Постановление от 20 декабря 2023 г. по делу № А12-11796/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ПОВОЛЖСКОГО ОКРУГА

420066, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Красносельская, д. 20, тел. (843) 291-04-15

http://faspo.arbitr.ru e-mail: info@faspo.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда кассационной инстанции

Ф06-11805/2023

Дело № А12-11796/2023
г. Казань
20 декабря 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2023 года

Полный текст постановления изготовлен 20 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Мухаметшина Р.Р., Сибгатуллина Э.Т.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гарифуллиной Л.Р.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью «МегаМикс» – ФИО1, доверенность от 13.12.2022,

общества с ограниченной ответственностью «Урал Ресурс» – ФИО2, доверенность от 06.09.2023,

в отсутствие иных лиц, участвующих деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Урал Ресурс»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 09.08.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2023

по делу № А12-11796/2023

по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «МегаМикс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Урал Ресурс» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании убытков, третье лицо: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области о взыскании убытков,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «МегаМикс» (далее – общество «МегаМикс», истец) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Урал Ресурс» (далее – общество «Урал Ресурс», ответчик) о взыскании убытков в размере 845 654 руб. 66 коп., связанных с отказом налогового органа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 09.08.2023 исковые требования удовлетворены.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество «Урал Ресурс» просит отменить принятые судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, в удовлетворении исковых требований отказать.

Участие представителя истца и ответчика в судебном заседании обеспечено в порядке статьи 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем использования систем веб-конференции.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Между истцом (покупатель) и ответчиком (поставщик) заключен договор поставки от 06.09.2022 № 06-09/22 (далее - договор), по условиям которого ответчик принял на себя обязательства по поставке товара в адрес истца.

По условиям пункта 6.1.3 договора поставщик заверяет покупателя и гарантирует следующее:

- поставщиком уплачиваются все налоги и сборы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, а также им ведется и своевременно подается в налоговые и иные государственные органы налоговая, статистическая и иная отчетность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации;

- все операции поставщика по покупке товара у своих поставщиков, продаже товара покупателю полностью отражены в первичной документации поставщика, в бухгалтерской, налоговой, статистической и любой иной отчетности, обязанность по ведению которой возлагается на поставщика;

-поставщик гарантирует и обязуется отражать в налоговой отчетности НДС, уплаченный покупателем поставщику в составе цены товара;

-поставщик предоставит покупателю полностью соответствующие действующему законодательству Российской Федерации первичные документы, которыми оформляется продажа товара по настоящему договору (включая, но не ограничиваясь, счет-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12 либо УПД, товарно-транспортные (транспортные) накладные, спецификации, акты приема-передачи и т. д.);

-товар, поставляемый по договору, принадлежит поставщику на праве собственности.

В случае если поставщик не является собственником товара, то поставщик заверяет, что он, как агент (комиссионер) имеет все необходимые в соответствии с действующим законодательством полномочия для заключения договора и поставки товара и гарантирует наличие документов соответствующей отчетности. Товар и права на него не являются предметом спора, в отношении товара или прав на него не заключено каких-либо иных сделок и не имеется иных обременений (арест и др.), препятствующих надлежащему исполнению договора.

В соответствии с пунктом 6.1.4. договора поставщик обязуется по первому требованию покупателя или налоговых органов (в том числе при встречной налоговой проверке) предоставить надлежащим образом заверенные копии документов, относящихся к поставке товара по договору, и подтверждающих гарантии и заверения, указанные в договоре, в срок, не превышающий 5 (пяти) рабочих дней с момента получения соответствующего запроса от покупателя или налогового органа.

Поставщик обязуется возместить покупателю убытки, понесенные вследствие нарушения поставщиком указанных в договоре гарантий и заверений и/или допущенных поставщиком нарушений (в том числе налогового законодательства), отраженных в решениях налоговых органов, в следующем размере:

- сумм, уплаченных покупателем в бюджет на основании решений (требований) налоговых органов о доначислении НДС (в том числе решений об отказе в применении налоговых вычетов), который был уплачен поставщику в составе цены товара либо решений об уплате этого НДС покупателем и бюджет, решений (требований) об уплате пеней и штрафов на указанный размер доначисленного НДС;

- сумм, возмещенных покупателем иным лицам, прямо или косвенно приобретшим товар у покупателя, уплаченных ими в бюджет на основании соответствующих решений (требований) налоговых органов (о доначислении НДС, об уплате НДС в бюджет, об уплате пеней и штрафов на размер доначисленного НДС);

- сумм, на которые уменьшилась сумма НДС, предъявляемая покупателем к возмещению вследствие добровольного предоставления покупателем в налоговый орган уточненной налоговой декларации на основании поступивших в адрес покупателя сведений о налоговых разрывах по взаимоотношениям с поставщиком.

Стороны определили следующее:

Наличие признаков сформированного источника для принятия к вычету сумм НДС определяется по цепочке поставщиков товаров (работ, услуг), не ограничиваясь прямой сделкой с поставщиком по настоящему договору, но и в ситуации, когда поставщик или его контрагенты не обеспечили наличие источника для применения вычета по НДС по сделкам в цепочке (цепочке движения товаров, работ, услуг).

При определении сформированного источника для принятия к вычету сумм НДС под поставщиком (продавцом, исполнителем, подрядчиком) также понимается агент/комиссионер, а под неотражением операций в налоговой декларации по НДС в таком случае - в том числе, неотражение операций в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Устранение признаков сформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия к вычету сумм НДС осуществляется путем обеспечения поставщиком формирования в бюджете источника для применения покупателем вычета по НДС в сумме, уплаченной поставщику по настоящему договору в составе стоимости товара, т.е. путем надлежащего декларирования и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет.

Если поставщик не устранит признаки несформированного по цепочке хозяйственных операций с участием поставщика источника для принятия покупателем к вычету сумм НДС в указанный срок, поставщик обязуется возместить имущественные потери покупателя (и/или третьих лиц), в том числе потери, вызванные предъявлением требований органами государственной власти к покупателю или к третьему лицу.

Поставщик в срок не более 5 (пяти) дней с момента получения соответствующего требования от покупателя, обязан возместить указанные имущественные потери покупателю (в том числе доначисленный НДС, штраф, пеня и т. д.). Покупатель вправе удержать сумму возмещения потерь из иных расчетов по любым сделкам с поставщиком.

Истец представил в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Волгоградской области налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2022 года, заявив налоговый вычет по налогу на основании счет-фактуры общества «Урал Ресурс» в размере суммы НДС 845 654,66 руб.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 03.04.2023 № 3 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, согласно которому право на вычет в сумме 845 654,66 руб. по контрагенту – обществу «Урал Ресурс» не подтверждено.

Основанием для отказа в возмещении сумм НДС по взаимоотношениям с ответчиком послужило установление налоговым органом обстоятельств о том, что общество «Урал Ресурс» не является производителем товара, поставленного в адрес истца; общество «Урал Ресурс» не подтвердило факт составления паспортов качества, факт выплаты заработной платы работникам в размере 12 000 000 руб., взаимоотношения с перевозчиками товара. Руководитель и сотрудники общества «Урал Ресурс» на допрос в налоговый орган не явились. Из анализа расчетного счета общества «Урал Ресурс» следует отсутствие расходов по приобретению товара, организация уклонилась от требований налогового органа предоставить информацию о происхождении поставляемого товара. При анализе данных декларации за IV квартал 2022 года, предоставленной обществом «Урал Ресурс», налоговым органом установлено, что в качестве основных поставщиков им заявлены организации, в адрес которых денежные средства не перечислялись, что указывает на отсутствие у общества расходов, связанных с приобретением товаров. Налоговым органом установлен высокий удельный вес вычетов, минимальная численность работников. Инспекция признала, что общество «Урал Ресурс» является технической организацией, ей присвоен признак «транзитной».

Оставление ответчиком претензии с требованием погасить образовавшуюся в результате отказа в применении налоговых вычетов по НДС задолженность без удовлетворения, послужило основанием для обращения истца в арбитражный суд с заявленными исковыми требованиями.

Удовлетворяя исковые требования, суды правомерно исходил из следующего.

Порядок предоставления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость установлен статьями 171-172 Налогового кодекса Российской Федерации. Исходя из указанных норм, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет и при наличии счет-фактур, выставленных продавцами. При этом счет-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в пунктах 5, 5.1 и 6 статьи 169 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации сторона, которая при заключении договора либо до или после его заключения дала другой стороне недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения (в том числе относящихся к предмету договора, полномочиям на его заключение, соответствию договора применимому к нему праву, наличию необходимых лицензий и разрешений, своему финансовому состоянию либо относящихся к третьему лицу), обязана возместить другой стороне по ее требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, или уплатить предусмотренную договором неустойку.

В соответствии с пунктом 4 статьи 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации последствия, предусмотренные пунктами 1 и 2 названной статьи, применяются к стороне, давшей недостоверные заверения при осуществлении предпринимательской деятельности, а равно и в связи с корпоративным договором либо договором об отчуждении акций или долей в уставном капитале хозяйственного общества, независимо от того, было ли ей известно о недостоверности таких заверений, если иное не предусмотрено соглашением сторон. В случаях, предусмотренных абзацем 1 пункта 4 статьи 431.2 Гражданского кодекса, предполагается, что сторона, предоставившая недостоверные заверения, знала, что другая сторона будет полагаться на такие заверения.

Как усматривается материалов дела, разделом 6 договора от 06.09.2022 № 06-09/22 предусмотрена ответственность общества «Урал Ресурс» за недостоверность данных гарантий и заверений.

Договор от 06.09.2022 № 06-09/22 в установленном порядке не оспорен, недействительным не признан.

Между сторонами подписан акт сверки расчетов за IV квартал 2022 года, в соответствии с которым задолженность между сторонами отсутствует.

По условиям раздела 6 договора ответчик гарантировал предоставить истцу полностью соответствующие законодательству первичные документы, которыми оформляется поставка товара.

Вместе с тем судами установлено, что ответчик не предоставил истцу и налоговому органу соответствующие действующему законодательству Российской Федерации первичные документы, которые бы позволили истцу реализовать право на налоговый вычет.

Так, оригинал счет-фактуры (УПД) от 17.10.2022 №8454 по настоящее время не предоставлен в адрес истца и в адрес налогового органа, как и не представлена транспортная накладная на доставку товара в рамках отгрузки по универсальному передаточному документу от 18.11.2022 №9329.

Решением налогового органа от 03.04.2023 № 3 отказано в применении налоговых вычетов по НДС по контрагенту – обществу «Урал Ресурс». Соответственно, данным решением подтвержден факт невозможности реализации истцом права на налоговый вычет относительно спорных сумм. При этом из акта камеральной проверки от 06.04.2023 № 547 следует, что отказ в возмещении НДС по хозяйственным операциям истца с ответчиком связан с обстоятельствами, свидетельствующими о наличии несформированного источника по цепочке поставщиков товаров последнего (общество «Урал Ресурс»).

В соответствии с пунктом 19 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4, утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 16.02.2022, недобросовестное поведение стороны договора, которое привело к доначислению другой стороне сумм налогов, пеней и санкций, может служить основанием для возмещения доначисленных сумм в качестве убытков. Сторона, допустившая нарушения при ведении своей деятельности, не должна ставить другую сторону в такое положение, при котором последняя не сможет реализовать права, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Для квалификации имущественных потерь как утраты имущества в результате противоправного поведения другого лица, необходимо, чтобы их возникновение находилось в прямой причинно-следственной связи с действиями или бездействием нарушителя гражданско-правового обязательства.

При установленных обстоятельствах суды пришли к выводу о том, что ответчиком при заключении договора от 06.09.2022 № 06-09/22 добровольно даны заверения об обстоятельствах, применительно к пункту 1 статьи 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации, поэтому истец правомерно требует возместить ему по такому требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений. Условиями договора ответственность ответчика за недостоверность гарантий и заверений, в зависимость от обжалования истцом в судебном порядке решений налоговых органов, не ставится.

Судебная коллегия считает, что делая выводы о совокупности необходимых для взыскания убытков элементов состава, в частности противоправности и причинной связи, суды правильно применили статью 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации и исходили из содержания акта от 06.04.2023 № 547 камеральной налоговой проверки налоговой декларации общества «МегаМикс».

Несогласие общества «Урал Ресурс» с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судебными инстанциями положений законодательства Российской Федерации, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствует о том, что судами допущены существенные нарушения норм названного законодательства, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 09.08.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.09.2023 по делу № А12-11796/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Председательствующий судья Л.Ф. Хабибуллин



Судьи Р.Р. Мухаметшин



Э.Т. Сибгатуллин