Решение от 3 мая 2024 г. по делу № А43-39693/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-39693/2023


г.Нижний Новгород 03 мая 2024 года

Резолютивная часть решения объявлена 28 марта 2024 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр дела 54-627),

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Техноойл" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода

о признании недействительным решения ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода от 16.05.2023 №1043 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,


при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 09.01.2023), ФИО3 (доверенность от 09.01.2023),

от ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода: ФИО4 (доверенность от 11.01.2024 №12-16/000143/4), ФИО5 (доверенность от 17.06.2022 №12-16/009376/8),



установил:

общество с ограниченной ответственностью "Техноойл" (далее - заявитель, ООО "Техноойл", общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Нижегородскому району г.Нижнего Новгорода от 16.05.2023 №1043 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель не согласен с выводом налогового органа о завышении им налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Даймонд" (ИНН <***>) и ООО "Каскад-Холдинг" (ИНН <***>) по операциям, связанным с приобретением мазута, поскольку при выборе данных контрагентов обществом была проявлена должная осмотрительность, сделки по приобретению товара носили реальный характер. Также общество считает ненадлежащими доказательствами по делу протоколы осмотров от 10.06.2022 №1, от 10.06.2022 №2, протоколы допросов свидетелей ФИО6 и ФИО7 от 06.06.2022 №8 и от 10.06.2022 №9. Считает, что материалы проверки содержат противоречивые показания свидетелей относительно объемов цистерн и бочек для хранения продукции, о температуре для выпаривания воды из мазута, которым налоговый орган не дал надлежащей оценки. Кроме того, в ходе проверки допрошены всего два водителя. Также указывает на недопустимость использования копий документов при проведении экспертизы подписей.

Налоговый орган требования заявителя отклонил по основаниям, указанным в отзыве на заявление, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ООО "Техноойл" в налоговый орган представлена декларация по НДС за 1 квартал 2022 года.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной декларации по результатам которой составлен акт проверки от 08.08.2022 №3950.

По результатам рассмотрения возражений налогоплательщика по акту проверки проведены дополнительные мероприятия налогового контроля и вынесено решение от 16.05.2023 №1043, которым обществу доначислены: НДС в сумме 3 717 384,00 руб., штраф в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ в сумме 23 233,65 руб. (с учетом снижения суммы штрафа в 64 раза).

Считая решение необоснованным, заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Нижегородской области.

Решением УФНС России по Нижегородской области от 27.10.2023 №09-12-01/19208@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с рассматриваемым заявлением.

Изучив материалы дела, оценив доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд пришел к выводу о том, что требования заявителя не подлежат удовлетворению в силу следующего.

Проверкой установлено, что ООО "Техноойл" осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами (ОКВЭД 46.71) и в соответствии со статьей 143 НК РФ является плательщиком НДС.

Учредителем и руководителем организации является ФИО8

Численность Общества согласно расчету по страховым взносам за 1 квартал 2022 составила 5 человек, по представленным сведениям о доходах за 2022 год - 6 человек.

Налогоплательщик использует в деятельности 8 транспортных средств, оборудование (топливные емкости) и земельный участок.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Техноойл" установлено, что в 1 квартале 2022 года общество осуществляло деятельность в сфере покупки и реализации мазута.

В декларации за 1 квартал 2022 года Обществом заявлены вычеты по НДС на по счетам-фактурам 9 контрагентов.

Самый высокий удельный вес вычетов по НДС приходится на счета-фактуры ООО "Даймонд" - 1 937 542,00 руб., что составляет 25,42% и ООО "Каскад-Холдинг" - 1 779 842,00 руб., что составляет 23,35%.

1) По взаимоотношениям ООО "Техноойл" и ООО "Даймонд" установлено следующее.

Между ООО "Техноойл" (покупатель) и ООО "Даймонд" (поставщик) заключен договор на поставку мазута от 10.01.2022 №2022/100101.

Условиями договора предусмотрено, что поставка товара производится на основании заявок покупателя, в которых указываются наименование товара, его количество, сроки доставки, пункт назначения. Поставка товара осуществляется автомобильным транспортом поставщика. В случае самовывоза товара покупателем, его представитель предъявляет доверенность на получение товарно-материальных ценностей от имени покупателя и расписывается в транспортной накладной на получение товара. На каждую партию товара поставщик представляет покупателю соответствующие сертификаты соответствия.

Согласно представленным УПД ООО "Даймонд" в 1 квартале 2022 года поставило в адрес ООО "Техноойл" мазут топочный марки М-100 в количестве 465,01 т стоимостью 20 833,33 руб. за т без учета НДС.

Всего поставлено мазута на 11 625 250,00 руб., в т.ч. НДС 1 937 542,00 руб.

Согласно акту сверки за 1 квартал 2022 года оплата ООО "Техноойл" по заявленной поставке не осуществлялась.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Техноойл" за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено перечисление денежных средств в адрес ООО "Даймонд" в сумме 321 500,00 руб. (04.05.2022 и 11.05.2022) с назначением платежа по договору от 10.01.2022 № 2022/100101 за мазут.

В отношении ООО "Даймонд" установлено, что данная организация зарегистрирована 15.05.2015, юридический адрес: г.Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Якиманка, ул. Донецкая, д.6, стр.1, этаж/помещ. подвал/1, ком./офис 3/2.

Учредитель и руководитель - ФИО9

Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий и еще 28 видов деятельности (ОКВЭД 41.20).

Недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

На момент осмотра организация по юридическому адресу не обнаружена (протокол осмотра от 27.05.2022 № 6905).

Численность работников - 10 чел. По заявленным работникам установлено, что место их проживания отличается от места регистрации Общества. Часть заявленных работников имеют иные места получения доходов.

Из протоколов допросов лиц заявленных в качестве сотрудников ООО "Даймонд" (ФИО10, ФИО11, ФИО12 (ранее Ж.А.)) установлено, что организация ООО "Даймонд" им не знакома.

В отношении ФИО9 установлено, что она зарегистрирована в Нижегородской области в Борском районе. С июня по декабрь 2022 года получила доход в ООО "Даймонд" в сумме 61000,00 руб.

В ходе проведения налоговой проверки в адрес руководителя ООО "Даймонд" ФИО9 направлены повестки о вызове на допрос от 08.06.2022 №2237 и от 08.12.2022 № 3982. ФИО9 на допрос не явилась, о причинах неявки не сообщила.

При этом в ходе проверки получен протокол допроса учредителя и руководителя ООО "Даймонд" ФИО9 от 13.05.2022. В ходе опроса ФИО9 пояснила, что является генеральным директором ООО "Даймонд" с мая 2021 года, до этого времени находилась в декретном отпуске, имеет среднее образование, окончила 9 классов. На вопросы о финансово-хозяйственной деятельности ООО "Даймонд" отвечать отказалась, воспользовавшись статьей 51 Конституции Российской Федерации.

Согласно информации полученной от Администрации г.Н.Новгорода, ФИО9 с 2018 года работает младшим воспитателем в МБДОУ "Детский сад №392 "Яблонька", с 08.05.2019 находится в декретном отпуске.

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы получено заключение эксперта от 15.02.2023 №52.06.133-22, которым установлено, что подписи выполненные в документах ООО "Даймонт" от имени ФИО9, выполнены, не самой ФИО9, а другим лицом.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Даймонд" установлено, что за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 списание денежных средств осуществлялось в сумме 30060369,00 руб. с назначением платежей за стройматериалы и инструмент, комиссия банку, налоги. Поступления денежных средств составили 29 475 574,00 руб. с назначением платежей за стройматериалы, СМР, ТМЦ, услуги. За мазут денежные средства не перечислялись и не поступали.

Инспекцией также проанализированы движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Даймонд" за 4 квартал 2021 года, закупка и реализация мазута также не установлена.

При этом при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Даймонд" установлено отсутствие операций, характерных для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность - оплата телефонной связи, коммунальных услуг, аренды, закупки оргтехники, выплаты заработной платы и пр., движение денежных средств носит транзитный характер.

Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 представлена ООО "Даймонд" в налоговый орган с долей налогового вычета по НДС 99,69 %.

Согласно разделу 8 налоговой декларации по НДС "Сведения из книги покупок" основными поставщиками ООО "Даймонд" являются организации ООО "Исследование групп", ООО "Сетевые компоненты", ООО "Ремгруппстрой", ООО "Современная упаковка", ООО "РЦ Подъем", ООО "Галерея отель".

Инспекцией была проанализирована отчетность названных поставщиков и установлено, что они представляют декларации с незаполненными разделами 8 "Книга покупок" и разделом 9 "Книга продаж", движения денежных средств по расчетным счетам данных организаций и оплата от ООО "Даймонт" отсутствуют, НДС в бюджет не уплачивается.

В отношении ООО "Исследование Групп" внесены сведения о недостоверности адреса регистрации и 08.02.2023 принято решение о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ. Основной вид деятельности - исследование конъюнктуры рынка и изучение общественного мнения. Численность работников отсутствует. Руководитель и учредитель ФИО13 в 2022 году доходов не имела, в 2021 году получала доход в АНО Центр содействия образовательной и проектной деятельности "Цифровая альтернатива". Руководитель и учредитель ФИО14 в 2022 году получал доход в ООО "Эверест", в предыдущие годы доходов не имел. Руководитель ФИО15 в 2022 году доходо не имел, в 2020-2021 годах получал доход в ООО "Смеп". По расчетному счету ООО "Исследование Групп" перечислений от ООО "Даймонд" не имеется. Отчетность по НДС за 1 квартал 2021 года представлена с нулевыми показателями.

В отношении ООО "Сетевые компоненты" внесены сведения о недостоверности адреса регистрации. Основной вид деятельности - оптовая торговля электронным и телекоммуникационным оборудованием и его запасными частями. Численность работников отсутствует. Руководитель организации ФИО16 доходов не имел. Последний расчетный счет организации был закрыт в мае 2022 года. Отчетность по НДС представляется с нулевыми показателями уплаты в бюджет.

У ООО "Ремстройгрупп" численность работников отсутствует. Основной вид деятельности - оптовая торговля неспециализированная. Основной вид деятельности - оптовая торговля неспециализированная. Руководитель организации ФИО17 в 2022 году доходов не имела. ООО "Ремстройгрупп" расчетные счета в банках не открывало. Отчетность по НДС представляется с нулевыми показателями уплаты в бюджет.

В отношении ООО "Современная упаковка" внесены сведения о недостоверности адреса регистрации и о руководителе организации. По решению регистрирующего органа организация исключена из ЕГРЮЛ 12.01.2023. Основной вид деятельности - оптовая торговля прочими бытовыми товарами. Численность работников в организации отсутствовала. Учредитель и руководитель организации ФИО18 в 2021-2022 годах доходов не имел. По расчетному счету ООО "Современная упаковка" денежные средства перечисляются в счет приобретения клейкой ленты и комиссия банку. Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года не представлена.

В отношении ООО "РЦ Подъем" внесены сведения о недостоверности адреса регистрации. Основной вид деятельности - деятельность по уходу с обеспечением проживания и предоставление социальных услуг без обеспечения проживания. Численность работников в организации отсутствовала. Учредитель и руководитель организации ФИО19 в 2022 году доходов не имел. По расчетному счету ООО "РЦ Подъем" перечислений от ООО "Даймонд" не имеется. Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года не представлена.

В отношении ООО "Галерея Отель" внесены сведения о недостоверности адреса регистрации и о руководителе организации. Основной вид деятельности - деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания. Численность работников в организации отсутствовала. Учредитель и руководитель организации ФИО20 в 2022 году доходов не имел. По расчетному счету ООО "Галерея Отель" перечислений от ООО "Даймонд" не имеется. Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года представлена нулевая.

ООО "Даймонд" по требованию инспекции документов подтверждающих факт реального сотрудничества с ООО "Техноойл" и факт закупки товара поставленного в адрес ООО "Техноойл" (товарные накладные, транспортные накладные, техническая документация на поставляемый товар, путевые листы, ФИО работников с которыми происходило взаимодействие, наименования и адреса организаций из которых вывозился мазут) не представило, представив только УПД о приобретении стройматериалов, металлических труб, бумаги, картона, коробов, СМР, услуг по хранению и складированию грузов, логистических и консультативных услуг у организаций ООО "Артиз", ООО "Газ-Трейд", ООО "Исследование Групп", ООО "Ремгруппстрой", ООО "Современная упаковка".

2) По взаимоотношениям ООО "Техноойл" и ООО "Каскад-Холдинг" установлено следующее.

Между ООО "Техноойл" (покупатель) и ООО "Каскад-Холдинг" (поставщик) заключен договор на поставку мазута от 10.02.2022 № КХ220210.

Условиями договора предусмотрено, что поставка товара производится на основании заявок покупателя, в которых указываются наименование товара, его количество, сроки доставки, пункт назначения. Поставка товара осуществляется автомобильным транспортом поставщика. В случае самовывоза товара покупателем, его представитель предъявляет доверенность на получение товарно-материальных ценностей от имени покупателя и расписывается в транспортной накладной на получение товара. На каждую партию товара поставщик представляет покупателю соответствующие сертификаты соответствия.

Согласно представленным УПД в 1 квартале 2022 года ООО "Каскад-Холдинг" поставило в адрес ООО "Техноойл" 403,79 т мазута по цене от 20 833,33 руб. до 24 166,67 руб. за т без учета НДС.

Всего поставлено мазута на 10 679 050,00 руб., в т.ч. НДС 1 937 542,00 руб.

Согласно представленного ООО "Техноойл" акта сверки взаимных расчетов за 1 квартал 2022 года, по состоянию на 31.03.2022 задолженность перед ООО "Каскад-Холдинг" составила 10 679 050,00 руб.

В результате движения денежных средств по расчетному счету ООО "Техноойл" за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено, что перечисления в адрес ООО "Каскад-Холдинг" произведены в сумме 270 500,00 руб. 04.05.2022 с назначением платежа по договору от 10.02.2022 № КХ220210 за мазут.

В отношении ООО "Каскад-Холдинг" установлено, что данная организация зарегистрирована 24.01.2018, юридический адрес: г.Москва, вн. тер. г. муниципальный округ Якиманка, ул. Донецкая, д.6, стр.1, этаж/помещ. подвал/1, ком./офис 2/2.

На момент осмотра организация по юридическому адресу не обнаружена (протокол от 27.05.2022 №6905).

Учредитель и руководитель - ФИО21 (ФИО22)

Основной вид деятельности - Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20), также заявлено еще 23 вида деятельности.

Недвижимое имущество, транспортные средства, земельные участки отсутствуют. Контрольно-кассовая техника не зарегистрирована.

Численность работников - 13 человек. По заявленным работникам установлено, что место их проживания отличается от места регистрации Общества. Часть заявленных работников имеют иные места получения доходов.

ФИО23 зарегистрирована в Нижегородской области в г. Семенов, доходы в 2022 получила от ООО "Каскад-Холдинг.

В 2021 году ФИО21 ООО "ДНС Ритейл" и ООО ТД "Павловская курочка".

ООО "ДНС Ритейл" письмом от 12.04.2022 сообщило, что ФИО21 работала в данной организации кассиром с 29.11.2016 по 20.01.2021.

ООО ТД "Павловская курочка" письмом от 11.04.2022 сообщило, что ФИО21 работала в данной организации с 22.10.2021 по 31.01.2022 в должности продавца-кассира магазина №194 в городе Семенов. В ее обязанности входили прием, выкладка и продажа продуктов питания. График работы - пятидневная 40-часовая рабочая неделя (выходные дни - понедельник, вторник).

В распоряжении Инспекции имеются протоколы допроса руководителя ООО "Каскад-Холдинг" ФИО21 от 13.05.2022 и от 16.05.2022. ФИО21 13.05.2022 была опрошена в присутствии адвоката Баукина А.Н., в ходе допроса пояснила, что является директором ООО "Каскад-Холдинг" с 21.04.2021, информацию об организациях в которых получала доход предоставить отказалась, воспользовавшись статьей 51 Конституции Российской Федерации. В ходе допроса проведенного 16.05.2022 также воспользовалась статьей 51 Конституции Российской Федерации.

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы получено заключение эксперта от 15.02.2023 №52.06.133-22, согласно которому установлено, что подписи выполненные в копиях документов ООО "Каскад-Холдинг" от имени ФИО21, выполнены, вероятно, ФИО21

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Каскад-Холдинг" за период с 01.01.2022 по 31.03.2022 установлено, что денежные средства от ООО "Техноойл" не поступали. Списание денежных средств осуществлялось в счет оплаты стройматериалов и средств индивидуальной защиты. Поступления денежных средств осуществляются за комплектующие, материалы, монтаж оборудования. Закупка и реализация мазута не установлены.

При этом при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Каскад-Холдинг" установлено отсутствие операций, характерных для организаций, ведущих реальную финансово-хозяйственную деятельность - оплата телефонной связи, коммунальных услуг, аренды, закупки оргтехники, выплаты заработной платы и пр., движение денежных средств носит транзитный характер.

Налоговая декларация за 1 квартал 2022 года представлена ООО "Каскад-Холдинг" в налоговый орган с долей налогового вычета по НДС приближенной к 100%.

Согласно разделу 8 налоговой декларации по НДС "Сведения из книги покупок" поставщиками ООО "Каскад-Холдинг" являются организации ООО "Лиза-Е" (ООО "Мара"), ООО "Неон" , "ООО "Сетевые компоненты" (ООО "Артдиз", ООО "Ремгруппстрой", ООО "Группа компаний "Юкон", ООО "Амальтея", ООО "Монтаж Профи", ООО "Все инструменты.Ру".

Инспекцией была проанализирована отчетность названных поставщиков и установлено, что они представляют декларации с незаполненными разделами 8 "Книга покупок" и разделом 9 "Книга продаж", движения денежных средств по расчетным счетам данных организаций и оплата от ООО "Каскад-Холдинг" отсутствуют, НДС в бюджет не уплачивается.

У ООО "Лига-Е" численность работников отсутствует. Основной вид деятельности - торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. По расчетному счету ООО "Лига-Е" перечислений от ООО "Каскад-Холдинг" не имеется. Налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2022 года представлена нулевая.

В отношении ООО "Неон" внесены сведения о недостоверности адреса регистрации. С 06.02.2022 организация исключена из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями. Численность работников в организации отсутствовала. Учредитель организации ФИО24 в 2021 году получал доход в ООО "Ависта Сервис", а в 2021 году - в ООО "Луна". При этом также является учредителем и руководителем ООО "Луна", ООО "Мара", ООО "Холдинговая компания "Вест Групп". Расчетных счетов в банках ООО "Неон" не имело. Налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2022 года представлены нулевые.

В отношении ООО "Группа компаний "Юкон" внесены сведения о недостоверности адреса регистрации и 14.12.2022 принято решение о предстоящем исключении организации из ЕГРЮЛ. Основной вид деятельности - деятельность в области права. Численность работников в организации в 2021 году составляла 5 человек. Учредитель и руководитель организации ФИО25 в 2022 году получала доход в ООО "Трансстрой". По расчетным счетам ООО "Группа компаний "Юкон" перечислений от ООО "Каскад-Холдинг" не имеется. Налоговые декларации по НДС за 1 квартал 2022 года представлены нулевые.

ООО "Каскад-Холдинг" по требованию инспекции документов подтверждающих факт реального сотрудничества с ООО "Техноойл" и факт закупки товара поставленного в адрес ООО "Техноойл" (товарные накладные, транспортные накладные, техническая документация на поставляемый товар, путевые листы, ФИО работников с которыми происходило взаимодействие, наименования и адреса организаций из которых вывозился мазут) не представило, представив только УПД о приобретении щебня, стройматериалов, услуг по хранению и складированию грузов, транспортно-экспедиционных услуг, запчастей для дизельного двигателя у организаций ООО "Артиз", ООО "Мара", ООО "Ремгруппстрой", ООО "Неон", ООО "Амальтея".

При анализе информации содержащейся в сети "Интернет" установлено, что относительно ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" отражены только данные о регистрации указанных организаций и о видах осуществляемой деятельности. Предложения о продаже мазута, реклама, сайты ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" отсутствуют.

Из показаний руководителя ООО "Техноойл" ФИО26 следует, что пункты загрузки мазута ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" находятся по всей России.

При этом ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" не имеют в собственности и не арендуют транспортные средства. Согласно анализу движения денежных средств по счетам расходов по транспортным услугам также не несут, соответственно не могли осуществлять перевозки мазута в адрес ООО "Техноойл" собственными силами.

Инспекцией также установлено, что для ООО "Техноойл" транспортные услуги оказывали организации ООО "Прогрупп Логистик", ООО "Трансхимойл", ООО "Спецтехнеруд", поскольку перечисления денежных средств за транспортные услуги производились ООО "Техноойл" только в адрес этих организаций.

Однако из транспортных накладных и путевых листов данных организаций установлено, что они перевозило мазут только от Министерства обороны РФ: ООО "Прогрупп Логистик" по маршрутам Мирный Архангельской области - Кстово, Починок Смоленской области - Кстово; ООО "Трансхимойл" по маршрутам Мирный Архангельской области - Кстово, Пенза - Кстово, Жигулевск - Кстово, Ярославль - Кстово, Кстово - Карелия; ООО "Спецтехнеруд" по маршрутам Ярославль - Кстово, Плесецк - Кстово, Мирный Архангельской области - Кстово.

Также инспекцией установлено, что между ООО "Техноойл" (арендатор) и ФИО8 (арендодатель) заключен договор аренды транспортных средств с экипажем от 07.06.2021 №1. Предметом аренды являются: грузовые тягачи седельные гос.номер Е119УМ152, М737АС152, М878РН152, <***> М684РЕ152; полуприцепы-цистерны гос.номер ВА8067 52RUS, АК6114 52RUS, ВВ1783 52RUS.

Таким образом, сделан вывод о том, что транспортные услуги для перевозки мазута от контрагентов ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" в адрес ООО "Техноойл" могли производиться только автотранспортом арендованным у ФИО8

Инспекцией проанализированы данные содержащиеся в транспортных накладных представленных ООО "Техноойл" в подтверждение факта доставки мазута от ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" в адрес ООО "Техноойл".

В результате установлено, что перевозки осуществлялись по маршруту Москва - Кстово автомобилями DАF XE гос.номер М737АС152, DАF XE гос.номер О875ХО152, VOLVO гос. номер <***> VOLVO гос.номер М878РН152, Freightiner гос.номер Е119УМ152, Freightiner гос.номер Р540ВВ152, грузовой тягач седельный 48121 гос.номер М684РЕ152, полуприцепами-цистернами рег.номер ВА8067 52rus, рег.номер АК6114 52rus, рег.номер ВВ1783 52rus в следующие даты:

- от ООО Даймонд 11.01.2022, 14.01.2022, 17.01.2022, 18.01.2022, 20.01.2022, 25.01.2022, 29.01.2022, 30.01.2022, 04.02.2022, 08.02.2022, 14.02.2022;

- от ООО "Каскад-Холдинг" 14.02.2022, 17.02.2022, 18.02.2022, 22.02.2022, 23.02.2022, 03.03.2022, 04.03.2022, 15.03.2022, 17.03.2022.

В соответствии со статьей 93.1 НК РФ в адрес ИФНС по месту учета ООО "РТ-Инвест транспортные системы" направлено поручение об истребовании информации о маршрутах следования вышеназванных грузовых автомобилей в указанные даты.

Согласно представленной информации транспортные средства с гос.номерами О875ХО152, М684РЕ152 в Реестре СВП не зарегистрированы.

Автомобили с гос. номерами М878РН152, Х714ОВ116 исключены из Реестра СВП 26.10.2018, 21.06.2017.


Сопоставив представленную информацию с датами доставки мазута отраженными в транспортных накладных установлено, что транспортные средства с гос.номерами М737АС152, <***> М878РН152, Е119УМ152, Р540ВВ152, М684РЕ152 перевозки по вышеназванным маршрутам в указанные даты не осуществляли.

Совпала дата проезда автомобиля с гос.номером О875ХО152 04.03.2022 по территории Нижегородской области (данный автомобиль не зарегистрирован в ГАИ).

Также 18.02.2022 зарегистрирован проезд автомобиля с гос.номером М737АС152 по территории Вологодской области (широта 59.0087176666667, долгота 40.1221998333333), однако названный маршрут, зафиксированный камерой фиксации, не относятся к маршрутам перевозок по взаимоотношениям с ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" (Москва – Нижегородская область, Кстово).

С учетом изложенного инспекцией сделан вывод о том, что в транспортных накладных отражены недостоверные сведения относительно объемов перевозимых грузов и транспортных средств на которых груз перевозился.

Между ООО "Техноойл" (арендатор) и ФИО27 (арендодатель) заключен договор аренды оборудования от 01.10.2020 №01/10. Предметом аренды являются топливные емкости в количестве 15 штук объемом 60 куб.м.

Между ООО "Техноойл" (арендатор) и ООО "Кофебук2" (арендодатель) заключен договор аренды от 19.06.2020 части земельного участка площадью 1500 кв.м., кадастровый номер 52:26:0150001:76, расположенного по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, Промзона.

Согласно информации представленной ООО "Кофебук2" журнал пропусков въезда на данную территорию не велся, участок ограждений не имеет, емкости находящиеся находятся на арендуемом участке не охраняются.

В ходе налоговой проверки проведен осмотр названного земельного участка (протокол осмотра от 27.01.2022 №1). Из-за наличия при осмотре снежного покрова количество емкостей, используемых для хранения мазута, визуально не подтверждено. Со слов присутствующего при осмотре руководителя, на территории находится 19 емкостей: 8 емкостей по 90 куб.м, 4 емкости по 75 куб.м, 2 емкости по 60 куб.м, емкость 50 куб.м, 1 емкость 30 куб.м , 3 емкости по 5 куб.м. Общий объем хранения составляет 1235 куб.м.

В ходе мероприятий дополнительного контроля повторно проведен осмотр названного земельного участка (протокол осмотра от 10.06.2022 №2). Осмотром установлено, что на арендованном земельном участке установлено 12 емкостей, которые визуально, в зависимости от размера, можно разделить на 3 вида. Со слов присутствующего при осмотре руководителя, размер емкостей составляет 90, 75, 50 куб.м. Общий объем емкостей составляет (90х6)+(75х4)+(50х2)=940 куб.м. Емкости оборудованы для слива и забора мазута, оснащены системой разогрева. На территории также находятся полуприцепы-цистерны: 3 штуки вместимостью по 35 куб.м. стоят на колесах без регистрационных номеров; полуприцеп-цистерна вместимостью 40 куб.м. на колесах с регистрационным номером <***>; полуприцеп-цистерна вместимостью 25 куб.м. на колесах с регистрационным номером <***>; полуприцеп-цистерна вместимостью 40 куб.м. на колесах без регистрационного номера присоединен к автомашине с регистрационным номером <***>. Всего 12 емкостей и 6 полуприцепов-цистерн вмещают в себя, со слов руководителя Общества 1 150 куб.м.

Инспекцией по вопросу аренды оборудования проведены допросы ФИО27 (протоколы допроса от 13.01.2022 №2, от 19.01.2022 №5), который пояснил, что с апреля 2021 года является учредителем и руководителем ООО "Трансойл", которое осуществляет торговлю мазутом. ООО "Трансойл" хранит мазут на той же территории, что и ООО "Техноойл". Иногда для хранения используются емкости, сдаваемые в аренду ООО "Техноойл". Руководителем ООО "Техноойл" является отец свидетеля ФИО8 Договор аренды с ООО "Техноойл" заключен в октябре 2020 года, в аренду переданы емкости для хранение топлива в количестве 15 штук объемом от 20 до 90 куб.м. Емкости находятся в Промзоне Кстовского района, напротив завода Лукойл, стоят на земле, колес не имеют. На место установки емкости доставлялись грузовым транспортом.

По вопросу организации процесса торговли топочным мазутом оборудования проведен допрос директора ООО "Техноойл" ФИО8 (протокол допроса от 19.01.2022 №5). Свидетель пояснил, что ООО "Техноойл" осуществляет оптовую торговлю топливом, деятельность не подлежит лицензированию. ООО "Техноойл" покупает дешевый плохой мазут с водой. Мазут от поставщиков доставляется на базу арендуемую у ООО "Кофебук2" и складируется в арендованные емкости. Топливо от поставщиков доставляется только автотранспортом, возможно своим или наемным транспортом. В 2021 году по железной дороге мазут не возили. Под загрузку топлива используются 15 емкостей. В емкость умещается от 50 до 100 куб.м топлива. Во все емкости, в которых производится хранение топлива можно залить около 1 тыс. тонн. По месту складирования мазута находится работник ФИО29 Насим, который принимает и отпускает мазут. На КПП базы дежурят 2-3 охранника круглосуточно, они осуществляют контроль въезда и въезда машин. Анализ мазута проводим сами на базе, если в мазуте содержится более 50 процентов воды, то отдаем его в лабораторию бюро "Веритас" для анализа и подтверждения. Срок проведения анализа составляет от несколько часов до 2 суток, по итогам исследования выдается сертификат на партию. Для выпаривания воды мазут нагревается и отстаивается, в итоге остается мазут.

Инспекцией также проведен допрос бухгалтера ООО "Техноойл" ФИО28 (протоколы допроса от 14.01.2022 №3, от 03.02.2022 №7). Свидетель пояснила, что в ООО "Техноойл" работает с 19.10.2020, в должностные обязанности входит ведение бухгалтерского учета в полном объеме. У ООО "Техноойл" в собственности транспортных средств не имеется. Грузовой транспорт арендуются у директора ФИО8 На партию мазута поставщик выдает паспорт изготовленный заводом-производителем. Мазут закупают через посредников. Мазут доставлялся от поставщиков по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, поселок Зелецино, Промзона. Договор заключен с ООО "Кофебук2". Емкости для хранения мазута арендуются у ООО "Техноойл" в количестве 15 штук по 60 куб.м. у ФИО27 других емкостей нет. Документы, подтверждающие характеристики емкостей отсутствуют. По месту складирования мазута на базе контролирует поставку и отгрузку мазута директор ФИО8. и ФИО29 Насим. В 2021 году мазут по железной дороге не перевозился. В 2021 году перевозка покупателям напрямую, без разгрузки на базе хранения имела место быть. При приемке мазута проверяется его качество, путем отбора пробы и сдачи их для исследования в лабораторию бюро "Веритас", но качество мазута проверяется не по всем партиям.

Из показаний ФИО29 (протокол от 27.01.2022 №6) установлено, что он работает в ООО "Техноойл" в должности рабочего с сентября 2020 года. В должностные обязанности входит очистка нефти, мазута, нагрев мазута. Учет остатков мазута на базе ведет начальник. Мазут хранится только в емкостях, которые установлены на базе. На базе заполняются только 2 емкости. Мазут в прицепе-цистерне не хранится, т.к. в них он остывает. Мазут проверяется методом зажигания. После выпаривания воды остается чистый мазут, который взвешивают.

Из показаний ФИО7 (протокол допроса от 10.06.2022 №9), следует, что он работает в ООО "Техноойл" с 2014 года бригадиром и технологом на базе в Кстовском районе Нижегородской области. В его обязанности входит приемка, отпуск, нагрев мазута и обслуживание оборудования. С документами о приемке работает ФИО8 Мазут может хранится в полуприцепе-цистерне не более 1-2 дней, это бывает очень редко. По прибытии мазут из полуприцепа-цистерны сливается в емкости, после этого машина остается на стоянке на базе. На базе обычно стоят 2-3 машины без мазута. Мазут сливается во все емкости, они между собой соединены трубопроводом. Емкости не моются. Емкости и полуприцепы на базе не пломбируются. Из отпуска приехал в марте, полуприцепы стояли, но они были пустые, сейчас тоже пустые. На базе заполнены 2 емкости по 75 и 50 тонн. В данных емкостях находится 30 и 45 тонн мазута. Они подогреваются круглый год. Остальные емкости на базе стоят пустые. Чтобы были заполнены все емкости на базе, такого не было никогда. На базе хранится только мазут другие нефтепродукты (бензин, битум и др.) не хранятся. Свидетель проверяет наличие воды в мазуте. Для этого в чашку наливает 100 гр. мазута и выпаривает. За 1 час из мазута выпаривается 2% воды. Для выпаривания 40% воды мазута надо нагревать в течение суток. По результатам выпаривания воды из мазута о результатах докладывает начальнику. Чтобы довести мазут до покупателя, его надо перелить, для этого мазут подогревается до 60 градусов, а зимой - до 90 градусов.

Из показаний ФИО30 (протокол допроса от 13.01.2022 №1) следует, что она работает в ООО "Техноойл" с 2018 года в должности специалиста по электронным торгам. В должностные обязанности входит продажа мазута на торговых площадках и участие в тендерах. В сети на электронной площадке на сайте Закупки.гоф отслеживает спрос на мазут. В 1 квартале 2021 года было заключено мало договоров. Договоры заключаются сроком от 3 месяцев до года. Заказчиками на электронной площадке являлись Кострома Автодор, Санаторий Светлана, Санаторий ФИО31, Петрозаводский Автоспецтранс и др. С поставщиками мазута работает руководитель ФИО8

Инспекцией также установлено, что на основании договора аренды от 17.06.2020 ООО "Кофебук2" сдает в аренду ООО "Интрей" склад бумаги площадью 270,8 кв.м. на 1 этаже здания.

ООО "Техноойл" представило заключенный с ООО "Интрей" договор от 10.08.2020 на оказание услуг по приему, размещению, хранению, учету и отпуску мазута топочного на мазутном хозяйстве расположенном по адресу: Нижегородская область, Кстовский район, Промзона.

Условиями договора предусмотрено, что хранитель принимает на хранение мазут поклажедателя по фактическому наличию в автомобильных цистернах. По факту приема мазута оформляется акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение по форме МХ-1, при возврате мазута от хранителя составляется акт о возврате товарно-материальных ценностей по форме МХ-3. Качество передаваемого на хранение мазута должно соответствовать действующим ГОСТ, техническим условиям и удостоверяться отправителем по каждой партии (цистерне) паспортом качества, который прилагается к накладной (п.4.1) (документы не представлены).

Вышеназванные акты и паспорта качества ООО "Техноойл" не представлены.

В свою очередь ООО "Интрей" по требованию инспекции также не представило ни договор на хранение мазута заключенный с ООО "Техноойл", ни документы подтверждающие факт исполнения данного договора.

Инспекцией проведен осмотр территории принадлежащей ООО "Кофебук2" и арендуемой ООО "Интрей" (протокол осмотра от 10.06.2022 №1). В результате осмотра установлено, что рядом с арендуемым ООО "Интрей" складом бумаги находится порядка 50 штук емкостей вместимостью 1 000 литров, из них 12 наполнены темной жидкостью. Около 50 штук емкостей объемом по 200 л, 5 емкостей стоящих на земле с внешней стороны ржавые, подъезда к ним нет. В ходе осмотра представители ООО "Интрей" не присутствовали, склад был закрыт. Со слов работника ООО "Кофебук2" ФИО32, присутствовавшего при осмотре, сотрудники ООО "Интрей" появляются на территории склада очень редко.

По данному факту ФИО8 пояснил, что в 2021 году и в 1 квартале 2022 года у ООО "Интрей" арендовал емкости для хранения мазута на основании устной договоренности, но сколько конкретно - не помнит. ООО "Интрей" также находится в Промзоне, в нескольких километрах от нашей базы в Кстовском районе (протокол допроса от 16.06.2022 №10).

Инспекцией также установлено, что в целях реализации мазута своим покупателям ООО "Техноойл" приобретало его в проверяемом периоде у поставщиков у ООО "Топливная компания Максойл", ООО "Союз-Апполон", ООО "Интрей", ООО "Импульс", ООО "Двик", ООО "Промотряд", Министерства обороны РФ.

В частности в 1 квартале 2022 года у ООО "Топливная компания Максойл" приобретено мазута в количестве 469,31 т, у ООО "Союз-Апполон" приобретено мазута в количестве 95,33 т, у ООО "Интрей" приобретено мазута в количестве 77,18 т, у ООО "Импульс" приобретено мазута в количестве 52,3 т, у ООО "Двик" приобретено мазута в количестве 32,5 т, у ООО "Промотряд" приобретено мазута в количестве 97,0 т. Данные поставщики подтвердили факт поставки мазута в адрес ООО "Техноойл".

Кроме того, между ООО "Техноойл" и Министерством обороны РФ заключены договоры купли-продажи высвобождаемого движимого военного имущества от 17.04.2020 №15/20-ВДВИ/182 и от 03.12.2020 №64/20-ВДВИ/206.

В рамках указанных договоров ООО "Техноойл" обязалось вывезти из воинских частей мазут в количестве 14 164,059 т на сумму 25 100 000,00 руб. и в количестве 5 400,39 т на сумму 12 822 241,81 руб. и оплатить стоимость вывезенного имущества.

Вывоз мазута из войсковых частей в 1 квартале 2022 года осуществлялся транспортом ООО "Техноойл", а также транспортом ООО "Прогрупп Логистик", ООО "Трансхимойл", ООО "Спецтехнеруд".

Перевозка мазута из воинских частей на базу ООО "Техноойл" также подтверждается показаниями опрошенных инспекцией водителей ООО "Прогрупп Логистик" ФИО33, ФИО34, ФИО35 и ООО "Техноойл" ФИО6, ФИО36

На основании документов представленных Министерством обороны РФ (счетов-нарядов, нарядов, актов приема-передачи, уведомлений о фактическом исполнении предписания, пропусков на въезд на территорию войсковых частей), перевозочных документов инспекцией установлено, что с территории войсковых частей в 1 квартале 2022 года ООО "Техноойл" вывезло мазута в количестве не менее 911,3 т.

Однако ООО "Техноойл" в 1 квартале 2022 года мазут, полученный от Министерства обороны РФ, к бухгалтерскому учету не приняло.

Данный факт был обусловлен тем, что Министерство обороны РФ в одну счет-фактуру включало поставки мазута относящиеся к разным налоговым периодам, соответственно ООО "Техноойл" полученные от Министерства обороны РФ счета-фактуры отражало в более поздних периодах. Так в 1 квартале 2022 года ООО "Техноойл" приняло на учет мазут поступивший от Министерства обороны РФ по счетам-фактурам от 30.04.2021 №15/20-06, от 15.09.2021 №64/20, от 12.10.2020 №15/20-05 в количестве 1096,2 тонн, в то время как данные поставки должны были отражаться в бухгалтерском учете в 4 квартале 2020 года, во 2, 3 кварталах 2021 года.

Соответственно по данным бухгалтерского учета ООО "Техноойл" реальный остаток товара не отражался.

При этом инспекцией установлено, что в 1 квартале 2022 года всего в адрес ООО "Техноойл" поступило 1 734,92 тонн мазута: от Министерства обороны РФ - 911,3 тонн; от поставщиков ООО "Топливная компания Максойл", ООО "Союз-Апполон", ООО "Интрей", ООО "Импульс", ООО "Двик", ООО "Промотряд" - в количестве 1 635,18 тонн.

При этом согласно данным книги продаж за 1 квартал 2022 года ООО "Техноойл" реализовало своим покупателям - ООО "Контур-Нефть", ЗАО "ЛПУЕЗ "Клиника Кивач", ГБУ "Областной центр социальной помощи семье и детям" "ФИО31", Петрозаводское МУП "Автоспецтранс", ГБУ здравоохранения Нижегородской области "Дзержинский детский центр пульмологический санаторий "Светлана", ООО "Петролит", ООО "Торговостроительная компания", ООО "Транс-Нефть", ПАО "Русполимет" мазут в количестве 1 635,18 тонн

Соответственно общего объема мазута приобретенного у вышеназванных реальных поставщиков было достаточно для обеспечения потребностей покупателей в приобретении мазута.

Ввиду неотражения поставок мазута, приобретенного у Министерства обороны РФ, поступивший мазут документально оформлялся как поступивший от ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг".

При этом при анализе закупочной деятельности ООО "Техноойл" установлено, что ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" поставляли ООО "Техноойл" мазут по самой высокой цене - от 20 833,33 руб. до 24 166,67 руб. за тонну без учета НДС, в то время как например у организации ООО "Топливная компания "Максойл" мазут закупался по цене 11 850,00 руб. за тонну.

При этом в адрес покупателей ГБУ здравоохранения Нижегородской области "Дзержинский детский центр пульмологический санаторий "Светлана", ООО "Петролит", ООО "Торговостроительная компания" мазут реализовывался по цене от 18 488,37 до 19 833,33 руб. за тонну, при этом данная стоимость включала стоимость автотранспортных услуг ООО "Техноойл".

С учетом установленных проверкой обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" не располагали необходимыми материальными ресурсами для самостоятельного исполнения обязательств по поставке мазута и не приобретали его у каких-либо поставщиков, обладают признаками "транзитных" организаций, имитирующих финансово-хозяйственную деятельность. При этом источник возмещения налога в бюджете не сформирован, поскольку ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" как и их контрагенты фактически НДС не исчисляли и в бюджет не перечисляли. Фактически документы ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" по поставке мазута были составлены формально, в целях получения ООО "Техноойл" необоснованных вычетов по НДС.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг) приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 НК РФ. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Также согласно пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг). Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что НДС представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой, как разница между суммами налога со стоимости реализованных товаров (услуг) и суммами налога, уплаченного поставщику за данные товары (услуги).

Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть также признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

Обязанность доказывания обстоятельств, порождающих сомнения в добросовестности налогоплательщика, лежит на налоговом органе. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статей 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных статьями 252, 172 НК РФ, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Налогоплательщик вправе приводить доводы в обоснование выбора контрагента, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Данные обстоятельства служат индикатором серьезности деловых намерений (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.05.2010 №15658/09).

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как отмечено в письме ФНС России от 10.03.2021 №БВ-4-7/3060@ "О практике применения статьи 54.1 НК РФ", искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности. Нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат. Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.

Ранее в письме от 31.10.2017 №ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 НК РФ" ФНС России указывала, что положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по неудержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

Доказывание умысла состоит в выявлении обстоятельств, свидетельствующих о том, что лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Для применения вычетов по НДС необходимо чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и учета расходов, содержали достоверную информацию о характере взаимоотношений с контрагентом.

Таким образом, документы, представленные с целью реализации указанных прав должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

В пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 №93-О разъяснено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик имеет возможность учесть налоговые вычеты по НДС при наличии реального осуществления хозяйственных операций, а налоговый орган признать незаконным принятие расходов и отказать в вычете по НДС в случае, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные и непротиворечивые сведения.

Исходя из правовой позиции, сформулированной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 №3-П, в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 №168-О, от 08.04.2004 №169-О, право на возмещение НДС из бюджета предоставляется налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг).

Существует прямая зависимость реализации налогоплательщиком права на вычет сумм НДС от выполнения им обязанности произвести фактические, имеющие реальный характер затраты на оплату вычитаемых сумм налога. Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 04.11.2004 №324-О указано, что отказ в применении права на налоговый вычет при приобретении товаров (работ, услуг) может иметь место, если процесс приобретения товаров (работ, услуг) не сопровождается корреспондирующей этому праву обязанностью поставщика по уплате НДС в бюджет.

Согласно постановлению Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 №18162/09 само по себе наличие товаров (работ, услуг), равно как и их принятие на учет, не означает автоматического признания хозяйственных операций реальными, а понесенных затрат обоснованными. Налоговый орган может отказать в вычетах по НДС, если будет установлена недобросовестность заявителя.

В Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденным Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023 также разъяснено, что использование права на вычет сумм налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).

Следовательно, не исключается отказ в праве на налоговый вычет, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС. В то же время исполнение обязанности по уплате налогов не предполагает возложения на налогоплательщика ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

В связи с этим при оспаривании налоговым органом правомерности применения налоговых вычетов значение имеют не только доказанные налоговым органом обстоятельства, опровергающие исполнение поставщиками и подрядчиками их налоговых обязанностей, но и то, должны ли данные обстоятельства быть ясны налогоплательщику-покупателю в конкретной ситуации совершения сделки с поставщиком с учетом характера и объемов деятельности покупателя (крупная ли сделка и какова регулярность совершения аналогичных сделок), специфики приобретаемых товаров, работ и услуг (наличие специальных требований к исполнителю, в том числе лицензий и допусков к выполнению определенных операций), особенностей коммерческих условий сделки (наличие значимого отклонения цены от рыночного уровня, наличие у поставщика предшествующего опыта исполнения аналогичных сделок) и т.п. (пункты 9 и 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды".

Если налоговый орган установит, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а поставщик (подрядчик) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, в связи с чем сделка в действительности исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком.

Напротив, вступление в отношения с хозяйствующим субъектом, обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, представление таким субъектом бухгалтерской и налоговой отчетности, отражающей наличие указанных ресурсов, дает разумно действующему налогоплательщику-покупателю основания ожидать, что сделка этим контрагентом будет исполнена надлежащим образом, а налоги при ее совершении уплачены в бюджет. В подобной ситуации предполагается, что выбор контрагента отвечал условиям делового оборота, пока иное не будет доказано налоговым органом.

Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС и на учет расходов, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций.

Взаимодействие налогоплательщика с юридическими лицами, которые не осуществляют реальной экономической деятельности, направленное на получение необоснованной налоговой выгоды, может служить основанием для доначисления сумм налогов по результатам налоговой проверки, если такие контрагенты в действительности не имели возможности исполнить сделку перед налогоплательщиком.

Таким образом, при рассмотрении настоящего спора в предмет доказывания для признания необоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды входит в первую очередь факт реального осуществления хозяйственных операций в сфере приобретения товаров у спорного контрагента и установление факта исполнения договорных обязательств спорным контрагентом, либо реальность исполнения сделки контрагентами последующих звеньев.

В рассматриваемом случае в проверяемом периоде общество являлось плательщиком НДС и осуществляло деятельность связанную приобретением и поставкой товаров.

В обоснование правомерности заявления вычетов по НДС в отношении сделок со спорным контрагентом заявитель представил соответствующие договоры, счета-фактуры, УПД, оформленные со спорным контрагентом.

При этом документы, подтверждающие результаты поиска и отбора ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" в качестве поставщиков мазута, деловая переписка с ними, а также документы, регламентирующие процесс отбора контрагентов обществом не представлены.

С учетом вышеописанных обстоятельств суд полагает, что подобные действия обществом и не производились в том числе и потому, что в рассматриваемом аспекте эти обстоятельства для заявителя не имели какого-либо принципиального значения.

Материалами проверки также подтверждено, что названные организации не имели работников, за исключением непосредственно их руководителей.

Материалами проверки также подтверждается, что у спорных контрагентов отсутствовало имущество, платежи, необходимые для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе перечисления по договорам гражданско-правового характера.

Контрагенты заявителя не осуществляли деятельность по адресу государственной регистрации.

Основополагающим моментом является также тот факт, что выписки по движению денежных средств по расчетным счетам ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" и книги покупок ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" не подтверждают факт приобретения ими товаров в целях исполнения своих обязательств перед ООО "Техноойл". Перечислений денежных средств на приобретение товара, впоследствии поставленного ООО "Техноойл" по счетам ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" не прослеживаются, доказательств наличия иных форм расчетов также не имеется. Документального подтверждения самого факта приобретения ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" у какой-либо организации товара поставленного в адрес ООО "Техноойл" не представлено, документы подтверждающие качество поставляемого товара тоже представлены, также не подтвержден факт перевозки мазута от ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" в адрес ООО "Техноойл".

С учетом совокупности установленных по делу обстоятельств, суд пришел к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на предъявления вычетов по НДС по взаимоотношениям с контрагентами ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг".

Доказательств, опровергающих вывод налогового органа об отсутствии у спорных контрагентов объективной возможности осуществления хозяйственной деятельности, налогоплательщиком в материалы дела не представлено.

В этой связи доводы ООО "Техноойл" о том, что мазут приобретенный у Министерства обороны РФ был некачественный, содержал много воды, требовал выпаривания, в связи с чем, его объемы нельзя учитывать по показателям отгрузки не имеет принципиального значения для рассматриваемого дела.

В рассматриваемом случае инспекцией не ставится под сомнение тот факт, что ООО "Техноойл" осуществляло деятельность в области приобретения и поставки мазута, выполняло для этого различные операции, в том числе касающиеся оценки качества приобретенного товара, однако к этим хозяйственным операциям спорные контрагенты заявителя ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" никакого отношения не имеют.

В этой связи доводы заявителя о противоречивости показаний свидетелей относительно объемов цистерн и бочек для хранения продукции на территории ООО "Техноойл", о температуре необходимой для выпаривания воды из мазута, не имеют никакого отношения к вопросам касающимся оценки возможностей ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" поставить продукцию в адрес ООО "Техноойл".

Собранных инспекцией доказательств, даже без учета результатов проведенной почерковедческой экспертизы, достаточно для вывода о недобросовестности налогоплательщика в части применения вычетов по счетам-фактурам ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" ввиду того, что данные организации не принимали никакого участия в поставке мазута заявителю.

Доводы заявителя о том, что ООО "Даймонд" и ООО "Каскад-Холдинг" были привлечены к поставке мазута по причине пандемии и поэтому критерии риска не следует принимать во внимание судом отклоняется как необоснованный, поскольку эти обстоятельства не оправдывают применение вычетов по операциям с контрагентами не участвовавшими в исполнении по сделке ввиду ее отсутствия как таковой.

Каких-либо существенных нарушений процедуры проведения проверки со стороны инспекции, которые могли бы являться безусловным основанием для отмены решения налогового органа, судом не установлено.

С учетом вышеизложенного, оспариваемое решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признается судом законным и обоснованным, в связи с чем, суд отказывает заявителю в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по делу относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа и направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья И.С.Волчанская