Решение от 13 июня 2023 г. по делу № А62-8860/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е


город Смоленск

13.06.2023Дело № А62-8860/2022

Резолютивная часть решения оглашена 05 июня 2023 года

Полный текст решения изготовлен 13 июня 2023 года


Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Печориной В.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Смоленского областного государственного бюджетного учреждения "ДОРМОСТСТРОЙ" (ИНН <***>; ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании требования № 53074 от 01.09.2022 недействительным в части взыскания пени в сумме 183435,11 рубля; об уменьшении пени,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 – представитель (копия доверенности, копия диплома, паспорт), ФИО3 – представитель (копия доверенности, паспорт);

от ответчика: ФИО4 – представитель (копия доверенности, копия диплома, паспорт),

установил:

Смоленское областное государственное бюджетное учреждение "ДОРМОСТСТРОЙ" (далее по тексту – Учреждение, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Смоленской области (правопреемник Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Смоленску) о признании требования № 53074 от 01.09.2022 недействительным в части взыскания пени в сумме 183435,11 рубля; об уменьшении пени.

Как следует из материалов дела, 01.09.2022 Инспекцией сформировано требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени (для организаций и индивидуальных предпринимателей) № 53074 на общую сумму 227 660,24 рублей со сроком исполнения до 07.10.2022. Согласно данному требованию Учреждение обязано уплатить задолженность по пене в общей сумме 227 660,24 рублей, в том числе:

- 199 460, 22 рубля по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (пункты 1 - 35);

- 152,51 рубля по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет (пункты 36-41);

- 8261,38 рубля по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации (пункты 42 - 48);

- 1 020,81 рубля по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения (пункты 49 -56);

- 18 568,54 рубля по транспортному налогу с организаций (пункты 57 - 75);

- 196,78 рубля по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов (пункт 76).

Для сведения в требовании № 53074 указано, что по состоянию на 01.09.2022 за МБУ«ДОРМОСТСТРОЙ» числится общая задолженность в сумме 1 321 621,01 рубль, в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) в сумме 706 688,92 рублей.

Дополнительно Инспекция предоставила налогоплательщику расчет сумм пени, включенной в требование № 53074 от 01.09.2022.

Учреждение обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Смоленской области, в которой указало, что не согласно с расчетом пени за неуплату налогов по п. 6. 8 - 13, 15 - 22, 25 - 27, 32, 34 требования от 01.09.2022 № 53074 на общую сумму 183 435,11 рублей (пени, начисленные по налогу на добавленную стоимость).

Решением Управления апелляционная жалоба Учреждения оставлена без удовлетворения.

Учреждение обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании требования налогового органа в указанной части недействительным со ссылкой на то обстоятельство, что платежные поручения Учреждения по уплате налога на добавленную стоимость по текущим платежам по соответствующим срокам уплаты были необоснованно зачтены Инспекцией в уплату предыдущей задолженности, в связи с чем по текущим платежам образовалась задолженность, повлекшая начисление пени; частично платежи зачтены в счет задолженности 2012 года, по которой истек срок принудительного взыскания.

Инспекцией представлен отзыв на заявление, в котором предъявленные требования не признаны со ссылкой на следующие обстоятельства.

Основанием формирования требования об уплате №53074 от 01.09.2022 является исчисленная в соответствии со статьей 75 НК РФ пеня на сумму 227660,24 рубля, где задолженность по пени по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации составила 199460,22 рубля.

По состоянию на 28.09.2017 у налогоплательщика образовалась задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в сумме 1083795.92 рубля, исчисленная в связи с представлением декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017года.

Налогоплательщику в соответствии со статьей 69 НК РФ направлены требования:

№ 93191 от 04.08.2017г в сумме 411055.00 руб. (НДС, срок уплаты 25.07.2017г);

№ 97553 от 07.09.2017г в сумме 411055.00 руб. (НДС, срок уплаты 25.08.2017г);

№ 103054 от 02.10.2017г в сумме 376210.00 руб. (НДС, срок уплаты 25.09.2017г).

МБУ «ДОРМОСТСТРОЙ» обязанность по уплате налога исполнена не была, в связи с чем в соответствии со статьей 46 НК РФ Инспекцией вынесены Решения о взыскании с лицевых счетов: № 418 от 30.08.2017 в сумме 411055.00 руб.; № 543 от 28.09.2017 в сумме 376208.00 руб.; № 607 от 26.10.2017 в сумме 376210.00 руб., и направлены в ФКУ Администрации города Смоленска.

Платеж в сумме 376210 рублей 07.12.2017 перечислен ФКУ Администрации города Смоленска (МБУ "Дормостстрой) согласно Решения № 607 от 26.10.2017.

Решения № 418 от 30.08.2017 в сумме 411055.00 руб. и № 543 от 28.09.2017 в сумме 376208.00 руб. не исполнены.

В связи с неисполнением указанных выше Решений Межрайонной ИФНС России №5 по Смоленской области сформированы и направлены в Промышленное РОСП г. Смоленска УФССП России по Смоленской области постановления о взыскании за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ: № 7925 от 17.08.2018 (по требованию № 93191 от 04.08.2017), 28.08.2018 возбуждено исполнительное производство № 125930360/6736, окончено 27.02.2019); № 9149 от 17.09.2018 (по требованию № 97553 от 07.09.2017), 10.10.2018. возбуждено исполнительное производство № 126882579/6736, окончено 27.02.2019).

В ходе исполнительных производств задолженность погашена не была.

Таким образом, налоговым органом в полной мере реализованы меры принудительного взыскания основного долга, непогашение которого влечет начисление пени.

Спорные платежные поручения заполнены налогоплательщиком с нарушением Порядка заполнения платежных поручений, установленного в Приложениях N N 1, 2,5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 N 107н и Приложением 1 к Положению Банка России от 19.06.2012 N 383-П, что не позволило идентифицировать платежи как текущие за соответствующие налоговые периоды и, соответственно, повлекло зачисление платежей в счет имеющейся ранее возникшей задолженности Учреждения.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ все имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав мнение лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующим выводам.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пунктов 8 и 9 статьи 45 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22.01.2004 N 41-О указал, что положения пунктов 1 и 2 статьи 45 НК РФ в их взаимосвязи свидетельствуют о том, что в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

Таким образом, налогоплательщику предоставлено право самостоятельно решать, какие конкретно налоги и в какой очередности платить.

По смыслу пункта 7 статьи 45 НК РФ право определять назначение, период и вид платежа предоставлено налогоплательщику. Соответствующие данные отражаются налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налога и не могут быть изменены налоговым органом по своему усмотрению.

Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение № 2 к Приказу Минфина России № 107н) (далее - Правила), установлены порядок указания информации в реквизитах «104» - «110», «Код» и «Назначение платежа» при составлении распоряжений о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (далее - налоги, сборы и иные платежи).

Согласно пункту 4 Правил при составлении распоряжения о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, иных платежей в реквизитах «104» - «110» указывается информация в порядке, установленном п. п. 5 - 12 Правил.

В реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП» - платежи текущего года; «ЗД» - погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам, в том числе добровольное; «РС» - погашение рассроченной задолженности; «ОТ» - погашение отсроченной задолженности; «РТ» - погашение реструктурируемой задолженности; «ПБ» - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; «ИН» - погашение инвестиционного налогового кредита; «ТЛ» - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом требований к должнику об уплате обязательных платежей в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; «ЗТ» - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В реквизите «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах. Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: «МС» - месячные платежи; «КВ» - квартальные платежи; «ПЛ» - полугодовые платежи; «ГД» - годовые платежи. В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия. Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или

В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка («.»). В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

В реквизите «108» распоряжения о переводе денежных средств при уплате текущих платежей, в том числе на основании налоговой декларации (расчета), или добровольном погашении задолженности при отсутствии документа, который является основанием платежа (показатель основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД») в показателе номера документа указывается ноль («0»).

В реквизите "109" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение даты документа основания платежа, которое состоит из 10 знаков: первые два знака обозначают календарный день (могут принимать значения от 01 до 31), 4- й и 5-й знаки - месяц (значения от 01 до 12), знаки с 7-го по 10-й обозначают год, в 3-м и 6-м знаках в качестве разделительных знаков проставляется точка (".").

В реквизите "Назначение платежа" распоряжения о переводе денежных средств указывается дополнительная . информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в соответствии с правилами осуществления перевода денежных средств и настоящим Порядком.

В соответствии с пп.З п.13 Правил организации при составлении распоряжений о переводе денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, удержанных из заработной платы (дохода) должника - физического лица в счет погашения задолженности по налогам, сборам, страховым взносам и иным платежам в бюджетную систему Российской Федерации, на основании исполнительного документа, направленного в организацию в установленном порядке, в реквизите "Назначение платежа" указывают информацию о должнике - физическом лице: фамилию, имя, отчество (при его наличии), при отсутствии у должника ИНН указывают адрес регистрации по месту жительства или адрес регистрации по месту пребывания (при отсутствии у физического лица места жительства); дату принятия судебного решения и номер исполнительного листа; иную информацию о плательщике, установленную законодательством Российской Федерации.

В соответствий с пп.5 п.13 Правил законные представители и иные лица, исполняющие в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязанность плательщика по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей, при составлении распоряжений о переводе денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации в реквизите "Назначение платежа" указывают:

ИНН и КПП лица (для индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, физических лиц только ИНН), осуществляющего платеж. Данная информация указывается первой в реквизите "Назначение платежа". Для разделения информации об ИНН и КПП используется знак "//". Для выделения информации о плательщике от иной информации, указываемой в реквизите "Назначение платежа", используется знак "//";

наименование налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных платежей, чья обязанность исполняется (для индивидуального предпринимателя - фамилию, имя, отчество (при его наличии) и в скобках - "ИП"; для нотариусов, занимающихся частной практикой, - фамилию, имя, отчество (при его наличии) и в скобках - "нотариус"; для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, - фамилию, имя, отчество (при его наличии) и в скобках - "адвокат"; для глав крестьянских (фермерских) хозяйств - фамилию, имя, отчество (при его наличии) и в скобках - "КФХ"), для физических лиц - фамилия, имя, отчество (при его наличии) и адрес регистрации по месту жительства или адрес регистрации по месту пребывания (при отсутствии места жительства)). Для выделения данной информации от иной информации, указываемой в реквизите "Назначение платежа", используется знак"//";

Таким образом, графа «Назначение платежа», носит информационный характер и является неструктурированным полем, которое используется для конкретизации наименования налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных платежей, чья обязанность исполняется. В то же время, при нарушении налогоплательщиком порядка заполнения реквизитов 106 – 109 в связи с распределением платежей в автоматизированном режиме налоговый орган не может идентифицировать платеж и зачисляет его в счет ранее возникшей задолженности.

При рассмотрении дела налоговым органом проведен полный анализ каждого оспариваемого пункта требования (дополнительный отзыв т.3, л.д. 63- 68).

(п.6 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 34 259.00, срок уплаты -25.09.2019, размер пени - 14 283.16, период - 26.09.2019- 31.08.2022.

- п/п 766 на сумму 34258.34 руб. от 20.09.2019 в реквизитах 106 (основание платежа), 107 (налоговый период), 108 (номер требования), 109 (дата требования) проставлены значения «0». Следовательно, платежное поручение оформлено некорректно, с нарушением норм действующего законодательства, что исключает возможность идентифицировать платеж. Платеж в сумме 34259.00 зачтен по сроку уплаты 25.08.2017г.

(п.8 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 90 404.00, срок уплаты - 26.03.2018, размер пени - 17982.14, период - 20.08.2019- 31.08.2022

- п/п 563 на сумму 90 404.00 руб, от 19.06.2018 в реквизитах 106 (основание платежа), 107 (налоговый период), 108 (номер требования), 109 (дата требования) проставлены значения «0». Следовательно, платежное поручение оформлено некорректно, с нарушением норм действующего законодательства, что исключает возможность идентифицировать платеж. Платеж в сумме 90404.00 руб. зачтен в сумме - 86727,92 руб. по сроку уплаты 20.03.2012г. и в сумме 3776,08 руб. зачтен по сроку уплаты 21.05.2012 г.

(п.9 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 1 248.00, срок уплаты - 25.04.2018, размер пени - 555.11, период - 20.08.2019- 31.08.2022

- п/п 580 на сумму 1 248.00 руб. от 26.06.2018 в реквизитах 106 (основание платежа), 107 (налоговый период), 108 (номер требования), 109 (дата требования) проставлены значения «0». Следовательно, платежное поручение оформлено некорректно, с нарушением норм действующего законодательства, что исключает возможность идентифицировать платеж. Платеж в сумме 1248.00 руб. зачтен в уплату по сроку уплаты 21.05.2012г.

(п. 10 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 19 586.00, срок уплаты - 25.07.2018, размер пени - 8223.17, период-20.08.2019- 31.08.2022

- п/п 773 на сумму 19 586.00 руб. 07.08.2018 в реквизитах 106 (основание платежа), 107 (налоговый период), 108 (номер требования), 109 (дата требования) проставлены значения «0». Следовательно, платежное поручение оформлено некорректно, с нарушением норм действующего законодательства, что исключает возможность идентифицировать платеж. Платеж зачтен по сроку уплаты 25.07.2018 в сумме 1098.00 руб., по сроку 21.05.2012 в сумме 18488.00 руб.

(п.11 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 19 586.00, срок уплаты - 25.09.2018, размер пени - 8 468.22, период-20.08.2019- 31.08.2022

- п/п 1092 на сумму 19586.00 руб. от 25.10.2018 в реквизитах 106 (основание платежа), 107 (налоговый период), 108 (номер требования), 109 (дата требования) проставлены значения «0». Следовательно, платежное поручение оформлено некорректно, с нарушением норм действующего законодательства, что исключает возможность идентифицировать платеж. Платеж в сумме 19586.00 руб. зачтен по сроку уплаты 20.03.2012 г.

(п.12 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 71 699.00, срок уплаты - 25.02.2019, размер пени - 29866.75, период-20.08.2019- 31.08.2022

- п/п 82 на сумму 71699.00 руб. от 06.02.2019 в реквизитах 106 (основание платежа), 107 (налоговый период), 108 (номер требования), 109 (дата требования) проставлены значения «0». Следовательно, платежное поручение оформлено некорректно, с нарушением норм действующего законодательства, что исключает возможность идентифицировать платеж. Платеж зачтен по сроку уплаты 25.01.2019 г.

(п.13 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 71 700.00, срок уплаты - 25.03.2019, размер пени - 30879.53, период - 20.08.2019- 31.08.2022

- п/п 408 от 31.05.2019 г. на сумму 71 700.00 руб, в реквизитах 106 (основание платежа), 107 (налоговый период), 108 (номер требования), 109 (дата требования) проставлены значения «0». Следовательно, платежное поручение оформлено некорректно, с нарушением норм действующего законодательства, что исключает возможность идентифицировать платеж. Платежное поручение зачтено по сроку уплаты 20.03.2012г в сумме 284.00 руб. и по сроку уплаты 21.05.2012г в сумме 71416.00 руб.

(п.25 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 120 701.00, срок уплаты - 25.10.2019, размер пени - 474.76, период - 26.10.2019 - 12.11.2019

- п/п 921 от 12.11.2019 на сумму 120701 руб. зачтено по сроку уплаты при этом п/п 922 от 12.11.2019 на уплату пени в сумме 160.40 руб. в реквизитах 106 (основание платежа), 107 (налоговый период), 108 (номер требования), 109 (дата требования) проставлены значения «0». Следовательно, платежное поручение оформлено некорректно, с нарушением норм действующего законодательства, что исключает возможность идентифицировать платеж.

(п.26 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 120 701.00, срок уплаты - 25.11.2019, размер пени - 1780.34, период - 26.11.2019 - 14.01.2020

- п/п 4 от 14.01.2020 на сумму 120701 руб. зачтено по сроку уплаты при этом п/п 18 от 15.01.2019 на уплату пени в сумме 261.52 руб. в реквизитах 106 (основание платежа), 107 (налоговый период), 108 (номер требования), 109 (дата требования) проставлены значения «0». Следовательно, платежное поручение оформлено некорректно, с нарушением норм действующего законодательства, что исключает возможность идентифицировать платеж.

(п.27 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 120 701.00, срок уплаты - 25.12.2019, размер пени - 45586.75, период - 26.12.2019 - 31.08.2022

- п/п № 3 от 14.01.2020 г. на сумму 120 701.00 руб. в реквизитах 106 (основание платежа), 107 (налоговый период), 108 (номер требования), 109 (дата требования) проставлены значения «0». Следовательно, платежное поручение оформлено некорректно, с нарушением норм действующего законодательства, что исключает возможность идентифицировать платеж. Зачтено по сроку уплаты 27.11.2017 в сумме 99047,92 руб. и по сроку уплаты 25.12.2017 г. в сумме 21653,08 руб.

(п.32 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 97 529.00, срок уплаты - 26.10.2021, размер пени - 14101.07, период-26.10.2021 -31.08.2022

При этом, в случае осуществления платежа с целью погашения задолженности по акту проведенной проверки ("АП") или исполнительному документу ("АР") в реквизите "108" распоряжения о переводе денежных средств указывается номер документа и обозначение, которое является основанием платежа, данные положения предусмотрены Правилами.

В п/п 301 от 23.03.2022 указано в поле 108 указано: «АП10», в поле 109 указано: 16.12.2021, при этом акт проведенной проверки с таким номером и датой отсутствует в налоговом органе. Соответственно платеж невозможно идентифицировать.

Задолженность по сроку уплаты 25.10.2021 в сумме 97529.00 руб. погашена п/п 301 от 23.03.2022, только после проведённого уточнения платежа по заявлению налогоплательщика № 202 от 22.09.2022.

(п.34 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 20 589.00, срок уплаты - 26.08.2021, размер пени - 3573,92, период - 26.08.2021 - 31.08.2022

- п/п № 1088 от 12.10.2021 по требованию № 54726 от 07.09.2021 со сроком уплаты 05.10.2021г, в поле 107 (налоговый период) вместо срока уплаты по требованию (05.10.2021) налогоплательщиком указано 30.09.2021. Следовательно, платежное поручение оформлено некорректно, с нарушением норм действующего законодательства, что исключает возможность идентифицировать платеж. Платеж в сумме 20589.00 руб. зачтен в уплату недоимки с более ранним сроком уплаты 25.08.2017.

(п. 15 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 4 583.00, срок уплаты - 26.05.2021, размер пени - 77.52, период-26.05.2021 -03.08.2021.

- п/п № 543 от 19.05.2021г. на сумму 4583.00 руб. зачтен на основании указанных данных за налоговый период КВ.01.2021. Платеж в сумме 4583.00 руб. зачтен по сроку уплаты 12.05.2020 г. в сумме 406.00 руб. и по сроку уплаты 25.05.2020 в сумме 4177.00 руб.

На дату уплаты 19.05.2021 срок уплаты налога не наступил, в связи с чем указанный платеж является предстоящим, ввиду чего уплаченная сумма являлась излишне уплаченной и в порядке переучета (ст.78 НК РФ) в рамках одного обязательства, сумма переплаты зачтена налоговым органом в счет ранее возникшей задолженности по данному обязательству.

В налоговом органе отсутствует заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога п/п № 543 от 19.05.2021 в счет предстоящих платежей налогоплательщика.

(п.16 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 4 583.00, срок уплаты - 27.04.2021, размер пени - 1014.00, период - 27.04.2021 - 31.08.2022

- п/п 452 от 23.04.2021 (налоговый период в п/п КВ.01.2021) на сумму 4583

руб. зачтен по сроку уплаты 27.04.2021, путем уточнения налогового платежа

23.09.2022.

При этом по состоянию на 23.04.2021 срок уплаты 27.04.2021 не наступил, указанный платеж является предстоящим, ввиду чего уплаченная сумма являлась излишне уплаченной и в порядке переучета (ст.78 НК РФ) в рамках одного обязательства, сумма переплаты зачтена налоговым органом в счет ранее возникшей задолженности по данному обязательству.

(п.17 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 237 419.00, срок уплаты - 26.03.2021, размер пени - 4827,52, период-26.03.2021 -05.08.2021

- п/п № 847 от 05.08.2021 на сумму 237419 руб. оформлено на уплату по Требованию №14597 от 12.04.2021, платеж в сумме 237419.00 зачтен по сроку уплаты 26.03.2021. За период с 26.03.2021 по 05.08.2021 начислены пени в сумме 9797,50 руб. Налогоплательщиком 12.10.2021 за этот период оплачены пени в сумме 605,42 руб, в требование № 53074 от 01.09.2022 включены пени в сумме 4827,52 руб.

(п.18 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 237 417.00, срок уплаты - 26.02.2021, размер пени - 928.78, период - 26.02.2021 - 23.04.2021

- п/п № 450 от 23.04.2021г. на сумму 237417 руб. оформлено на уплату по Требованию № 11291 от 12.03.2021, платеж в сумме 237417.00 руб. зачтен по сроку уплаты 26.02.2021.

За период с 26.02.2021г по 23.04.2021г начислены пени в сумме 2943,98 руб. Плательщиком за этот период 30.04.2021 оплачены пени в сумме 2015,20 руб. В требование № 53074 от 01.09.2022 включена разница в сумме 928,78 руб.

(п.19 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 237 417.00, срок уплаты - 26.01.2021, размер пени - 1143.56, период - 26.01.2021 - 03.03.2021

- п/п № 198 от 03.03.2021, на сумму 237417 руб. оформлено на уплату по Требованию № 8114 от 05.02.2021г, платеж в сумме 237417.00 руб. зачтен по сроку уплаты 26.01.2021.

За период с 26.01.2021 по 03.03.2021 начислены пени в сумме 1479,90 руб. Плательщиком за этот период 30.04.2021 оплачены пени в сумме 336,34 руб. В требование № 53074 от 01.09.2022 включена разница в сумме 1143,56 руб.

Представленные платежные поручения исследованы в судебном заседании (приобщены в материалы дела).

Судом установлено, что в платежных поручениях по пунктам требования 6, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 27, 34 реквизиты платежных поручений (графы 106-109) заполнены с нарушением Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение № 2 к Приказу Минфина России № 107н) (не заполнены (частично заполнены) реквизиты 106-109), в связи с чем у налогового органа отсутствовала возможность идентифицировать платеж как текущий и реализовано право на учет суммы поступившего платежа в счет уплаты ранее возникшей задолженности.

По пунктам требования 17, 18, 19, 25, 26 реквизиты платежных поручений налогоплательщиком заполнены в соответствии с Правилами № 107н, платежи зачтены налоговым органом в соответствии с назначением, указанным Учреждением, но так как сами платежи внесены с просрочкой, у налогоплательщика возникла обязанность по уплате пени, при этом пени начислена за период с установленной даты уплаты налога до даты платежного поручения (перечисления денежных средств).

Довод налогоплательщика о том, что, несмотря на нарушение порядка заполнения платежных поручений по пунктам требования 8, 9, 10, 11, 13, 27, налоговый орган не имел права зачета платежей в счет задолженности 2012 года в связи с истечением срока давности взыскания налога, суд признает несостоятельным, исходя из следующего.

Согласно пункту 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

Пленум ВАС РФ в пункте 32 Постановления от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57) разъяснил, что, поскольку предусмотренный статьями 78 и 79 НК РФ зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения НК РФ, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов. Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Как следует из материалов дела, согласно представленной Учреждением налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость на товары за 4 квартал 2011 года сумма налога, подлежащая к уплате, составила 532614 руб. по сроку платежа 20.03.2012, согласно представленной Учреждением налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость на товары за 1 квартал 2012 года сумма налога, подлежащая к уплате, составила 346552 руб.

Обязанность по уплате налога Учреждением не исполнена. По состоянию на 29.05.2012 за Учреждением числилась задолженность в размере 879 166 руб.

В связи с неуплатой налога в установленные сроки Инспекцией в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) произведено начисление пеней в размере 17 073,22 руб. за период с 01.02.2012 по 30.04.2012.

Инспекцией в адрес Учреждения в установленном порядке направлены требования № 8135 от 27.03.2012 об уплате начисленного налога за 4 квартал 2011 года в размере 532614 руб. и пеней в сумме 1598,92 руб. по сроку исполнения до 16.04.2012, № 11635 об уплате начисленного налога за 1 квартал 2012 года в размере 253276 руб. и пеней в сумме 6308,04 руб. по сроку исполнения до 18.05.2012, № 63306 от 29.05.2012 об уплате начисленного налога за 1 квартал 2012 года в размере 346 552 руб. и пеней в сумме 9166,26 руб. по сроку уплаты до 19.06.2012.

Указанные требования Учреждением в добровольном порядке не исполнены, в связи с чем Инспекция (так как взыскание налога с организации, которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности (дело № А62-6686/12).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 24 декабря 2012 года по делу А62-6866/2012 с Муниципального бюджетного учреждения "Дормостстрой" взыскано в доход бюджета 896 239,22 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2011г. и 1 квартал 2012г. в размере 879 166 рублей, и пени, начисленные за период с 01.02.2012 по 30.04.2012, в сумме 17 073,22 рубля, а так же в доход федерального бюджета 20 924,78 рублей государственной пошлины.

Решение суда в апелляционном порядке не обжаловалось и вступило в законную силу.

13.02.2013 судом в адрес Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Смоленску (далее – Инспекция, Налоговый орган) направлен исполнительный лист серии АС № 003810379.

На основании исполнительного листа судебным приставом-исполнителем Промышленного РОСП г.Смоленска УФССП России по Смоленской области возбуждено исполнительное производство №18334/13/36/67.

Определением Арбитражного суда Смоленской области от 23.08.2013 Муниципальному бюджетному учреждению "Дормостстрой" предоставлена рассрочка исполнения решения Арбитражного суда Смоленской области от 24.12.2012 по делу № А62-6866/2012 в следующем порядке: задолженность подлежит уплате в доход бюджета в размере 100 000 рублей налога на добавленную стоимость ежемесячно в сентябре, октябре, ноябре, декабре 2013 года, январе, феврале, марте 2014 года; в размере 196 239,22 рублей (налог на добавленную стоимость и пени) в апреле 2014 года.

Таким образом, налоговым органом реализовано право на взыскание задолженности в судебном порядке, судебное решение до настоящего времени не исполнено, исполнительное производство не окончено, в связи с чем возможность взыскания задолженности не утрачена, что не исключает права налогового органа о зачете неидентифицированных платежей в счет уплаты указанной задолженности.

На основании изложенного, в указанной части предъявленные требования не подлежат удовлетворению, так как законность и обоснованность требования об уплате пени в указанной части подтверждена при рассмотрении дела.

При рассмотрении требований налогоплательщика по пунктам требования 15, 16 суд исходит из следующего.

(п. 15 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 4 583.00, срок уплаты - 26.05.2021, размер пени - 77.52, период- 26.05.2021 -03.08.2021.

Налог в размере 4583 рубля уплачен платежным поручением № 543 от 19.05.2021, платежное поручение заполнено в соответствии с установленным Порядком (налоговый период КВ.01.2021).

(п.16 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 4 583.00, срок уплаты - 27.04.2021, размер пени - 1014.00, период - 27.04.2021 - 31.08.2022

Налог в размере 4583 рубля уплачен платежным поручением № 452 от 23.04.2021, платежное поручение заполнено в соответствии с установленным Порядком (налоговый период КВ.01.2021).

В указанной части налоговый орган, обосновывая то обстоятельство, что платежи по указанным платежным поручениям зачтены не в соответствии с назначением платежа, указывает на то, что указанные платежи совершены налогоплательщиком досрочно – до наступления срока уплаты налога, что позволило налоговому органу квалифицировать платежи как излишне уплаченные.

Вместе с тем, указанный довод налогового органа является необоснованным, так как пункт 1 статьи 45 НК РФ предоставляет налогоплательщику право на досрочную уплату налога.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом известном ему факте переплаты налога.

На основании изложенного, в связи с надлежащим оформлением платежных поручений, позволяющих идентифицировать платеж, правом налогоплательщика на досрочную уплату налога, налоговый орган не имел права на зачет поступивших платежей не в соответствии с их назначением, указанным плательщиком.

В представленных платежных поручениях налогоплательщиком указана информация о назначении платежа (оплата НДС за 1 квартал 2021 года). Назначение платежа указано конкретно, не содержит неточностей и неясностей, сведения об уточнении назначения платежа в материалы дела не представлены.

Таким образом, при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выраженного в платежном документе, Инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него недоимок.

Кроме того, в соответствии с положениями статей 69,70 НК РФ выставление требования об уплате налога возможно только при наличии у налогоплательщика недоимки.

В данном случае из материалов дела следует, что уплата налога произведена Обществом в установленный срок (досрочно), что свидетельствует о надлежащем исполнении Обществом обязанности по уплате налога и отсутствии у него недоимки, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для начисления пени в размере 77,52 рубля (пункт 15 требования), 1014 рублей (пункт 16 требования).

Относительно пунктов требования 20, 21, 22 налоговым органом представлены дополнительные пояснения, в которых представлен справочный расчет в связи с допущенной ранее ошибкой (т.3, л.д.80).

Налогоплательщиком 23.07.2020 представлен уточненный расчет по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года, где сумма налога уменьшена по следующим срокам уплаты: 12.05.2020 в сумме 189.00 рублей, 25.05.2020 в сумме 189.00 рублей, 25.06.2020 в сумме 190.00 рублей.

(п.20 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 5 178.00 - 189.00 = 4989.00 руб.

срок уплаты - 13.05.2020, размер пени - 118.07 руб., период - 13.05.2020 - 25.08.2020.

С 13.05.2020 по 11.06.2020 4989.00 *30*5,5%/300 = 27.44

С 12.06.2020 по 21.07.2020 4989.00* 10*5,5%/150 = 18,29

С 22.06.2020 по 26.07.2020 4989.00*35*4,5%/150 = 29,93

С 27.07.2020 по 25.08.2020 4989.00*30*4.25%/150 =42,41

Учитывая ранее произведенную уплату 28.08.2020 в размере 78.54 руб., сумма пени к уплате составит 39.53 руб.

(п.21 Требования)

Сумма, на которую начислены пени - 5 178.00 - 189.00 = 4989.00 руб,

срок уплаты - 26.05.2020, размер пени - 99.28 руб., период - 26.05.2020 - 25.08.202.

С 26.05.2020 по 21.06.2020 4989.00*27*5,5%/300 = 24,70С 22.06.2020 по 24.06.2020 4989.00*3*4.5%/300 = 2.24С 25.06.2020 по 25.07.2020 4989.00* 19*4.5%/150 - 28.43С 26.07.2020 по 26.07.2020 4988*1*4.5%/150=1,50С 27.07.2020 по 25.08.2020 4988*30*4,25%/150=42,41

Учитывая ранее произведенную уплату 28.08.2020 в размере 54.37 руб. сумма пени к уплате составит 44.91 руб,

(п.22 Требования).

Сумма, на которую начислены пени - 5 178.00 - 190.00 = 4988.00 руб, срок уплаты - 26.06.2020,размер пени - 66,36 руб, Период - 26.06.2020 - 25.08.2020

С 26.06.2020 по 23.07.2020 4988.00*30*4,5%/300= 22.45

С 26.07.2020 по 26.07.2020г4988.00*1*4.5%/150=1,50

С 27.07.2020 по 25.08.2020 4988.00*30*4,25%/150=42,41

Учитывая ранее произведенную уплату 28.08.2020 в размере 12.43 руб., сумма пени к уплате составит 53.93 руб.

В пунктах оспариваемого требования 20, 21, 22 размер пени указан 80,56 рубля (пункт 20), 262,48 рубля (пункт 21), 1158, 41 рубля (пункт 22).

С учетом произведенного налоговым органом справочного расчета разница в фактической обязанности по уплате пени составляет 41,03 рубля (80,56-39,53) (пункт 20), 217,57 рубля (262,48-44,91) (пункт 21), 1 104,48 рубля (1158, 41 – 53,93) (пункт 22), итого 1363,08 рубля.

На основании изложенного, предъявленные требования подлежат частичному удовлетворению – требование налогового органа подлежит признанию недействительным в размере 2 454,6 рубля (пункты требования 15, 16, 20, 21, 22).

В связи с частичным удовлетворением предъявленных требований с ответчика подлежат взысканию судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины пропорционально удовлетворенным требованиям (1,3%) в размере 39 рублей (1,3% от суммы уплаченной государственной пошлины в размере 3 000 рублей).

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным требование Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Смоленску № 53074 от 01.09.2022 в части предложения Смоленскому областному государственному бюджетному учреждению "ДОРМОСТСТРОЙ" (ИНН <***>; ОГРН <***>) уплатить пени в размере 2 454,6 рубля

В удовлетворении предъявленных требований о признании недействительным требования № 53074 от 01.09.2022 об уплате пени в остальной части отказать.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Смоленского областного государственного бюджетного учреждения "ДОРМОСТСТРОЙ" (ИНН <***>; ОГРН <***>) судебные расходы в виде уплаченной по делу государственной пошлины пропорционально удовлетворенным требованиям в размере 39 рублей.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.



Судья В.А. Печорина