленные сроки решения в порядке ст. 46 НК РФ подтверждается материалами дела, предпринимателем не оспаривается.

Согласно п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 требование об уплате может быть признано недействительным, если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога, пени или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными, нарушающими права и законные интересы налогоплательщика.

Оспариваемое требование сформировано по утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2020 № ЕД-7-8/583@ форме и содержит все необходимые сведения в соответствии со ст. 69 НК РФ.

Кроме того, обжалуемое требование также содержит подробные данные об основаниях для взимания налога и ссылку на положение закона о налогах, в разделе «Для сведения» указано, что основание взимания налогов (сборов) - невыполнение обязанности по уплате налогов в срок, установленный законодательством (в рассматриваемом случае, в качестве основания взыскания налога указано - решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2022 №2019, основание взимания пени п. 1 ст. 75 НК РФ.

Срок исполнения требования установлен до 18.01.2023, а в случае его неисполнения налоговый орган примет все меры, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (ст. 46, 76, 47, 77 НК РФ).

Таким образом, выставленное требования № 15889 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 19.12.2022 является законным и не влечет нарушения прав ИП ФИО1

Доводы заявителя о том, что грузовым транспортным средством (гос. номер К4480Е134; VIN: <***>; Вид ТС по СНТС: автомобили грузовые; год выпуска: 2014) ФИО1 владела как физическое лицо, следовательно, доход от реализации данного имущества не является доходом от предпринимательской деятельности, отклоняются судом, на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее-ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

При регистрации в качестве индивидуального предпринимателя физическое лицо самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять. Эти сведения вносятся в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, к числу таких сведений относятся коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (пп. «о» п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ в целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В соответствии со статьей 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Из материалов дела, ИП ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по Центральному району г. Волгограда - 27.02.2013, являлась плательщиком ЕНВД с даты регистрации до 01.01.2021 (даты прекращения действия системы налогообложения в виде ЕНВД) по следующим видам деятельности: по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров в период с 05.03.2013 по 01 01.2021; по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов в период с 14.07.2017 по 01.01.2021.

С 01.01.2021 ИП ФИО1 применяется режим - УСН, объект «Доходы». Основной вид деятельности по ОКВЭД - 49.3 Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта. Дополнительный вид деятельности по ОКВЭД - 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Таким образом, при регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с указанием вида деятельности по ОКВЭД (49.3 Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта; 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта) доходы, полученные по оказанию автотранспортных услуг, а также полученные по договору купли-продажи автотранспорта (его реализация), находящихся в собственности такого физического лица, подлежат налогообложению как доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности.

Принимая во внимание, что грузовое транспортное средство по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд), доходы от его продажи рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности.

Юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, не обособлено от имущества, непосредственно используемого в личных целях (Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 17.12,1996 № 20-П).

В связи с этим, для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения имущества, характер его использования, его функциональное назначение, систематическое его использование для получения дохода.

При этом, в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в собственности ИП ФИО1 в проверяемом периоде находилось, в частности, два грузовых транспортных средства (государственный рег.знак <***> VIN <***>; государственный рег.знак К4480Е134, VIN <***>(ШМ6015). На расчетные счета ИП поступали денежные средства с назначением «за услуги по перевозке грузов».

ИП ФИО1 до 2021 года применялась система налогообложения в виде ЕНВД с заявлением в декларациях физического показателя «Количество автотранспортных средств, используемого для перевозки грузов» в размере 2 единицы, что подтверждает использование спорного грузового транспортного средства в предпринимательской деятельности.

Доказательств того, что реализованное грузовое транспортное средство, исходя из своей специфики могло быть использовано в иных целях (для личных, семейных, бытовых потребностей), кроме предпринимательской деятельности, в порядке ст. 65 АПК РФ, налогоплательщиком не представлено.

Статус индивидуального предпинимателя не обособляет часть имущества гражданина (в данном случае транспортное средство, имеющее технические характеристики грузового автомобиля), поскольку факт государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не создает его как новое отдельное лицо с обособленным имуществом, а предпринимательская деятельность гражданина все равно является деятельностью самого гражданина.

Таким образом, в рассматриваемом случае доход от продажи транспортного средства, которое использовалось ИП ФИО1 в рамках предпринимательской деятельности, подлежит включению в налогооблагаемую базу по УСН.

Довод заявителя об освобождении от уплаты НДФЛ, поскольку предприниматель владела транспортным средством более 3 лет, является необоснованным, поскольку положения пункта 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (в данном случае грузового транспортного средства), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

При этом, исходя их норм НК РФ обязанность платить транспортный налог никак не связана с предназначением и целью использования транспортного средства.

Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

С 01.01.2021 ИП ФИО1 применяется упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «Доходы».

Перечень расходов, которые могут быть учтены при применении УСН с объектом налогообложения «Доходы» носит закрытый характер и установлен п.3, п. 3.1, п.8 ст. 346.21 НК РФ. Транспортный налог в данный перечень не входит.

С учетом исследования материалов дела, суд пришел к выводу, что предпринимателем не представительно доказательств и доводов, подтверждающих незаконность оспариваемого им требования, как и незаконность действий должностных лиц по выставлению требования, что исключает возможность удовлетворения заявленных обществом требований по указанным им основаниям.

При этом частично удовлетворяя требования предпринимателя, суд исходит из нижеследующего.

Как следует из материалов дела, предпринимателю начислены пени в сумме 6 779,56 руб. за период с 05.05.2022 по 14.10.2022.

По смыслу норм налогового законодательства пени выступают мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, а равно стимулирующей налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов.

Одновременно пени являются мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок.

Между тем, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами" в совокупности с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" с 01.04.2022 на шесть месяцев прекращается начисление неустоек (штрафы, пени) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям возникшим до введения моратория.

В Письме ФНС России от 08.04.2022 N КЧ-4-18/4265@ "О реализации моратория на возбуждение дел о банкротстве" под мораторий в виде неначисления пени попадает сумма непогашенной задолженности по основному долгу, день окончания налогового (отчетного) периода которой возник до 01.04.2022 (пункт 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016).

В отношении обязательств, попадающих под действие моратория, норма неначисления пеней по непогашенной (несвоевременно погашенной) задолженности применяется с 01.04.2022 и действует в течение 6 месяцев.

Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

В связи с изложенным, на рассматриваемые налоговые правоотношения распространяется действие моратория, установленного постановлением Правительства РФ от 28.03.2022г. № 497 в период с 01.04.2022г. по 01.10.2022г.

Поскольку задолженность по основному долгу по уплате УСН у предпринимателя возникла за 2021г., т.е. день окончания налогового (отчетного) периода возник до 01.04.2022г., сумма недоимки не является текущим платежом, в связи с чем, налоговым органом неправомерно начислены пени в период с 01.04.2022 по 01.10.2022г.

Применение моратория к налоговым правоотношениям по Постановлению Правительства РФ от 28.03.2022г. № 497 для не начисления пени по налогам за оспариваемый период подтверждается складывающейся судебной практикой (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 08.06.2023 по делу № А65- 27705/2022), постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 марта 2023 г. № 11АП-1629/23 по делу № А65-27705/2022, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № 65-25529/2022, по делу № А65-25819/2022, по делу № А65-23234/2022).

На основании изложенного, требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области №15889 от 19.12.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов подлежит признанию недействительным в части начисления пени в период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве, введенного Постановлением Правительства РФ от 28.03.2022 N 497 "О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами".

Вопросы распределения судебных расходов, разрешаются арбитражным судом соответствующей судебной инстанции в судебном акте, которым заканчивается рассмотрение дела по существу (часть 1 статьи 112 АПК РФ).

Судебные расходы подлежат распределению между сторонами в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Расходы по государственной пошлине за подачу заявления (300 руб.), понесённые обществом, в связи с удовлетворением заявления подлежат взысканию с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области №15889 от 19.12.2022 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в части начисления пени в период действия моратория, введенного постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами».

В удовлетворении заявленных требований в остальной части отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Волгоградской области.

Судья К.Т. Онищук