Решение от 24 июня 2025 г. по делу № А32-12923/2024

Арбитражный суд Краснодарского края

350063, <...>;

(861) 293-80-07; http://www.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Решение

арбитражного суда первой инстанции


г. Краснодар                                                                                              Дело № А32-12923/2024


Резолютивная часть решения объявлена 24.06.2025 г.

Полный текст решения изготовлен 25.06.2025 г.


Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Амбелиди В. А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Черновой Н. С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению


ООО "Рич вэй инжиниринг" (Общество с ограниченной ответственностью "Рич вэй Инжиниринг" 629801, Ямало-Ненецкий автономный округ, г.о. город Ноябрьск, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.04.2017, ИНН: <***>, КПП: 890501001),

к (1) Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю (Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой Службы № 7 по Краснодарскому краю 354024, Краснодарский край, Сочи город, Курортный пр-кт, дом 106 Б, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 28.03.2006, ИНН: <***>, КПП: 231901001),

к (2) УФНС России по Краснодарскому краю (Управление Федеральной Налоговой Службы по Краснодарскому краю 350000, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 21.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 231001001),

о признании незаконным,  как несоответствующее нормам и требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю № 18-30/12 от 25.08.2023 г. о привлечении ООО "Рич вэй инжиниринг" к ответственности, за совершение налогового правонарушения; взыскании расходов по уплате госпошлины в сумме 3 000 руб.;


при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: не явился, извещен,

от заинтересованных лиц: (2) – ФИО1- дов от 18.07.2024 г., (1) - ФИО1- дов от 08.09.2023 г.,


аудиозапись ведется до перерыва,

установил:

В Арбитражный суд Краснодарского края обратилось ООО "Рич вэй инжиниринг" к (1) Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю, к (2) УФНС России по Краснодарскому краю с требованиями о признании незаконным,  как несоответствующее нормам и требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю № 18-30/12 от 25.08.2023 г. о привлечении Общества с ограниченной   ответственностью   «РИЧ   ВЭЙ   ИНЖИНИРИНГ»   к   ответственности,   за совершение налогового правонарушения.


Ходатайство заявителя об истребовании доказательств (от 09.01.2025 г.) рассмотрено и оставлено без удовлетворения, так как в соответствии со ст. 66 АПК РФ отсутствую доказательства невозможности самостоятельного получения указанных сведений.

Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения требований.


В судебном заседании 23.06.2025 г. на основании ст. 163 АПК объявлен перерыв до 24.06.2025 г. 09-00. Судебное заседание продолжено в отсутствии сторон - участники арбитражного процесса явку в судебное заседание после перерыва не обеспечили, протоколирование с использованием средств аудиозаписи после перерыва не ведется.


Суд, исследовав материалы дела, изучив все представленные документальные доказательства и оценив их в совокупности, пришел к следующему выводу.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль организаций послужило нарушение Обществом пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и статьи 252 НК РФ, выразившееся в непредставлении первичных документов, подтверждающих правомерность уменьшения расходов при исчислении налога на прибыль и получения налоговых вычетов по НДС.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Краснодарскому краю принято решение № 18-30/12 от 25.08.2023 г. о привлечении ООО "Рич вэй инжиниринг" к ответственности, за совершение налогового правонарушения.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения в суд.


Принимая решение, суд руководствуется следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Основанием для доначисления НДС и налога на прибыль организаций послужило нарушение Обществом пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и статьи 252 НК РФ, выразившееся в непредставлении первичных документов, подтверждающих правомерность уменьшения расходов при исчислении налога на прибыль и получения налоговых вычетов по НДС.

Расчет налоговых обязательств осуществлен в порядке подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ), по данным об аналогичных налогоплательщиках (ООО «Стройгарант-Н» ИНН <***> и ООО «Универсалстрой» ИНН <***>).

Общество заявило о несоответствии критериев идентичности выбранных Инспекцией налогоплательщиков для применения расчетного метода.

Обществом в ходе проведения проверки не представлено документальных доказательств факта утраты первичных документов, кроме того, в материалах дела отсутствуют доказательства того, что Обществом принимались все возможные действия по восстановлению документов, подтверждающие понесенные расходы и обосновывающие налоговые вычеты.

Представленные Обществом акты выполненных работ не позволили идентифицировать выполненные работы, определить объекты выполнения работ.

В качестве аналогичных налогоплательщиков Инспекцией отобраны следующие организации: ООО «Стройгарант-Н» ИНН <***> и ООО «Универсалстрой» ИНН <***>, фактически осуществляющие строительство жилых и нежилых зданий. Данные предоставлены Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю.

При выборе аналогичных налогоплательщиков инспекцией использовались программный комплекс АИС налог3-Пром, отбор налогоплательщиков производился по аналогичным видам деятельности (Строительство жилых и нежилых зданий), а также по среднесписочной численности и выручки от реализации сопоставимой с проверяемым налогоплательщиком.

В процессе отбора использовались:

1. Электронные копии форм бухгалтерской и налоговой отчетности за 2018- 2020 годы:

1.1. Бухгалтерский баланс и формы бухгалтерской отчетности.

1.2. Налоговые декларации по налогу на прибыль.

1.3. Налоговые декларации по НДС.

1.4. Налоговые декларации по налогу на имущество.

1.5. Декларации по транспортному налогу

2. Информацию и сведения за проверяемый период

2.1. об уплаченных налогах и сборах в бюджет (НДС, налог на прибыль, налог на имущество),

2.2. Сведения о среднесписочной численности работников.

Инспекцией сравнивались затраты организации в производственной деятельности, определялась структура дохода от реализации, также учитывались суммы расходов, понесенных организациями, объем их налоговых обязательств, вид деятельности, объем производства и иные физические, количественные характеристики, влияющие на особенности налогообложения отраслевой деятельности.

При использовании расчетного способа определения налогов учитывались данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг), начисленного за налоговые периоды налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, т.е. в расчете участвовали показатели результата предпринимательской деятельности, формирующие налоговую базу по соответствующим налогам, и данные о расходах и иных экономических показателях. Экономически обоснована сумма налога, определенная расчетным путем, исходя из показателей аналогичных организаций, фактически осуществляющих 41.20 – Строительство жилых и нежилых зданий.

Период

численность

имущество

ООО «Рич Вэй

Инжиниринг»  ИНН

<***>

ООО

«Стройгарант-Н» ИНН <***>

ООО

«Универсалстрой» ИНН <***>

ООО «Рич Вэй

Инжиниринг»  ИНН

<***>

ООО

«Стройгарант -Н» ИНН <***>

ООО

«Универсалстрой» ИНН <***>

2018

9
31

11

нет

нет

нет

2019

9
33

14

нет

нет

нет


2020

7
25

16

нет

нет

нет

Перио

д
транспорт

земля

ООО «Рич Вэй

Инжиниринг»  ИНН

<***>

ООО

«Стройгарант-Н» ИНН <***>

ООО

«У ниверсалстрой » ИНН <***>

ООО «Рич Вэй

Инжиниринг»  ИНН

<***>

ООО

«Стройгарант-Н» ИНН <***>

ООО

«У ниверсалстрой » ИНН <***>

2018

нет

да

да

нет

да

нет

2019

нет

да

да

нет

да

нет

2020

да

да

да

нет

да

нет

Проведен анализ операций по расчетным счетам Общества и аналогичных налогоплательщиков для определения фактически осуществляемых видов деятельности, а также объемов аналогично- осуществляемых работ от общей выручки, поступающей на расчетные счета отобранных организаций.

Наименование организации

осуществление анализируемых видов деятельности (% от общей выручки)

ООО «Рич Вэй Инжиниринг» ИНН <***>

88,5

ООО «Стройгарант-Н» ИНН <***>

95

ООО «Универсалстрой» ИНН <***>

99

Таким образом, Инспекцией в качестве аналогичных налогоплательщиков выбраны ООО «Стройгарант-Н» и ООО «Универсалстрой» по критериям: основной вид экономической деятельности, среднесписочная численность работников, общий режим налогообложения, на основании показателей, задекларированных данными налогоплательщиками, произведен расчет средних значений уровня расходов и доходов аналогичных налогоплательщиков, посредством которых определены соответствующие показатели экономической деятельности (доходы, расходы), приходящиеся на Общество.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает обязанности налогового органа по поиску в качестве аналогичного налогоплательщика организации, экономические показатели и условия хозяйственной деятельности которой полностью бы совпадали с соответствующими показателями проверяемого налогоплательщика, следует вывод, что установленные инспекцией организации, совпадающие по указанным выше критериям, обоснованно признаны аналогичными по отношению к Обществу.

Налоговый орган в порядке подпункта 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ определил размер налоговых обязательств общества исходя из особенностей его деятельности, сведений, находящихся в распоряжении инспекции, и сопоставления этих сведений с информацией о деятельности аналогичных налогоплательщиков.

Налоговым органом оценены необходимые сравнительные характеристики возможностей всех организаций для получения прибыли - наличие основных средств, имущества, транспорта и др.; изучена деловая репутация аналогичных организаций в целях определения их сопоставимости, а также проанализированы и приняты в расчет особенности осуществления деятельности в части местоположения сравниваемых налогоплательщиков.

При этом, заявитель, несмотря на предоставленную ему возможность, в выборе аналогичных налогоплательщиков не участвовал.

При использовании расчетного способа определения налогов учитывались данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг), данные о расходах и иных экономических показателях, численность персонала, показатели финансово-хозяйственной деятельности.

При этом, налоговым органом использован метод определения расчетного дохода (расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации) путем умножения среднесписочной численности работников налогоплательщика на средний показатель суммы доходов (расходов), приходящейся на одного среднесписочного работника, исчисленной по данным аналогичных налогоплательщиков.

Правомерность использования данного метода расчета отражена в Постановление АС ЗСО от 28.02.2019 № Ф04-74/2019 по делу № А45-14559/2018 (Определением Верховного Суда РФ от 30.04.2019 № 304-ЭС19-4707 отказано в передаче дела № А45-14559/2018 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

В качестве налогооблагаемой базы налоговым органом приняты данные выручки аналогичных налогоплательщиков, отраженной по строке 010 деклараций по НДС «Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам» за проверяемый период.

Также, налоговым органом произведен расчет средней суммы расходов по аналогичным налогоплательщикам; расчет суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, и суммы прибыли (налоговой базы) ООО «Рич Вэй Инжиниринг».

Кроме того, для определения фактически осуществляемых видов деятельности, а также объемов аналогично - осуществляемых работ от общей выручки, проведен анализ операций по расчетным счетам Общества и аналогичных налогоплательщиков (ООО «Рич Вэй Инжиниринг» - 88,5%, ООО «Стройгарант-Н» - 95 %, ООО «Универсалстрой»» - 99 %).

Аналогичный подходы по расчетам налоговых обязательств расчетным путем отраженны в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 № 5/10, п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской

Довод Общества о допущенных Инспекцией ошибках при расчете налога на прибыль и НДС.

На стр. 93-94 Решения №18-30/12 от 25.08.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приведен расчет доначисленных сумм по результатам ВНП.

По итогам выездной налоговой проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль за 2018, 2019, 2020 год ООО «Рич Вэй Инжиниринг», Межрайонной ИФНС Росси № 7 по Краснодарскому краю были применены положения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

В связи с  непредставлением налогоплательщиком  первичных документов по доходам, представлением первичных документов по расходам не в полном объеме и  признанием ненадлежащими документов по совершенным налогоплательщиком операциям  (расходы) по этим операциям определены  налоговым органом в соответствии с положениями пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ с учетом данных об аналогичных налогоплательщиках.

Расчетная выручка определяется путем умножения фактической численности работников проверяемого налогоплательщика на средний показатель суммы выручки, приходящейся на 1-го работника, исчисленной по данным аналогичных налогоплательщиков за соответствующий налоговый период.

В качестве аналогичных налогоплательщиков были отобраны следующие организации: ООО «Стройгарант-Н» ИНН <***> и ООО «Универсалстрой» ИНН <***>. фактически осуществляющих 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий.

Табл. 1  Расчет средней          выручки на    одного работника по           аналогичным налогоплательщикам

период,

год

ООО «Стройгарант-Н» ИНН <***>

ООО «Универсалстрой» ИНН <***>

всего

средний показатель

Средняя

выручка, руб. на 1 чел

выручка, руб.

числ,

чел

выручка, руб.

ЧИСЛ,

чел

выручка, руб.

числ,

чел

выручка, руб.

ЧИСЛ.

чел.

2018

726 529 967

31

60 568 309

11

787 098 276

42

393 549 138

21

18 740 435

2019

440 141 666

33

257 989 546

14

698 131 212

47

349 065 606

24

14 544 400

2020

318 199 760

25

158 481 876

16

476 681 636

41

238 340 818

21

11 349 562

На основании средней выручки (дохода) от реализации на 1 работника аналогичных налогоплательщиков и фактической численности ООО «Рич Вэй Инжиниринг» путем перемножения данных показателей определяется расчетная выручка (доход) от реализации по ООО «Рич Вэй Инжиниринг».

Таблица № 2. Расчет выручки от реализации продукции, работ, услуг для проверяемого налогоплательщика

Период

Средняя выручка на 1 чел

Численность ООО «Рич Вэй

Инжиниринг»

общая сумма выручки по средним показателям

Выручка, принимаемая для целей

налогообложения

2018

18 740 435

9
168 663 915

168 663 915

2019

14 544 400

9
130 899 600

130 899 600

2020

11 349 562

7
79 446 934

79 446 934

Таким образом, выручка по средним показателям, принимаемая для целей налогообложения ООО «Рич Вэй Инжиниринг» составила за 2018 год – 168 663 915 руб., за 2019 год – 130 899 600 руб., за 2020 год – 79 446 934 рублей.

Также определяется вторая составляющая, необходимая для расчета налога на прибыль - сумма расходов, уменьшающая сумму доходов от реализации Общества.

Таблица № 3. Расчет средней суммы расходов по аналогичным налогоплательщикам

период.

год

ООО «Стройгарант-Н» ИНН <***>

ООО

«Универсал строй» ИНН <***>

Всего

Средний показатель

Средняя

сумма

расходов на 1 чел, руб. .

расходы, руб.

числ,

чел

расходы, руб.

ЧИСЛ,

руб.

расходы, руб.

числ, чел.

расходы, руб.

числ, чел

2018

708 913 080

31


60 129 806

11

769 042 886

42

384 521 443

21

18 310 545

2019

405 507 022

33

256 793 234

14

662 300 256

47

331 150 128

24

13 797 922

2020

305 517 683

25

156 669 690

16

462 187 373

41

231 093 687

21

11 004 461

Таблица № 4. Расчет суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, и суммы прибыли (налоговой) базы Общества.

Период, год


Средняя

сумма

расходов на 1 чел

численность

ООО

«Рич Вэй

Инжиниринг»

Общая сумма расходов по средним показателям

Сумма расчетной выручки ООО «Рич Вэй Инжиниринг»

Сумма

расчетной

прибыли

(налоговой

базы)

Сумма

расчетного

налога

Сумма

налога

по

данным

ООО

«Рич

Вэй

ФИО2

иринг»

Сумма налога к доначислению по результата м

проверки

2018


18 310 545

9
164 794  905

168 663 915

3 869 010

773 802

85 606

688 196

2019


13 797 922

9
124 181 298

130 899 600

6 718 302

1 343 660

194 255

1 149 405

2020


11 004 461

7
77 031 227

79 446 934

2 415 707

483 141

186 132

297 009

Таким образом, в нарушение ст.252 НК РФ организацией не подтверждены надлежащими документами расходы, заявленные в налоговой декларации, а также в нарушение ст. 249 НК РФ организацией не подтверждены надлежащими документами доходы от реализации, заявленные в налоговой декларации и налог на прибыль, рассчитанный по аналогичным налогоплательщикам, в соответствии со ст. 31 НК РФ занижен в размере:

- за 2018 год в сумме 688 196 руб., в том числе: Федеральный бюджет (3%) 103 229 рублей; Бюджет субъекта РФ (17%) 584 967 рублей.

- за 2019 год в сумме 1 149 405 руб., в том числе: Федеральный бюджет (3%) 172 411 рублей; Бюджет субъекта РФ (17%) 976 994 рублей.

- за 2020 год в сумме 297 009 руб., в том числе: Федеральный бюджет (3%) 44 551 рубля; Бюджет субъекта РФ (17%) 252 458 рублей.

Согласно представленным налоговым декларациям по налогу на прибыль организации ООО «Рич Вэй Инжиниринг» выручка от реализации и расходы от реализации составили:

период

Доходы от реализации по строке 2_010

Расходы от реализации строка 2_030

общая сумма выручки по средним показателям

Общая сумма расходов по средним показателям

2018


102 825 417


102 086 353


168 663 915

164 794  905

2019


192 382 716


191 094 819

130 899 600

124 181 298

2020


150 828 412


149 816 264

79 446 934

77 031 227

Таким образом, доводы Общества в данной части несостоятельны и не соответствуют материалам и выводам выездной налоговой проверки.

Довод Общества о предоставлении документов, подтверждающих право на вычет НДС.

Наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации, основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени. Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обусловливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика.

В абзаце втором пункта 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что применяя положения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса, судам необходимо учитывать, что при определении налоговым органом на ее основании сумм налогов, подлежащих уплате налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы.

Расчетный способ определения налоговой обязанности на основании имеющейся у налогового органа информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (подпункт 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ) может быть применен исключительно если допущенное налогоплательщиком нарушение сводится к документальной неподтвержденности совершенной им операции, нарушению правил учета, что, как правило, имеет место, если налогоплательщик не участвовал в уклонении от налогообложения, организованном иным лицом, однако, не проявил должную осмотрительность при выборе контрагента и взаимодействии с ним (пункт 10 Постановления №53).

Расчетный метод предполагает его использование в равной степени как при отсутствии у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

В связи с тем, что ООО «Рич Вэй Инжиниринг» не представлены в проверку первичные документы по доходам и по расходам (представлены частично), а так же признанием ненадлежащими документов по совершенным налогоплательщиком операциям (расходы), налоговые обязательства определены налоговым органом в соответствии с положениями пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ с учетом данных об аналогичных налогоплательщиках, так как у налогового органа недостаточно сведений о проверяемом лице, недостаточно имеющихся в налоговом органе документов для исчисления налоговых обязательств по результатам выездной налоговой проверки на основании сведений о проверяемом лице.

В целях установления фактических обстоятельств сделок, Инспекцией в ходе проверки проведены мероприятия налогового контроля, а именно направлены поручения об истребовании документов в отношении поставщиков товаров, работ и услуг ООО «Рич Вэй Инжиниринг» в инспекции по месту налогового учета организаций.

Судом установлено, что Межрайонной ИФНС России №7 по Краснодарскому краю при выборе аналогичных налогоплательщиков проводился анализ максимально возможного количества налогоплательщиков, занятых в отрасли, в которой в проверяемом периоде осуществляло деятельность проверяемое лицо.

При выборе аналогичных налогоплательщиков инспекцией проводился анализ налогоплательщиков ведущих свою деятельность на территории Краснодарского края с ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности) 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий.

В ходе анализа установлено, что 115 организаций по ОКВЭД 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий в проверяемом периоде применяло упрощенную систему налогообложения, что не позволило выбрать данные организации в качестве аналогичных (Приложение №1).

В ходе анализа также установлено, что 133 организации по ОКВЭД 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий в проверяемом периоде предоставляли отчетность с отражением получения дохода 0 рублей или не представляли отчетность, что не позволило выбрать данные организации в качестве аналогичных (Приложение №2).

В ходе анализа также установлено, что 71 организация по ОКВЭД 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий в проверяемом периоде предоставляла отчетность с отражением получения дохода не сопоставимого с проверяемым налогоплательщиком, что не позволило выбрать данные организации в качестве аналогичных (Приложение №3).

В качестве аналогичных налогоплательщиков Инспекцией отобраны следующие организации: ООО «Стройгарант-Н» ИНН <***> и ООО «Универсалстрой» ИНН <***>, фактически осуществляющие строительство жилых и нежилых зданий. Данные предоставлены Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю.

При выборе аналогичных налогоплательщиков инспекцией использовались программный комплекс АИС налог3-Пром, отбор налогоплательщиков производился по аналогичным видам деятельности (Строительство жилых и нежилых зданий), а также по среднесписочной численности и выручки от реализации сопоставимой с проверяемым налогоплательщиком.

В процессе отбора использовались:

1. Электронные копии форм бухгалтерской и налоговой отчетности за 2018- 2020 годы:

1.1. Бухгалтерский баланс и формы бухгалтерской отчетности.

1.2. Налоговые декларации по налогу на прибыль.

1.3. Налоговые декларации по НДС.

1.4. Налоговые декларации по налогу на имущество.

1.5. Декларации по транспортному налогу

2. Информацию и сведения за проверяемый период

2.1. об уплаченных налогах и сборах в бюджет (НДС, налог на прибыль, налог на имущество),

2.2. Сведения о среднесписочной численности работников.

Инспекцией сравнивались затраты организации в производственной деятельности, определялась структура дохода от реализации, также учитывались суммы расходов, понесенных организациями, объем их налоговых обязательств, вид деятельности, объем производства и иные физические, количественные характеристики, влияющие на особенности налогообложения отраслевой деятельности.

При использовании расчетного способа определения налогов учитывались данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг), начисленного за налоговые периоды налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, т.е. в расчете участвовали показатели результата предпринимательской деятельности, формирующие налоговую базу по соответствующим налогам, и данные о расходах и иных экономических показателях. Экономически обоснована сумма налога, определенная расчетным путем, исходя из показателей аналогичных организаций, фактически осуществляющих 41.20 – Строительство жилых и нежилых зданий.

Период

численность

имущество

ООО «Рич Вэй

Инжиниринг» ИНН

<***>

ООО

«Стройгарант-Н» ИНН <***>

ООО

«Универсалстрой» ИНН <***>

ООО «Рич Вэй

Инжиниринг» ИНН

<***>

ООО

«Стройгарант -Н» ИНН <***>

ООО

«Универсалстрой» ИНН <***>

2018

9
31

11

нет

нет

нет

2019

9
33

14

нет

нет

нет


2020

7
25

16

нет

нет

нет

Период

транспорт

земля

ООО «Рич Вэй

Инжиниринг» ИНН

<***>

ООО

«Стройгарант-Н» ИНН <***>

ООО

«У ниверсалстрой » ИНН <***>

ООО «Рич Вэй

Инжиниринг» ИНН

<***>

ООО

«Стройгарант-Н» ИНН <***>

ООО

«У ниверсалстрой» ИНН <***>

2018

нет

да

да

нет

да

нет

2019

нет

да

да

нет

да

нет

2020

да

да

да

нет

да

нет

Проведен анализ операций по расчетным счетам Общества и аналогичных налогоплательщиков для определения фактически осуществляемых видов деятельности, а также объемов аналогично осуществляемых работ от общей выручки, поступающей на расчетные счета отобранных организаций.

Наименование организации

осуществление анализируемых видов деятельности (% от общей выручки)

ООО «Рич Вэй Инжиниринг» ИНН <***>

88,5

ООО «Стройгарант-Н» ИНН <***>

95

ООО «Универсалстрой» ИНН <***>

99

Таким образом, данные критериев отбора по совокупности в отношении организаций, выбранных в качестве аналогичных ООО «Стройгарант-Н» ИНН <***> и ООО «Универсалстрой» ИНН <***> максимально соответствуют данным проверяемого налогоплательщика, при этом показатели деятельности других налогоплательщиков, осуществляющих тот же вид экономической деятельности не позволили классифицировать их как аналогичных проверяемому лицу.

При этом, оспаривая применение расчетного метода и выбора аналогичных предприятий, а также методику расчета, доводы по существу ООО "Рич Вэй Инжиниринг" не приводит.

В налоговом законодательстве отсутствуют строго установленные критерии выбора аналогичных налогоплательщиков. Вместе с тем, понятие аналогичности предполагает выбор комплекса объективных критериев деятельности иного налогоплательщика, чьи показатели используются налоговым органом для исчисления налога расчетным методом и сопоставимы с показателями деятельности проверяемого налогоплательщика.

Пункт 7 статьи 31 НК РФ не предусматривает в качестве аналогичного налогоплательщика поиск налогоплательщика, экономические показатели и условия хозяйственной деятельности которого полностью бы совпадали с соответствующими показателями проверяемого налогоплательщика (аналогичная правовая позиция отражена в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2021 по делу № А75-7186/2019, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2024 № 15АП-6289/2024 по делу № А32-63713/2022).

Критерии выбора аналогичных налогоплательщиков не определены положениями налогового законодательства Российской Федерации. При этом за основу для расчета принимаются сведения не о любых иных налогоплательщиках, а лишь о тех, которые обладают по отношению к проверяемому налогоплательщику аналогичностью, т.е. максимально приближенными экономическими характеристиками, влияющими на формирование налогооблагаемой базы.

При определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет расчетным путем на основании информации об иных аналогичных налогоплательщиках, налоговым органом использованы данные в отношении налогоплательщиков, территориально расположенных на территории Краснодарского края, фактически осуществляемый вид деятельности которых предполагает использование в производственном процессе категорий специальностей и должностей, сопоставимых с используемым обществом персоналом.

Налоговым органом в ходе проведения проверки в адрес ООО «Рич Вэй Инжиниринг» направлялись письма от 15.12.2021 № 18-19/37884, от 16.12.2021 № 18-20/37955 о предоставлении информации об аналогичных налогоплательщиках для проведения расчета действительных налоговых обязательств, в порядке пп. 7 п.1 ст. 31 НК РФ.

Однако, в рамках контрольных мероприятий Обществом не представлена информация по аналогичным налогоплательщикам, ни с возражениями на акт налоговой проверки № 18-24/22 от 03.08.2022 (от 13.10.2022 вх.047920), на дополнение к акту налоговой проверки от 15.11.2022 №18-24/11 (от 19.01.2023 вх.001657), на дополнение к акту налоговой проверки № 18-24/12 от 03.04.2023 (от 18.05.2023 вх. № 01512/ЗГ), на дополнение к акту налоговой проверки № 18-24/16 от 26.06.2023 (от 04.08.2023 вх. № 032611), ни с апелляционной жалобой не представило информацию об аналогичных налогоплательщиках.

В своих объяснениях налогоплательщик указывает, что в качестве аналогичных организаций наиболее соответствуют: ООО «САС», ООО «Гарант –КР», ООО «Биосфера».

Проведя анализ финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанных организаций Инспекция установила, что данные организации не подходят по следующим критериям отбора:

 ООО «СОЮЗАЛЬФАСЕРВИС» ИНН <***>

В проверяемом периоде применяло специальный режим налогообложения УСН, тогда как ООО «Рич Вэй Инжиниринг» применяло общий режим налогообложения.

Дата присвоения ОГРН: 31.03.2017

Адрес (место нахождения) организации:

353440, КРАСНОДАРСКИЙ, АНАПА, ЗАВОДСКАЯ28Д, 2

31.03.2017

19.08.2018

353451, КРАСНОДАРСКИЙ, АНАПА, ФИО3, 14

20.08.2018

03.06.2022

353440, КРАСНОДАРСКИЙ, Анапа, ЛЕРМОНТОВА118, 27

03.06.2022

14.02.2025

353440, КРАСНОДАРСКИЙ, АНАПА, ЛЕРМОНТОВА118, 27

14.02.2025

ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий

Уставный капитал: 10000.00 руб.

Объекты собственности: Недвижимое имущество (0) Транспортные средства (26) Земельная собственность (0)

Применяемые налоговые режимы:

2018 - УСН-доход-расход, 2019 - УСН-доход-расход, 2020 - УСН-доход-расход,

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ:

-2018- 31 чел.

-2019 – 43 чел.

-2020- 30 чел.

Лицензии: Нет данных

Количество ККТ: Всего 1 шт. действующие 0 шт.

 ООО «Биосфера» ИНН <***>

В 2020 году не обладало трудовыми ресурсами - численность 0 человек.

Дата присвоения ОГРН: 05.04.2017

Адрес (место нахождения) организации:354037, <...>,

ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий

Уставный капитал: 10000.00 руб.

Объекты собственности:

Недвижимое имущество (0)

Транспортные средства (0)

Земельная собственность (0)

Применяемые налоговые режимы: 2018 - ОСН; 2019 - ОСН; 2020 - ОСН

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ:

-2018- 2 чел.

-2019 – 2 чел.

-2020- 0 чел.

Лицензии: Нет данных

 ООО «Гарант-КР» ИНН <***>

В проверяемом периоде получена выручка в минимальных размерах, не сопоставимая с ООО «Рич Вэй Инжиниринг».

Дата присвоения ОГРН: 04.04.2017

Адрес (место нахождения) организации: с 04.04.2017 по настоящее время: 350015, <...>

ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий

Уставный капитал: 10000.00 руб.

Показатели бухгалтерской отчётности:

Выручка: 2018 – 33 560 руб., 2019 – 4 337 руб., 2020 – 8 451 руб.

Объекты собственности: Недвижимое имущество (0) Транспортные средства (2) Земельная собственность (0)

Применяемые налоговые режимы: 2018 - ОСН; 2019 - ОСН; 2020 - ОСН

Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ:

-2018- 11 чел.

-2019 – 7 чел.

-2020- 7 чел.

Лицензии: Нет данных

 Сложившаяся судебная практика признает обоснованным применение налоговыми органами расчетного метода на основании информации об иных аналогичных налогоплательщиках, в частности, аналогичных по фактическому виду деятельности, виду выполненных работ, оказанных услуг как у проверяемого лица; осуществление финансово-хозяйственной деятельности на территории со схожими климатическими условиями; объему выручки и другим показателям (Постановления Арбитражного суда Центрального округа от 11.12.2017 по делу №А36-6894/2016, Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.06.2024 по делу №А32-63713/2022).

Принимая во внимание вышеуказанные нормы права и обстоятельства дела, правовые основания для удовлетворения требований заявителя отсутствуют.

Согласно ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличие у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).

Налоговый орган представил суду доказательства, подтверждающие правомерность, законность и обоснованность решения налогового органа.

Судом не принимаются доводы заявителя, изложенные в заявлении, как не основанные на верном толковании норм действующего законодательства, так и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по заявлению относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 27, 29, 158, 167-177, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, 

решил:

В удовлетворении ходатайства заявителя (от 09.01.2025 г.) об истребовании отказать.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия (изготовления решения в полном объёме) в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья                                                                                                                  В. А. Амбелиди