Решение от 28 мая 2024 г. по делу № А41-65392/2023

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-65392/23
29 мая 2024 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2024 года

Полный текст решения изготовлен 29 мая 2024 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Юдиной М.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Данькиным Д.Н.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению товарищества собственников недвижимости садоводческого некоммерческого товарищества «Большие Всходы-2» (ИНН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области

о признании незаконным налогового уведомления № 3295634 от 04.05.2023 в части применения ставки земельного налога в размере 1,5 % в отношении части площади земельных участков, занятой инфраструктурой жилищно-коммунального хозяйства; обязании произвести перерасчет земельного налога по ставке 0,3 % в отношении части площади земельных участков, занятой инфраструктурой жилищно-коммунального хозяйства

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1, доверенность от 20.07.2023,

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 03.04.2024 № 04-09/07241,

УСТАНОВИЛ:

Товарищество собственников недвижимости садоводческое некоммерческое товарищество «Большие Всходы-2» (далее – ТСН СНТ «Большие Всходы-2», заявитель, налогоплательщик, товарищество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным налогового уведомления № 3295634 от 04.05.2023 в части применения ставки земельного налога в размере 1,5 % в отношении части площади земельных участков 50:32:0050112:3326, 50:32:0050112:4082, 50:32:0050112:4083, занятой инфраструктурой жилищно-коммунального хозяйства; обязании произвести перерасчет земельного налога по ставке 0,3 % в отношении части площади земельных участков 50:32:0050112:3326, 50:32:0050112:4082, 50:32:0050112:4083, занятой инфраструктурой жилищно-коммунального хозяйства.

Заинтересованное лицо в отзыве на заявление и в ходе судебного разбирательства требования заявителя не признало, ссылаясь на правомерное применение ставки земельного налога 1,5 % в отношении спорных земельных участков.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области в адрес заявителя направлено сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3295634 от 04.05.2023, согласно которому за 2022 год исчислен, в том числе земельный налог по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:32:0050112:3326, 50:32:0050112:4082, 50:32:0050112:4083 (далее – спорные земельные участки) по ставке 1,5 %.

Не согласившись с сообщением инспекции в части начисления земельного налога по спорным земельным участкам, ТСН СНТ «Большие Всходы-2» обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 14.12.2023 № 07-12/077290@ сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3295634 от 04.05.2023 в части исчисления земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 50:32:0050112:3326, 50:32:0050112:4082, 50:32:0050112:4083 по ставке 1,5 % оставлено без изменения, а жалоба ТСН СНТ «Большие Всходы-2» - без удовлетворения.

ТСН СНТ «Большие Всходы-2» просит признать незаконным налоговое уведомление Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области № 3295634 от 04.05.2023 в части применения ставки земельного налога в размере 1,5 % в отношении части площади земельных участков 50:32:0050112:3326, 50:32:0050112:4082, 50:32:0050112:4083, занятой инфраструктурой жилищно-коммунального хозяйства; обязать Межрайонную ИФНС России № 11 по Московской области произвести перерасчет земельного налога по ставке 0,3 % в отношении части площади земельных участков 50:32:0050112:3326, 50:32:0050112:4082, 50:32:0050112:4083, занятой инфраструктурой жилищно-коммунального хозяйства, указывая, что на спорных земельных участках расположены объекты жилищно-коммунального комплекса.

Арбитражный суд считает, что уточненные требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу с пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ установлены предельные размеры ставок земельного налога в отношении земель различного назначения.

При этом, в силу п. 2 указанной статьи Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно п. 2 решения Совета депутатов г. Серпухова Московской области от 25.11.2005 № 48/6 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Городской округ Серпухов Московской области», налоговая ставка в размере 0,3 процента установлена в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности).

Как следует из материалов дела, ТСН СНТ «Большие Всходы-2» в 2022 году являлось собственником спорных земельных участков (категория земельных участков - «земли сельскохозяйственного назначения», вид разрешенного использования «для дачного строительства»), расположенных по адресу: Московская обл., г. Серпухов, д. Всходы.

Налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2022 год в отношении вышеуказанных земельных участков в сообщении об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3295634 от 04.05.2023 по ставке 1,5 %.

Заявителем в подтверждение довода о наличии на спорных земельных участках объектов жилищно-коммунального комплекса в материалы дела, в том числе представлены заключения кадастрового инженера ФИО3 от 12.09.2023, 19.11.2023, 26.01.2024, 16.02.2024 и 03.04.2024.

В п. 24 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации указано, что система коммунальной инфраструктуры - это система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

Так, согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 210-ФЗ «Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса» системы коммунальной инфраструктуры - совокупность производственных, имущественных объектов, в том числе трубопроводов и иных объектов, используемых в сфере водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, технологически связанных между собой, расположенных (полностью или частично) в границах территорий муниципальных образований и предназначенных для нужд потребителей этих муниципальных нужд.

Таким образом, возможность представления пониженной ставки земельного налога зависит от следующих условий: расположенные на земельном участке объекты должны относиться к объектам жилищного фонда, а объекты коммунальной инфраструктуры должны быть направлены на обеспечение жизнедеятельности объектов жилищного фонда.

Подобные доказательства суду не представлены.

По мнению суда, вышеуказанные заключения кадастрового инженера не могут являться надлежащим доказательством для определения частей земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, поскольку из заключений невозможно достоверно установить площадь, занятую объектами жилищно-коммунального комплекса.

Недостаточная ясность и полнота заключений специалиста, по мнению суда, предполагает подтверждение доводов иными доказательствами, которые заявителем не представлены, а также возможность проведения судебной экспертизы, от которой представитель заявителя отказался, что отражено в протоколе судебного заседания от 21.05.2024.

Арбитражный суд отмечает, что подъездные дороги, проезды не относятся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства.

Заключения специалиста, представленные заявителем, содержат сведения о наложении санитарно-защитных зон на иные объекты недвижимости, не относящихся к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства, в частности, дорог и проездов.

Из заключений кадастрового инженера ФИО3 от 12.09.2023, от 19.11.2023, 26.01.2024, 16.02.2024 усматривается, что на земельном участке с кадастровым номером 50:32:0050112:4082 площадью 10 922 кв. м построена дорога, обеспечивающая проезд к земельным участкам ТСНСНТ «Большие Всходы-2», площадь асфальтового покрытия составляет 3 761 кв. м, площадь канав и обочин 6 785 кв. м (общая площадь 10 546 кв. м).

На земельном участке с кадастровым номером 50:32:0050112:4083 площадью 8 711 построена дорога, обеспечивающая проезд к земельным участкам ТСНСНТ «Большие Всходы-2», площадь асфальтового покрытия составляет 2 569 кв. м, площадь канав и обочин 6 142 кв. м (общая площадь 8 711 кв. м).

На земельных участках с кадастровыми номерами 50:32:0050112:4082 и 50:32:0050112:4083 имеются газопровод, воздушная линия электропередачи, водопровод.

На земельном участке с кадастровым номером 50:32:0050112:3326 площадью 1 660 кв. м построена дорога, обеспечивающая проезд к земельным участкам ТСНСНТ «Большие Всходы-2», площадь покрытия (гравийное покрытие) составляет 901 кв. м, площадь канав и обочин 759 кв. м (общая площадь 1 660 кв. м).

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя подтвердил, что площадь, занятая так называемыми объектами инженерной инфраструктуры, полностью покрывает дорога, что также усматривается из фотографий специалиста, приложенных к заключению.

Таким образом, по мнению суда, наличие газопровода, водопровода и воздушной линии электропередач не мешает использованию спорных земельных участков по иному назначению, то есть использованию их в качестве подъездных путей (дороги).

Заявитель фактически использует спорные земельные участки в качестве дорог и проездов, а коммуникации расположены под землей или над землей, то есть наличие коммуникаций не препятствуют использованию земельного участка, а уставленная законодателем пониженная ставка земельного налога для земельных участков, на которых расположены объекты жилищно-коммунального хозяйства введена законодателем для тех земельных участков, на которых невозможно осуществление иной деятельности ввиду нахождения на них указанных объектов.

При этом судом принимается во внимание, что заявителем в 2023 году внесены сведения о виде разрешенного использования вышеуказанных земельных участков об изменении основных характеристик регистрации прав с «дачного строительства» на «для общего пользования (уличная сеть)».

Никаких указаний на наличие на спорных земельных участках газопровода, водопровода и воздушной линии передач в выписках из ЕГРН не содержится.

Согласно статье 3 Федерального закона Российской Федерации от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», земельные участки общего назначения - земельные участки, являющиеся имуществом общего пользования, предусмотренные утвержденной документацией по планировке территории и предназначенные для общего использования правообладателями земельных участков, расположенных в границах территории ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, и (или) предназначенные для размещения другого имущества общего пользования.

В отношении земельных участков общего назначения также установлена пониженная ставка земельного налога, но, поскольку пониженная ставка по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

Документального подтверждения использования спорных земельных участков в качестве земель общего назначения в материалы дела не представлено.

Кроме того, подобные требования не заявлены налогоплательщиком.

Также судом принимаются во внимание доводы налогового органа о том, что в ходе рассмотрения дела заявителем представлялись несколько вариантов заключения специалиста, и каждое из них подвергалось корректировке. В настоящем деле оспаривается начисление земельного налога за 2022 год, тогда как заключение кадастрового инженера составлено в 2024 году и в силу этого не может применяться при исчислении земельного налога за предшествующий период.

Заключение кадастрового инженера не позволяет достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры и противоречит информации содержащейся в ЕГРН:

- ЕГРН от 14.05.2024 № КУВИ-001/2024-130936364 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:32:0050112:3326.

Согласно выписке из ЕГРН, на указанном участке объекты недвижимости не зарегистрированы, что также подтверждается заключением кадастрового инженера ФИО3 (стр.4). При этом в заключении также указано, что данный участок частично подпадает в зону с особыми условиями использования территории, устанавливаемой воздушной линией электропередачи, которая находится в смежном земельном участке с КН- 50:32:0050112:4082, тогда как на стр. 6 заключения указано, что площадь части земельного участка, используемого для размещения электрических сетей, газопровода и зон с особыми условиями использования территорий составляет Р=63 кв.м., что подразумевает отнесение указанного земельного участка не только к зоне с особыми условиями, но и использование участка для размещения электрических сетей и газопровода. При этом подробный расчет в этой части не указан.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРН, в сведениях государственного кадастра недвижимости отсутствуют отметка о наличии обременения на спорном земельном участке, связанном с отнесением его к зоне с особыми условиями использования территории, устанавливаемой воздушной линией электропередачи.

- ЕГРН от 14.05.2024 № КУВИ-001/2024-130935162 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:32:0050112:4082.

Согласно выписке из ЕГРН, на указанном участке зарегистрирован объект недвижимости с кадастровым номером 50:32:0050112:4134.

Согласно выписке от 02.04.2024 № КУВИ-001/2024-92489705 и автоматизированному информационному ресурсу налогового органа, указанный объект недвижимости с кадастровым номером 50:32:0050112:4134 назначение 7.7 сооружения трубопроводного транспорта, наименование полиэтиленовый распределительный газопровод среднего и низкого давления к жилым домам, вид разрешенного использования коммунальное обслуживание З.1., площадь 600 м., дата присвоения кадастрового номера - 01.04.2022, дата государственной регистрации права на объект - 01.04.2022, дата ввода эксплуатации - 27.04.2022.

При этом, согласно особым отметкам в выписке ЕГРН от 14.05.2024 № КУВИ-001/2024-130935162 зарегистрированы ограничения прав на земельный участок, предусмотренные ст. 56 ЗК РФ; срок действия с 22.08.2023, реквизиты документа-основания: об утверждении границ охранных зон газораспределительных сетей, расположенных в Московской области от 29.12.2022 № 1509-РМ выдан: Министерство экологии и природопользования Московской области.

Вместе с тем, на стр. 3 заключения указано, что на указанном земельном участке расположена воздушная линия электропередачи на опорах и водопровод (охранная зона водопровода не рассчитывалась из-за невозможности установить точное месторасположение на всем участке).

На стр. 8 заключения указано, что площадь части земельного участка используемого для размещения электрических сетей, газопровода и зон с особыми условиями использования территорий составляет Р=4569 кв. м, что подразумевает включение в расчет площади и зоны с особыми условиями. При этом подробный расчет в этой части не указан.

- ЕГРН от 14.05.2024 № КУВИ-001/2024-130948645 в отношении земельного участка с кадастровым номером 50:32:0050112:4083.

Согласно выписке из ЕГРН, на указанном участке объекты недвижимости не зарегистрированы.

При этом на стр. 4 заключения указано, что на земельном участке расположены: воздушная линия электропередачи на опорах, водопровод (охранная зона водопровода не рассчитывалась из-за невозможности установить точное месторасположение на всем участке), газопровод.

На стр. 12 заключения указано, что площадь части земельного участка, используемого для размещения электрических сетей, газопровода и зон с особыми условиями использования территорий составляет Р=2718 кв. м, что подразумевает, включение в расчет площади и зоны с особыми условиями. При этом подробный расчет в этой части не указан.

То есть налоговый орган усматривает в заключении специалиста существенные противоречия.

Кроме того, согласно выписке из ЕГРН, в сведениях государственного кадастра недвижимости отсутствуют отметка о наличии обременения на спорном земельном участке, связанном с использованием его для размещения электрических сетей, газопровода и зон с особыми условиями использования территорий.

При этом налоговый орган отмечает, что данный земельный участок, согласно выписке ЕГРН об объекте недвижимости от 14.05.2024 № КУВИ-001/2024-130948645, с 23.04.2022 принадлежит на праве собственности физическому лицу ФИО4

Согласно выписке из ЕГРН о переходе прав на объект недвижимости от 16.05.2024 № КУВИ-001/2024-134017965 следует, что основанием для получения ФИО4 данного земельного участка является акт приема-передачи земельных участков в счет погашения задолженности от 23.04.2022.

Налоговым органом также установлено, что ТСН СНТ «Большие Всходы-2» осуществляло перепродажу земельных участков, то есть фактически земельные участки использовались в коммерческой деятельности налогоплательщика, в связи с чем в рассматриваемом случае подлежит применению налоговая ставка, установленная решением Совета депутатов г. Серпухова Московской области от 25.11.2005 № 48/6 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Городской округ Серпухов Московской области» для прочих земельных участков в размере 1,5 процента кадастровой стоимости.

Как указывает инспекция, ТСН СНТ «Большие Всходы-2» создано 18.03.2013.

Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области проведен анализ устава ТСН СНТ «Большие Всходы-2», согласно п. 1.1 которого ТСН СНТ «Большие Всходы-2» (товарищество) создано с целью содействия в потребностей граждан, связанных с реализацией права на землю и отдых, на ведение садоводства, огородничества и дачного хозяйство в индивидуальном порядке в решении общих хозяйственных задач, содействия в организации здорового отдыха членов и граждан, ведущих садоводство, огородничество и дачное хозяйство в индивидуальном порядке и членов их семей.

Согласно п. 1.2 Устава, товарищество является некоммерческой организацией, учрежденной гражданами для содействия се членами и гражданами, ведущим дачное хозяйство в индивидуальном порядке в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных настоящим Уставом.

Дополнительным видом деятельности товарищества является 68.1 Покупка и продажа собственного недвижимого имущества и 68.32 Управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе. В соответствии с положениями устава ТСН СНТ «Большие Всходы-2», товарищество является некоммерческой организацией.

Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее - Закон № 7-ФЗ) предусмотрено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыль в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Закона № 7-ФЗ некоммерческие партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных пунктом 2 статьи 2 Закона.

По сведениям, поступившим из государственных органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в соответствии со ст. 85 НК РФ с момента создания ТСН СНТ «Большие Всходы-2» в собственности земельных участков до июня 2013 года не было.

Первый земельный участок с кадастровым номером: 50:32:0050112:459 зарегистрирован за ТСН СНТ «Большие Всходы-2» с 26.06.2013, согласно выписке из ЕГРН от 22.02.2023 № КУВИ-001/2023-44882134 передан по акту приема-передачи земельного участка в паевой фонд от ООО «Большие Всходы» ИНН <***>. Категория земли: земли сельскохозяйственного назначения. Вид разрешенного использования: для дачного строительства.

Из земельного участка с кадастровым номером: 50:32:0050112:459, согласно выписке из ЕГРН от 22.02.2023 № КУВИ-001/2023-44882134, 18.07.2014 было образовано 94 участка с кадастровыми номерами:

50:32:0050112:1771/50:32:0050112:1800/50:32:0050112:1766/50:32:0050112:1798/50:32:0050112:1835/50:32:0050112:1809/50:32:0050112:1764/50:32:0050112:1843/50:32:0050112:1844/50:32:0050112:1833/50:32:0050112:1812/50:32:0050112:1828/50:32:0050112:1814/50:32:0050112:1806/50:32:0050112:1808/50:32:0050112:1820/50:32:0050112:1796/50:32:0050112:1799/50:32:0050112:1790/50:32:0050112:1785/50:32:0050112:1784/50:32:0050112:1779/50:32:0050112:1775/50:32:0050112:1762/50:32:0050112:1772/50:32:0050112:1753/50:32:0050112:1751/50:32:0050112:1839/50:32:0050112:1774/50:32:0050112:1829/50:32:0050112:1840/50:32:0050112:1834/50:32:0050112:1783/50:32:0050112:1837/50:32:0050112:1782/50:32:0050112:1776/50:32:0050112:1778/50:32:0050112:1769/50:32:0050112:1757/50:32:0050112:1754/50:32:0050112:1836/50:32:0050112:1830/50:32:0050112:1819/50:32:0050112:1811/50:32:0050112:1816/50:32:0050112:1824/50:32:0050112:1807/50:32:0050112:1795/50:32:0050112:1791/50:32:0050112:1756/50:32:0050112:1842/50:32:0050112:1831/50:32:0050112:1818/50:32:0050112:1827/50:32:0050112:1825/50:32:0050112:1810/50:32:0050112:1805/50:32:0050112:1804/50:32:0050112:1801/50:32:0050112:1803/50:32:0050112:1794/50:32:0050112:1792/50:32:0050112:1786/50:32:0050112:1788/50:32:0050112:1777/50:32:0050112:1773/50:32:0050112:1765/50:32:0050112:1760/50:32:0050112:1802/50:32:0050112:1761/50:32:0050112:1780/50:32:0050112:1793/50:32:0050112:1770/50:32:0050112:1768/50:32:0050112:1767/50:32:0050112:1826/50:32:0050112:1781/50:32:0050112:1797/50:32:0050112:1759/50:32:0050112:1832/50:32:0050112:1787/50:32:0050112:1763/50:32:0050112:1841/50:32:0050112:1838/50:32:0050112:1823/50:32:0050112:1752/50:32:0050112:1789/50:32:0050112:1813/50:32:0050112:1758/50:32:0050112:1821/50:32:0050112:1822/50:32:0050112:1817/50:32:0050112:1815/50:32:0050112:1755.

Инспекцией направлены запросы в Росреестр от 20.02.2023, 21.02.2023, 15.03.2023 через АИС Налог-3 в отношении вышеуказанных земельных участков с целью установления факта перехода права собственности.

Из полученной информации следует:

- 25.04.2019 из земельных участков с кадастровыми номерами: 50:32:0050112:1833/50:32:0050112:1839/50:32:0050112:1834/50:32:0050112:1837/50:32:0050112:1836/50:32:0050112:1824/50:32:0050112:1827/50:32:0050112:1825/50:32:0050112:1826/50:32:0050112:1832/50:32:0050112:1838/50:32:0050112:1823/50:32:0050112:1822 образовались новые земельные участки с кадастровыми номерами: 50:32:0050112:3327/50:32:0050112:3329/50:32:0050112:3326/50:32:0050112:3322/50:32:0050112:3321/50:32:0050112:3331/50:32:0050112:3325/50:32:0050112:3323/50:32:0050112:3328/50:32:0050112:3324/50:32:0050112:3330;

- 24.12.2020 из земельных участков с кадастровыми номерами: 50:32:0050112:1771/50:32:0050112:1766/50:32:0050112:1772/50:32:0050112:1769/50:32:0050112:1773/50:32:0050112:1765/50:32:0050112:1770/50:32:0050112:1768/50:32:0050112:1767 образовались новые земельные участки с кадастровыми номерами: 50:32:0050112:3888/50:32:0050112:3886/50:32:0050112:3885/50:32:0050112:3887;

- 22.11.2021 из земельных участков с кадастровыми номерами: 50:32:0050112:1809/50:32:0050112:1843/50:32:0050112:1844/50:32:0050112:1812/50:32:0050112:1806/50:32:0050112:1808/50:32:0050112:1820/50:32:0050112:1840/50:32:0050112:1757/50:32:0050112:1819/50:32:0050112:1811/50:32:0050112:1807/50:32:0050112:1842/50:32:0050112:1818/50:32:0050112:1810/50:32:0050112:1841/50:32:0050112:1752/50:32:0050112:1813/50:32:0050112:1821/50:32:0050112:1817 образовались новые земельные участки с кадастровыми номерами: 50:32:0050112:4083/50:32:0050112:4081/50:32:0050112:4082.

Таким образом, все земельные участки, принадлежащие ТСН СНТ «Большие Всходы-2», образованы или при объединении земельных участков в один новый участок, или при разделении одного земельного участка на несколько участков с последующей реализацией.

Согласно полученным выпискам из ЕГРН Росреестра от 20.02.2023, 21.02.2023, 15.03.2023, основными правообладателями земельных участков ТСН СНТ «Большие Всходы-2» являются:

- ФИО4 ИНН <***>, согласно акту приема-передачи в счет погашения задолженности (выписка из Росреестра 15.03.2023 № КУВИ-001/2023-63234822, 15.03.2023 № КУВИ-001/2023-63234944, КУВИ-001/2023-63236589) всего 8 участков с кадастровыми номерами:50:32:0050112:3883/50:32:0050112:3882/50:32:0050112:3888/50:32:0050112:3886/50:32:0050112:3885/50:32:0050112:3878/50:32:0050112:3877/50:32:0050112:3887;

- ФИО5 ИНН <***>, кадастровый номер: 50:32:0050112:1755, согласно выписке от 15.03.2023 №КУВИ-011/2023-63222574 договор купли-продажи от 13.04.2015 в дальнейшем реализован ФИО4 ИНН <***> на основании договора дарения от 19.01.2022;

- ООО «Большие Всходы» ИНН <***> передано 32 участка с кадастровыми номерами:

50:32:0050112:1751/50:32:0050112:1753/50:32:0050112:1754/50:32:0050112:1758/50:32:0050112:1759/50:32:0050112:1762/50:32:00550112:1763/50:32:0050112:1764/50:32:0050112:1774/50:32:0050112:1781/50:32:0050112:1783/50:32:0050112:1784/50:32:0050112:1785/50:32:0050112:1791/50:32:0050112:1792/50:32:0050112:1793/50:32:0050112:1794/50:32:0050112:1795/50:32:0050112:1796/50:32:0050112:1798/50:32:0050112:1799/50:32:0050112:1800/50:32:0050112:1801/50:32:0050112:1802/50:32:0050112:1803/50:32:0050112:1804/50:32:0050112:1805/50:32:0050112:1815/50:32:0050112:1828/50:32:0050112:1829/50:32:0050112:1830/50:32:0050112:1835/50:32:0050112:3322 по акту приема-передачи земельных участков в счет погашения задолженности перед вышедшим членом ДПК «Большие Всходы-2» согласно, например, выписке из ЕГРН от 15.03.2023 КУВИ-001/2023-63222861.

В дальнейшем организация ООО «Большие Всходы» земельные участки реализовала физическим лицам: ФИО6 ИНН <***> (выписка из Росреестра 15.03.2023 № КУВИ-001/2023-63222861, 15.03.2023 № КУВИ-001/2023-63222869) всего 7 участков и другим физическим лицам, не являющимися взаимозависимыми.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, учредителями ТСН СНТ «Большие Всходы-2» являются:

- ООО «Большие Всходы», ИНН <***> (основной ОКВЭД: 68.10 Покупка и продажа собственного недвижимого имущества, дополнительные ОКВЭД: 41.2 Строительство жилых и нежилых зданий; 55.1 Деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания; 68.1 Покупка и продажа собственного недвижимого имущества) в лице учредителя и генерального директора ФИО7 ИНН <***>. Учредителем данной организации ФИО7 был с 17.04.2007 по 20.04.2010 и с 03.11.2022 по настоящее время, генеральным директором был с 19.07.2008 по 27.11.2015 и с 18.01.2023 по настоящее время. Земельные участки на территории ТСН СНТ «Большие Всходы-2» в собственности у ФИО7 не значатся;

- ФИО8 ИНН <***> - в период с 18.03.2013 по настоящее время. Земельные участки на территории ТСН СНТ «Большие Всходы-2» в собственности у ФИО8 не значатся;

- ФИО9 ИНН <***> - в период с 18.03.2013 по настоящее время. Земельные участки на территории ТСН СНТ «Большие Всходы-2» в собственности у ФИО9 не значатся;

- ФИО10 ИНН <***> - в период с 18.03.2013 по настоящее время. Земельные участки на территории ТСН СНТ «Большие Всходы-2» в собственности у ФИО10 не значатся;

- ФИО11 ИНН <***> - в период с 18.03.2013 по настоящее время. Земельные участки на территории ТСН СНТ «Большие Всходы-2» в собственности у ФИО11 не значатся;

- ФИО12 ИНН <***> - в период с 18.03.2013 по настоящее время. Земельные участки на территории ТСН СНТ «Большие Всходы-2» в собственности у ФИО12 не значатся.

Также ФИО12 является председателем ТСН СНТ «Большие Всходы-2» с 18.03.2013 по настоящее время;

- ФИО5 ИНН <***> - в период с 18.03.2013 по настоящее время. Земельный участок с кадастровым номером 50:32:0050112:1755, расположенный по адресу: 142200, Московская обл., Серпуховский р-н, д. Всходы, был в собственности у ФИО5 с 13.04.2015 по 19.01.2022, земельный участок с кадастровым номером 50:32:0050112:1762 - с 29.06.2017 по 14.01.2022.

Между тем, учредители товарищества собственниками вышеуказанных земельных участков не являются.

Кроме того, вышеуказанные физические лица взаимосвязаны не только ТСН СНТ «Большие Всходы-2», но и, согласно Единому государственному реестру юридических лиц, пересекаются в других организациях, в частности ДПК «Всходы-2», ООО «Большие Всходы», ООО «Петрострой», ООО «Средние Всходы», ООО «У Мартьяново», СНТ «Петрухино», ТСН СНТ «Арнеево» и другие.

Администрацией г.о. Серпухов Московской области проведен плановый (рейдовый) осмотр земельных участков, принадлежащих ТСН СНТ «Большие Всходы-2», по результатам которого 26.05.2022 составлены акты планового рейдового осмотра земельных участков.

Из представленных в налоговый орган актов осмотра следует, что территория огорожена единым забором, имеется въездная группа (КПП), на территории земельных участках, располагаются рекламные объявления по продаже земельных участков, к участкам подведены дороги и коммуникации, участки входят в состав коттеджного поселка (ДНТ, СНТ) и являются его неотъемлемой частью.

По сведениям, содержащимся в информационном ресурсе инспекции и поступившим в налоговый орган из регистрирующих органов в рамках электронного взаимодействия в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ в 2019-2022 годах ТСН СНТ «Большие Всходы-2» произведено отчуждение 24 земельных участков, в том числе в 2019 году - 6 участков, 2020 году - 1 участок, 2021 году - 2 участков, в 2022 году - 15 участков.

Указанные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о том, что земельные участки не используются ТСН СНТ «Большие Всходы-2» для личных нужд, для ведения дачного хозяйства, а используются в предпринимательской деятельности (в целях извлечения прибыли) в соответствии с дополнительным видом деятельности - покупка и продажа собственного недвижимого имущества, а также одним из дополнительных видов деятельности - управление недвижимым имуществом на договорной основе или за вознаграждение, в связи с чем исчисление земельного налога должно осуществляться с применением ставки 1,5 процента.

Таким образом, земельные участки, принадлежащие ТСН СНТ «Большие Всходы-2», используются в предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли, что не соответствует положениям подп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ.

Заявителем в материалы дела не представлены документы, подтверждающие осуществление членами товарищества в 2022 году дачного строительства, а также деятельности, направленной на удовлетворение личных потребностей членов ТСН СНТ «Большие Всходы-2».

ТСН СНТ «Большие Всходы-2» по характеру своей деятельности не соответствует статусу садоводческого некоммерческого товарищества, фактически осуществляет деятельность по реализации земельных участков, то есть занимается коммерческой деятельностью, не направленной на цели общего управления имуществом гражданами для целей садоводства или огородничества для их собственных нужд.

Таким образом, Межрайонная ИФНС России № 11 по Московской области правомерно исчислила заявителю земельный налог за 2022 год в отношении спорных земельных участков по ставке 1,5 %.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении уточненного заявления товарищества собственников недвижимости садоводческого некоммерческого товарищества «Большие Всходы-2» отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый арбитражный апелляционный суд.

СудьяМ.А. Юдина