Решение от 12 февраля 2026 г. АС Кировской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

610017, <...> http.kirov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ Дело № А28-11783/2022

13 февраля 2026 года Резолютивная часть решения объявлена 30 января 2026 года В полном объеме решение изготовлено 13 февраля 2026 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мокеровой М.С., рассмотрев материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью ПТФ «Металлспецпром» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610035, Россия, ФИО36ская область, г.ФИО36,

ул.Производственная, д. 45, офис 2)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610002, Россия, <...>

д.37)

о признании недействительным решения ИФНС РФ по городу Кирову от 06.06.2022 № 25-11/4230

при участии в судебном заседании представителей сторон: от заявителя – ФИО1, по доверенности от 18.06.2025 от ответчика – ФИО2, по доверенности от 24.12.2025,

установил:

общество с ограниченной ответственностью ПТФ «Металлспецпром» (далее Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением (уточненным заявлением от 05.12.2025) о признании недействительным решения руководителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову от 06.06.2022 № 25-11/4230 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик заявленные требования не признал, представил письменный отзыв на заявление.

В результате реорганизации, ИФНС России городу Кирову прекратила свою деятельность с 27.03.2023 путем присоединения к УФНС России по Кировской области. УФНС России по Кировской области является правопреемником ИФНС России по городу Кирову.

Решением УФНС России по Кировской области от 25.07.2023 № 44-13/25882 отменено Решение ИФНС России по г. Кирову от 06.06.2022 № 25-11/4230 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления пени за

период с 01.04.2022 по 06.06.2022 в общей сумме 855 299рублей 67копеек по налогу на добавленную стоимость в сумме 405723рублей 61копеек, по налогу на прибыль в сумме 449 576рублей 06копеек.

Решением УФНС России по Кировской области от 28.11.2025 № 33-15/3 о внесении изменений в Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено Решение ИФНС России по г. Кирову от 06.06.2022 № 25-11/4230 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на прибыль за 2019год, сумма налога уменьшена с 4 340 912рублей до 3837088рублей (сумма завышения внереализационных расходов в 4 квартале 2019 безнадежных долгов снижена с суммы 3450257 рублей до 931 135рублей 00копеек), уменьшена сумма пени по налогу на прибыль за 2019 год; уменьшен размер штрафа по п.1 ст.122 НК РФ за 2019 год с 17 251, 28 руб. до 4655,68 руб., уменьшен размер штрафа по п.1 ст.126 НК РФ с 14225 рублей до 3 375 рублей 00копеек.

Согласно уточнений и дополнений к заявлению от 23.12.2022, 01.02.2023, 21.03.2023, 26.04.2023, 28.03.2025, от 05.12.2025, Решений УФНС России по Кировской области от 25.07.2023 и 28.11.2025, ООО ПТФ «Металлспецпром» не оспаривает решение в части:

доначисления налога на прибыль организаций за 2019 год на сумму внереализационных расходов по списанию дебиторской задолженности, безнадежных долгов, документально не подтвержденных расходов, в размере 931135рублей 00копеек.

доначисления на сумму доходов от реализации в 2017 году автомобиля LADAFS035L LAD A LARGUS в размере 427 966 рублей -налога на прибыль в сумме 85 423 рублей, пени по налогу на прибыль 53 960 рублей, налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в сумме 77 034 рублей, сумм пени 59 150рублей 56копеек.

доначисления налога на добавленную стоимость за 2017, 2018 годы на сумму налоговых вычетов по счетам-фактурам (УПД), выставленным поставщиками материалов (товаров), работ, услуг ООО «Вятресурс», ООО «Стройпроектсервис», ООО «Стройолимп», ООО «МТ-Сервис», ООО «Стройальянс», ООО «Промконструкция», ООО «Азимут», ООО «Омега», ООО «Транслайн», ООО «Элма», ООО «Ареалстрой», ООО «Прогресс».

доначисления налога на прибыль организаций за 2017, 2018 годы на сумму расходов по приобретению материалов (товаров) на производство и дальнейшей реализации, а также на стоимость выполненных работ и оказанных услуг с контрагентами ООО «Вятресурс», ООО «Стройпроектсервис», ООО «Стройолимп», ООО «МТ-Сервис», ООО «Стройальянс», ООО «Промконструкция», ООО «Азимут», ООО «Омега», ООО «Транслайн», ООО «Элма», ООО «Ареалстрой», ООО «Прогресс».

В соответствии с уточнением заявленных требований от 05.12.2025, Обществом заявлены следующие требования о признании недействительным решения ИФНС по городу Кирову от 06.06.2022 № 25-11/4230 в части:

доначисления налога на добавленную стоимость за 2019 годы на сумму 3650861рублей 00копеек в результате непринятия налоговых вычетов по счетам-фактурам (УПД), выставленным поставщиками материалов (товаров), работ, услуг ООО «Стройпроектсервис», ООО «МТ-Сервис», ООО «Стройальянс», ООО «Промконструкция», ООО «Азимут», пени по налогу и применения штрафных санкций,

доначисления налога на прибыль организаций за 2019 год в размере 3650861рублей 00копеек на сумму расходов по приобретению материалов (товаров) на производство и дальнейшей реализации, а также на стоимость выполненных работ и оказанных услуг с

контрагентами ООО «Стройпроектсервис», ООО «МТ-Сервис», ООО «Стройальянс», ООО «Промконструкция», ООО «Азимут», начисления пени по налогу на прибыль и применения налоговых санкций,

привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы 135 документов и применении штрафа в размере 3 375 рублей 00копеек.

Уточнение Обществом заявленных требований принято судом в соответствии со статьей 49 АПК РФ, дело рассмотрено по уточненным требованиям.

Из материалов дела установлены следующие фактические обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы России по городу Кирову проведена выездная документальная налоговая проверка в отношении ООО ПТФ «Металлспецпром» период с 01.01.2017 по 31.12.2019, составлен акт выездной налоговой проверки от 27.09.2021 № 25-11/15926, в котором отражены факты нарушений законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика и дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову вынесено решение от 06.06.2022 № 25-11/4230 о привлечении ООО ПТФ «Металлспецпром» к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии которым Обществу начислены к уплате налоги в общей сумме 25 192 440рублей 00копеек, в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 11 798 626рублей, налог на прибыль организаций в сумме 13 393 814рублей.

На основании пункта 3 статьи 122, пункта 1 статьи 126 НК РФ Общество привлечено к ответственности и применены штрафы в общем размере 651 929рублей 48копеек, размер штрафа уменьшен в 8 раз на основании пункта 3 статьи 114 НК РФ.

В соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 12 495 855 рублей 00копеек.

Решениями УФНС России по Кировской области от 05.09.2022 № 06-15/14239@ и от 17.10.2022 № 06-15/16470@ апелляционная жалоба и жалоба налогоплательщика оставлены без удовлетворения, решение инспекции вступило в законную силу.

Решением УФНС России по Кировской области от 25.07.2023 № 44-13/25882 и Решением УФНС России по Кировской области от 28.11.2025 № 33-15/3 налоговым органом внесены изменения в оспариваемое Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указанное Решение ИФНС России по г. Кирову от 06.06.2022 № 25-11/4230 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено и изменено в части (размер доначисленных сумм налогов указан выше в описательной части решения).

Как следует из материалов дела, ООО ПТФ «Металлспецпром» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 08.11.2007; юридический адрес: <...>. офис 2; учредителем и руководителем является ФИО3

Основной вид деятельности ООО ПТФ «Металлспецпром» производство металлических дверей и окон (код ОКВЭ 25.12).

В проверяемом периоде применяло общую систему налогообложения и являлось плательщиком НДС и налога на прибыль.

Адрес местонахождения в соответствии с учредительными документами (юридический) установлен в период с 08.11.2007- 26.11.2018 - <...>; в настоящее время – 610035, <...>.

Среднесписочная численность сотрудников в проверяемом периоде в среднем составила 34 человека.

Из представленных в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ установлено количество работников Общества за 2017 год 25 человек; за 2018 год 34 человека; за 2019 год 44 человека.

Руководителем и учредителем с 08.11.2007 по настоящее время является ФИО3 ИНН <***> (доля участия 100%).

ФИО3 ранее являлся учредителем организаций ООО «Металлспецстрой» ИНН <***>, ООО «Петросталь» ИНН <***>, ООО «Металлмонтаж» ИНН <***>, а также руководителем и учредителем ООО «Салекс Авто» ИНН <***>, ООО «ТД «Металлспецпром» ИНН <***> (ликвидировано 05.02.2008); ООО «Металлспецпром» ИНН <***> (ликвидировано 26.10.2006), кроме того в период с 01.06.1999 по 01.01.2005 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя .

В собственности организации в проверяемом периоде находилось следующее имущество: 8 транспортных средств различной ценовой категории (4 находились в лизинге), земельный участок производственного назначения площадью 2495 кв.м.по адресу: 610035, <...> и здание производственного назначения площадью 1273,3 кв.м., по адресу 610035 <...>.

На балансе организации по состоянию на 18.05.2021 числятся 3 станка и мостовой кран производственного назначения.

Из сведений, полученных налоговым органом в ходе осмотра (протокол осмотра от 15.02.2021 № 140), следует, что у ООО ПТФ «Металлспецпром» имеется в пользовании: оборудование (2 токарных станка, 2 сверлильных станка, трубогибочный станок, гильотина для резки металла), специализированный инструмент (сварочные аппараты, болгарки, перфораторы, пылесос строительный, другие мелкие инструменты).

ООО ПТФ «Металлспецпром» обладает необходимой для деятельности материально-технической базой и трудовыми ресурсами.

Основными покупателями товаров и услуг в проверяемом периоде товаров, работ, услуг ООО ПТФ «Металлспецпром»" являются: ООО "ОПТИМАСНАБ" (ИНН <***>), ООО «Темарк» (ИНН <***>), ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ ПАРТНЕР" (ИНН <***>), АО "ВЯТСКОЕ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ "АВИТЕК" ИНН <***>, ООО "ДИМЕТ-М" ИНН <***>, ФИО4 ИНН <***>, ООО "СЕЛЬМАШ МОЛОЧНЫЕ МАШИНЫ" ИНН <***>, ФИО5 ИНН <***>, ООО "СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНАЯ КОМПАНИЯ ХИММАШ" ИНН <***>, ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ "СОЮЗХИММАШ" ИНН <***>.

Основными поставщиками материалов ООО ПТФ «Металлспецпром» в проверяемом периоде являются: ООО "Металлсервис-Москва" (ИНН <***>) доля 30.86%, ООО "Русинокс" (ИНН <***>) доля 14.94%, ООО "Алрос" (ИНН <***>) доля 7,61%, ООО "Континенталь" (ИНН <***>) доля 5,03%, ООО "Специальные Стали и Сплавы" (ИНН <***>) доля 4,12%, ООО УТК Сталь (ИНН <***>) доля 2%, ООО Промцветмет (ИНН <***>) доля 1% и ООО Вертикаль (ИНН <***>) доля 1%.

ООО ПТФ «Металлспецпром» в книгах покупок НДС за проверяемый период включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, выставленными вышеуказанным контрагентами, а также в декларациях по налогу на прибыль включены в состав расходов, уменьшающих сумму дохода, затраты, связанные с приобретением работ у вышеуказанных контрагентов.

Из материалов дела следует, что ООО ПТФ «Металлспецпром» приобретало трубы нержавеющие, металлопрокат: круги, листы и др. металлоизделия у организаций, реально осуществляющих деятельность организаций и предпринимателей, после чего собственными силами осуществляло производство металлоконструкций под заказ (по заявкам) и реализацию изделий покупателям с оказанием услуг по их доставке и установке.

В обоснование заявленных требований по эпизоду начисления к уплате налога на прибыль за 2019год и НДС, заявитель пояснил следующее: в 2019 году ООО ПТФ «Металлспецпром» были приняты к расходам по налогу на прибыли и заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость по следующим хозяйственным операциям с контрагентами ООО «Стройпроектсервис», ООО «МТ-Сервис», ООО «Стройальянс», ООО «Промконструкция», ООО «Азимут».

ООО «Стройпроектсервис» для ООО ПТФ «Металлспецпром» выполнены работы

2 квартал 2019 года: разработка чертежей (УПД № 123 от 01.04.2019 на сумму 240000 руб., УПД № 177 от 07.05.2019 на сумму 92000 руб.), поставило товар (УПД № 137 от 05.04.2019 на сумму 161820 руб., УПД № 210 от 05.06.2019 на сумму 172000 руб., УПД № 229 от 14.06.2019 на сумму 98000 руб.).

3 квартал 2019 года выполнены работы на сумму 5646630 рублей 00копеек по следующим договорам: договор № 114 от 03.07.2019, УПД № 298 от 30.07.2019 на сумму 531000 руб. услуга: нанесение ЛКП на склиз БЧ, 354 шт.

договор № 115 от 08.07.2019, УПД № 315 от 05.08.2019 на сумму 525 000 руб. услуга: изготовление настила СЗРЛ 0.0101.00, 150 шт.

договор № 118 от 01.08.2019, УПД № 370 от 31.08.2019 на сумму 391600 руб., услуга производство портала СЗРЛ 0.0120.00 в количестве 178 ед.

4 квартал 2019 года: договор № 119 от 01.10.2019: термическая усадка трубы ТУТ 10/4

Оплата услуг произведена платежными поручениями со счета в банке, а именно: платежное поручение № 317 от 25.02.2019 на сумму 120 000 руб., платежное поручение № 1531 от 24.07.2019 на сумму 50 000 руб., платежное поручение № 1777 от 23.08.2019 на сумму 250000 руб., платежное поручение № 1380 от 05.08.2020 на сумму 300000 руб., платежное поручение № 1412 от 11.08.2020 на сумму160000 руб., платежное поручение № 1471 от 17.08.2020 на сумму 50917 руб., платежное поручение № 2388 от 14.11.2019 на сумму 50000 руб.

Задолженность взыскана на основании Решения Арбитражного суда Кировской области от 04.12.2021 по делу № А28-1491/2021.

Оплата произведена путем заключения соглашения об отступном от 22.02.2022, передачи объекта недвижимости и земельного участка по адресу ул. Производственная, 45.

ООО «Стройпроектсервис» зарегистрировано в 2012 году, основной вид деятельности строительство жилых нежилых зданий, дополнительным видом деятельности заявлена деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий, предоставление технических консультаций в этих областях и др.

В 2019 году в ООО «Стройпроектсервис» начислялась и выплачивалась заработная плата ФИО6 и ФИО7. ФИО7 умер 23.01.2020, ФИО6 умер 02.04.2021.

ООО «Стройпроектсервис» представляло налоговую отчетность, по расчетному счету производились оплата налогов, страховых взносов, канцтоваров, кредита, арендных платежей, транспортные услуги, услуги связи, строительные и пиломатериалы, оборудование, топливо, металлоизделия.

ООО «МТ-Сервис» для ООО ПТФ «Металлспецпром» выполнены следующие работы: 2 квартал 2019 года: УПД 00000133 от 01.04.2019 на сумму 85800 руб. лазерная резка металла 14 шт. УПД 00000158 от 12.04.2019 на сумму 76000 руб.: слесарные работы 8 шт. УПД 00000174 от 29.04.2019 на сумму 57600 руб. токарные работы,

4 квартал 2019 года: термическая усадка трубы ТУТ 10/4 на нержавеющий круг 8мм, УПД 00000366 от 01.10.2019 на сумму 519355 руб., УПД 00000380 от 07.10.2019 на сумму 519355 руб., УПД 00000412 от 29.10.2019 на сумму 519355 руб., УПД 00000421 от 05.11.2019 на сумму 519355 руб., УПД 00000440 от 12.11.2019 на сумму 519355 руб., УПД 00000456 от 27.11.2019 на сумму 519355 руб., УПД 00000457 от 02.12.2019 на сумму 519355 руб., УПД 00000462 от 09.12.2019 на сумму 519355 руб., УПД 00000465 от 12.12.2019 на сумму 519355 руб., УПД 00000474 от 28.12.2019 на сумму 519355 руб.

Оплата произведена денежными средствами с расчетного счета: платежное поручение № 1678 от 08.08.2019 в сумме 300000 руб., платежное поручение № 2342 от 08.11.2019 в сумме 300000 руб., платежное поручение № 2664 от 17.12.2019 в сумме 150000руб. Задолженность по оплате работ составляет 4 662 950 рублей 00копеек.

Юридический адрес ООО «МТ-Сервис» <...>, помещение находится в собственности ФИО7, который является собственником двух квартир, двух земельных участков, гаража, автомобиля.

В собственности ООО «МТ-Сервис» находились автомобили Lada Vesta, Тойота RAV4, ХЕНДЭ СОНАТА, МИТСУБИСИ АУТЛАНДЕР.

Заявитель ссылается на протокол допроса директора и учредителя ФИО7 (протокол допроса свидетеля от 08.10.2019) о том, что организация находится фактически по адресу ул. Дзержинского, 68, оф.10 (ТЦ Феликс), арендовала склад по адресу ул. Березниковская, 24, общество арендовало Газель, автомобиль Лада Веста был в лизинге. Бухгалтерский учет вел ФИО8, взаимоотношения с ООО ПТФ «Металлспецпром» курировал ФИО6, работник ООО «МТ-Сервис». Договоры, счета-фактуры ФИО7 подписывал сам, печать организации, банковские карты находятся у него.

ФИО7 умер 23.01.2020, управление долей в порядке наследования перешло к ФИО8, последняя отчетность ООО «МТ-Сервис» сдана за 2019 год.

ООО «Промконструкция» для ООО ПТФ «Металлспецпром» выполнило работы в 3 квартале 2019 года по обезжириванию склиза, трубы, стойки, круга; окраска стойки БЧ, окраска поручня БЧ, в 4 квартале 2019 года оказывало услуги по сварке алюминия и резке прутка (изготовление трапиков/ переходных мостиков). Оплата произведена в сумме 2275144 рублей 00копеек.

Общество пояснило, что задолженность была взыскана на основании Решения Арбитражного суда Кировской области от 04.12.2021 по делу № А28-1491/2021. Оплата произведена путем заключения соглашения об отступном от 22.02.2022, передачи объекта недвижимости и земельного участка по адресу ул. Производственная, 45.

ООО «Азимут» для ООО ПТФ «Металлспецпром» в 3 квартале 2019 года выполнило работы по: изготовлению портала СЗРЛ 0.0120.00, изготовление настила СЗРЛ 0.0101.00 с ЛКП, изготовление лестницы с ЛКП, изготовление перехода с ЛКП, услуги зачистки сварочных швов перехода СЗРЛ 0.0103.00, услуги окраски ригеля СЗРЛ 0.0104.00, услуги окраски ригеля СЗРЛ 0.0104.01, нанесение ЛКП на склиз БЧ, услуги окраски решетки БЧ, сварка перехода, обезжиривание перехода, окраска перехода, обезжиривание ригеля, обезжиривание портала, окраска портала, окраска настила, окраска лестницы, обезжиривание трубы, общей стоимостью 2900107 рублей, оплата произведена в полном объеме 2900107 рублей 00копеек.

ООО «Стройальянс» для ООО ПТФ «Металлспецпром» выполнены работы во 2 квартале 2019 год: УПД № 0000141 от 09.04.2019 на сумму 293 400 руб.: изготовление и монтаж металлоконструкций 1 шт., УПД № 0000161 от 22.04.2019 на сумму 298 200руб.: механическая обработка поверхности металла 21 шт., УПД № 0000204 от 03.06.2019 на сумму 214 800 руб. порошковая окраска, окраска металлоизделий 12 шт.

Оплата за выполненные работы произведена в полном объеме, что подтверждено платежными поручениями:

В 4 квартале 2019 года ООО ПТФ «Металлспецпром» исполняло обязательства по договору с ООО «ОПТИМАСНАБ» (в интересах для нужд АО «Федеральная пассажирская компания») № 1410 от 14.10.2019 по доработке мостиков переходных металлических (алюминиевые трапики для железнодорожных вагонов), стоимость работ 16 955 800 руб.

Согласно книге продаж за 4 квартал 2019 года ООО ПТФ «Металлспецпром» отражена реализация в ООО «ОПТИМАСНАБ» в сумме 19 186 486,18 руб.

Доработка мостиков представляла из себя, в том числе изготовление стропных крючков (4 шт. на 1 мостик переходной): термическая усадка трубки ТУТ 10/4 на нержавеющий круг 8 мм.; и изготовление алюминиевых трапов с ручкой.

Для выполнения указанных работ были привлечены ООО «Стройпроектсервис», ООО «МТ Сервис», ООО «Промконструкция».

Для ООО «ОПТИМАСНАБ» - ООО ПТФ «Металлспецпром» изготавливало переносное ограждение, мостики, изготавливало опытные образцы переходных мостиков, производило доработку переходных мостиков в 1, 2, 3 кварталах 2019 года, однако копий договоров и УПД не сохранилось.

В 2, 3 квартале 2019 года ООО ПТФ «Металлспецпром» являлось субподрядчиком ООО «Темарк», а ООО «Темарк» исполняло обязательства по договору поставки с ООО «ОПТИМАСНАБ» № 1305 от 13.05.2019 по изготовлению изделий из углеродистой стали с огрунтовкой (настил, переход, ригель, портал, лестница, склиз, стойка, поручень, решетка), стоимость работ 8 726 998, 80 руб.

Согласно книге продаж за 2, 3 квартал 2019 года ООО ПТФ «Металлспецпром» отражена реализация в ООО «Темарк» в сумме 11 252 443 руб.

Для выполнения указанных работ были привлечены ООО «Азимут», ООО «Стройпроектсервис», ООО «Промконструкция».

ООО ПТФ «Металлспецпром» не имело возможности самостоятельно выполнить работы, к иным организациям не обращалось. У ООО ПТФ «Металлспецпром» отсутствует оборудование для лазерной резки, порошковой окраски.

Заявитель также пояснил, что доводы налогового органа о том, что сотрудники ООО ПТФ «Металлспецпром» с объемом заказов справлялись собственными силами, и отсутствовала необходимость в привлечении сторонних организаций, физических лиц для осуществления основной производственной деятельности у организации, не подтверждены

доказательствами. Налоговым органом отражены подозрения в нарушении налогового законодательства контрагентами второго и третьего звена, при этом реальность сделок между обществом и ООО «Стройпроектсервис», ООО «МТ Сервис», ООО «Промконструкция», ООО «Азимут», ООО «Стройальянс» не опровергнута.

ООО «Стройпроектсервис», ООО «МТ Сервис», ООО «Промконструкция», ООО «Азимут», ООО «Стройальянс» не являются аффилированными организациями к ООО ПТФ «Металлспецпром», отсутствует какая-либо взаимозависимость и подконтрольности с организациями и их контрагентами, о каких-либо фактах нарушений законодательства контрагентами налогоплательщику не известно. Налоговым органом не приведены доказательства того, что целью перечисления налогоплательщиком денежных средств на расчетные счета контрагентов было их последующее «обналичивание» в интересах ООО ПТФ «Металлспецпром». Налоговым органом не представлено доказательств, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, поставщик в период взаимодействия с покупателем не имел экономических ресурсов, необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора.

Подробное изложение своих доводов представлено заявителем в письменных пояснениях по делу.

В обоснование своих возражений налоговый орган указал следующее. По взаимоотношениям с ООО «Стройпроектсервис» (ИНН <***>).

Налоговым органом произведено доначисление к уплате в оспариваемой заявителем части решения: НДС за 2, 3, 4 кварталы 2019года в общей сумме 1309675рублей 00копеек , пени с указанной суммы налога 606832рублей 47копеек, применение штрафных санкций в размере 65483рублей 75копеек, доначисление налога на прибыль за 2019год в сумме 1309675рублей 00копеек , пени по налогу 613636рублей 30копеек, применение штрафа в размере 65483рублей 75клпеек.

ООО «Стройпроектсервис» зарегистрировано 28.02.2012, исключено из ЕГРЮЛ 27.03.2023 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса и организации и руководителя Общества. Юридический адрес, заявленный в ЕГРЮЛ, <...>. (квартира принадлежала Логутенко А.М).

Основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ ООО «Стройпроектсервис» - строительство жилых и нежилых зданий (Код ОКВЭД – 41.20).

Учредителем и руководителем ООО «Стройпроектсервис» ИНН <***> являлся ФИО6 ИНН <***> в период с 28.02.2012 по 02.04.2021 (дата смерти), доля уставного капитала 100%, с даты смерти ФИО6 управление долей участника никем не осуществлялось.

Имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности или ином вещном праве отсутствуют.

Среднесписочная численность сотрудников составляет за 2017 год – 2 чел., за 2018 год – 2 чел., за 2019 год – 2 чел.

В обоснование вычетов и произведенных расходов заявитель ссылается на договор поставки от 28.04.2017 № 28-п/17н, договоры от 03.07.2019 и № 114 от 01.10.2019 на оказание услуг, договор поставки от 28.03.2017, договор подряда от 11.06.2018, договор оказания услуг от 25.06.2018, первичные документы (акты, счета-фактуры или упд, спецификации) по оказанию работ и услуг по лазерной резке металла, сварочные работы, монтаж металлоконструкций, порошковая окраске, окраске изделий, разработке новых изделий (чертежи), монтаж охранного оборудования и системы видеонаблюдения,

токарные работы, сварочные работы, нанесение ЛКП на склиз БЧ, изготовление настила СЗРЛ 0.0101.00, производство портала СЗРЛ 0.0120.0, термическая усадка трубки ТУТ 10/4 на круг ф8мм на общую сумму 10 637 190.00 руб., в т.ч. НДС 1 727 512.46 рублей 00копеек.

При анализе расчетных счетов ООО «Стройпроектсервис» не установлены перечисления за выполнение работ и услуг, а именно: лазерная резка металла, сварочные и токарные работы, разработка чертежей, монтаж металлоконструкций, охранного оборудования и системы видеонаблюдения, покраска металлоизделий, термическая усадка трубки на круг, которые в свою очередь оказывало ООО «Стройпроектсервис» в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром».

По договору от 01.10.2019 № 119 следует, что ООО ПТФ Металлспецпром» поручает ООО Стройпроектсервис» выполнить в период с 01.10.2019 по 30.12.2019 термическую усадку трубки ТУТ на круг ф8мм. Договор не содержит положений о предоставлении давальческого сырья для производства работ. Расчет производится в течение 3-х дней с даты подписания акта приема-передачи услуг.

Представленные акты приема-передачи материалов содержат факты передачи только трубки ТУТ, в бухгалтерской отчетности отсутствует отражение движения товаров.

По Договору от 03.07.2019 № 114 ООО ПТФ «Металлспецпром» поручает ООО «Стройпроектсервис» выполнение работ по нанесению ЛКП на склиз БЧ в количестве 354 ед. Срок выполняемых работ с 03.07.2019 по 30.09.2019 года. Согласно п.2.1.1. договора все работы выполняются своими силами, инструментами и материалом. Договор не содержит положений о предоставлении давальческого сырья для производства работ. Сумма по договору составляет 531 000,00 руб. в т.ч. НДС 88 500,00, оплата производится в течение 10-ти банковских дней после подписания актов приема-передачи выполненных работ и счета-фактуры, предъявленного исполнителем.

Согласно спецификации к договору ООО Стройпроектсервис» должно осуществить окраску 354 склиз БЧ. на сумму 531 000 руб. Операции выбытия материалов и возврата их Обществу бухгалтерский учет Общества не отражены в бухгалтерских проводках.

По Договору от 01.08.2019 № 118 предусмотрено выполнение ООО «Стройпроектсервис» работ по производству портала СЗРЛ 0.0120.00 в количестве 178 единицы. Срок выполняемых работ с 01.08.2019 по 12.09.2019 года. Согласно п.2.1.1. договора все работы выполняются своими силами, инструментами и материалом. Договор не содержит положений о предоставлении давальческого сырья для производства работ. Сумма по договору составляет 391 600,00 руб. в т.ч НДС 65266,67 оплата производится в течение 50-ти банковских дней после подписания актов приема-передачи выполненных работ и счета-фактуры, предъявленного исполнителем.

Согласно спецификации к договору от 01.08.2019 № 118 ООО Стройпроектсервис» должно изготовить 178 порталов СЗРЛ 0.0120.00 на сумму 391 600 руб. Смета не представлена. В бухгалтерском учете не отражены операции выбытия материалов и их возврата.

По Договору от 08.07.2019 № 115 предусмотрено выполнение ООО «Стройпроектсервис» работ по изготовлению настила СЗРЛ 0.0101.00 в количестве 150 единицы. Срок выполняемых работ с 08.07.2019 по 05.09.2019 года. Согласно п.2.1.1. договора все работы выполняются своими силами, инструментами и материалом. Договор не содержит положений о предоставлении давальческого сырья для производства работ. Сумма по договору составляет 525 000,00 руб. в т.ч НДС 7 500,00 руб., оплата производится после подписания актов приема-передачи выполненных работ и счета- фактуры, предъявленного исполнителем.

Согласно спецификации к договору от 08.07.2019 № 115 ООО Стройпроектсервис» должно изготовить 150 настилов СЗРЛ 0.0101.00 на сумму 525 000 руб. В бухгалтерском учете не отражены операции выбытия материалов и их возврата.

По Договору оказания услуг от 25.06.2018 предусмотрено выполнение ООО «Стройпроектсерввис» для заказчика ООО ПТФ Металлспецпром» работ по монтажу металлических изделий, по покраске и механической подготовке поверхности к покраске, лазерной резке металла, сварочным, токарным работам, рубке металла, разработке и изготовлению чертежей. Согласно п.1.2. договора заказчик обязуется принять и оплатить выполненные работы в размере согласно спецификации. Срок выполняемых работ с 25.06.2018 по 30.12.2018 года. Стоимость услуг определяется в спецификации. Расчеты производятся безналичным путем, наличными денежными средствами или иными способами оплаты в течение 30-ти дней с момента подписания акта приема-передачи услуг. Транспортировка материалов выполняется за счет исполнителя. Договор оказания услуг от 25.06.2018 не содержит положений о предоставлении давальческого сырья исполнителю для производства работ.

Согласно спецификациям к договору от 25.06.2018 ООО «Стройпроектсервис» должно произвести: сварочные работы по нержавеющей стали в среде защитных газов в количестве 2 шт. на сумму 138 100 руб. и 216 700 руб. (в т.ч. НДС); лазерную резку листа из нержавеющей стали 1 мм. AISI 430 в количестве 2 шт. на сумму 167 500 руб. и 145 200 руб. (в т.ч. НДС); лазерную резку из нержавеющего листа толщиной 0,8 мм. в количестве 2 шт. на общую сумму 330 800 руб. (в .ч. НДС); порошковую окраску в количестве 2 шт. на сумму 158 300,00 и 273 900,00 руб. (в т.ч. НДС), разработку чертежей с выездом на замеры в количестве 1 услуги на сумму 185 600,00 руб. ( в т.ч. НДС.); изготовление изделий из материала заказчика в количестве 1шт на сумму 116 300,00 руб.; монтаж изделий из нержавеющей стали, отбойников по адресам ул. Карла Маркса, д.45, ул.Ленина д.198, мкр. Радужный ул.Строителей, д.25, ул Хлыновская, д.20, ул.Ломоносова д.14а в количестве 3 шт. на общую сумму 472 700,00 руб.; токарная обработка различных изделий всего в количестве 12 500 шт. на общую сумму 590 460,00 руб. (в т.ч. НДС).

Спецификации не содержат указания на количество, объем, стоимость, характеристики и качество необходимого для производства одной единицы изделия материала, место проведения работ, оборудование на котором производились работы. Смета изготовления и обработки на 1 изделие не представлена.

Акты приема-передачи продукции в учете общества не отражены. Фактов выбытия материалов и возврата их Обществу бухгалтерский учет Общества операций не содержит.

По Договору подряда от 11.06.2018 ООО «Стройпроектсервис» для заказчика ООО ПТФ Металлспецпром» обязалось выполнить работы по монтажу охранного оборудования по адресу <...>. Срок выполнения работ 60 дней с даты подписания договора. Цена работ по договору составляет 360 000 рублей (в т.ч. НДС). Оплат работ (3.2. договора) осуществляется в полном объеме после выполнения работ и подписания первичных документов.

Договор подряда от 11.06.2018 не содержит положений о предоставлении оборудования исполнителю для производства работ.

Согласно акту № 330 и счету-фактуре № 330 от 23.08.2018 ООО «Стройпроектсерввис» отразило оказание услуг по адресу <...> по монтажу охранного оборудования на сумму 180 000руб., а также установку и монтаж системы видеонаблюдения по тому же адресу в количестве 1 услуги на сумму 180 000,00 руб.

Однако, в Акте № 330 от 23.08.2018 не указан объем произведённых работ, количество установленного оборудования, при этом оплата по договору не произведена.

Налоговым органом установлено, что фактически данные работы произведены ООО "Центр безопасности" ИНН <***>.

В материалы дела представлены договоры подряда между ООО "Центр безопасности" и ООО ПТФ «Металлспецпром» на монтаж охранного оборудования от 01.08.2018 № б/н, на монтаж пожарной сигнализации от 01.08.2018 № б/н, а также договор на техническое обслуживание систем пожарной сигнализации и оповещения при пожаре от 01.02.2019 № б/н. по адресу <...> к; акты выполненных работ, счета, товарные накладные. По расчетному счету ООО ПТФ «Металлспецпром» в адрес ООО "Центр безопасности" проходят операции по оплате за монтаж оборудования и его обслуживание в течение 2018 -2019 годов в сумме 217 480 руб.

ООО "Центр безопасности" осуществляет сервисное и гарантийное обслуживание систем (в том числе с использованием материалов).

По Договору поставки товара от 28.04.2017 № 28-п/17 представлены универсальные передаточные документы (счета-фактуры), выставленные ООО «Стройпроектсервис» в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром», на поставку материалов на сумму 7 602 566 руб., в т.ч. НДС 1 165 812,59 руб. Договор поставки от 28.04.2017 № 28-п/17 составлен позднее даты первичной поставки товара.

Товарные накладные, накладные на оприходование материалов к учету, а также документы на их списание в производство (заявки, требования-накладные) Заявителя в материалы дела не представлены.

Налоговый орган указал, что ООО «Стройпроектсервис не могло оказывать спорные услуги в связи с отсутствием специализированного имущества (станков, инструментов) и помещений для производства заявленных для ООО ПТФ «Металлспецпром» работ, услуг. Персонал у ООО «Стройпроектсервис» со специальным образованием, навыками и допусками в проверяемом периоде отсутствовал.

Из налоговой отчетности и данных расчетных счетов контрагентов (поставщиков) ООО «Стройпроектсервис» 2, 3 и 4 звена ИП ФИО9, ООО «Стройсервис», ООО «Стрелец», ООО «Фейла», ООО «Спецстройресурс», ООО «АреалСтрой», ООО «Дрим» , ООО «Дамар» , ООО «Спецремстрой», ООО «Лидерстрой», ООО «ПИР», ООО «ТТК «Парус», ООО «Ориенталь», ООО «Парадис», ООО «Стандарт», ООО «Инфоопт», ООО «Полипласт-НН», ООО «Технопрестиж», ООО «Техтрейд» ИНН <***>, ООО «Промприбор», ООО «СМК-Строй», ООО «Оптторг», ООО «Техкомплектресурс», ООО «Стройгруз-77», ООО «Стил», ООО «Стимул Опт», ООО «ФОРТУНА», ООО «Транслогистик» не установлено закупа спорных товаров и услуг (работ).

Ни одна их указанных организаций не обладала необходимыми для ведения реальной предпринимательской деятельности физическими и техническими ресурсами, и не могли оказать услуги (поставить товары) в адрес ООО «Стройпроектсервис» для предоставления их впоследствии для ООО ПТФ «Металлспецпром».

Источник для вычета организациями ООО «Торгснаб», ООО «Дамар», ООО «ТТК «Парус», ООО «Стрелец», ООО «ФОРТУНА», ООО «Стимул Опт», ООО «Стрелец», ООО «Стройсервис» ООО «ТТК «Парус», ООО «Стил», ООО «ПИР» не сформирован в связи с представлением «нулевой» декларации по НДС.

От ИП ФИО9 в адрес ООО «Спецстройресурс» ИНН <***> осуществлялась поставка бытового оборудования (холодильники, микроволновки и др.), денежные средства, перечисленные ООО «Спецстройресурс» на расчетный счет ИП

ФИО9 переводились предпринимателем на карточные счета своих работников, а также своим родственникам (теще и жене) с дальнейшим их обналичиваем.

Оплата ООО «Спецстройресурс» в адрес контрагентов 3 и 4 звена ООО «Дрим», ООО «Лидер», ООО «Стройгруз-77», ООО «Техкомплектресурс», ООО «Лукойл-Интер- Кард», ООО «НТК Заря», ООО «Элма», ООО «Стил», ООО «Стимул-Опт», ООО «Транслогистик», ООО «Фортуна», ООО «АреалСтрой» и ООО «Спецстройресурс» не производилась.

Из представленных банковских выписок следует, что ООО «Стройпроектсервис» частично обналичивало денежные средства, полученные от ООО ПТФ «Металспецпром», через банкоматы г.Кирова, перечисляло денежные средства в уплату за материалы подконтрольной ФИО8 организации ООО «МТ-Сервис», за оборудование ИП ФИО9, при этом указанные организации и ИП не осуществляли выполнение спорных работ и услуг, поставку оборудования, и, соответственно, не обладали возможностью реального осуществления хозяйственной деятельности, а также перечисляло в адрес индивидуальных предпринимателей за транспортные услуги и пиломатериал.

При анализе расчетных счетов ООО «Стройпроектсервис» не установлены перечисления за выполнение работ и услуг, а именно: лазерная резка металла, сварочные и токарные работы, разработка чертежей, монтаж металлоконструкций, охранного оборудования и системы видеонаблюдения, покраска металлоизделий, термическая усадка трубки на круг, которые в свою очередь ООО «Стройпроектсервис» отразило в документах в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром».

Операции по расчетному счету Заявителя свидетельствуют о транзитном характере движения денежных средств. С расчетного счета ООО ПТФ «Металспецпром» перечислено на счета ООО «Стройпроектсервис» в общей сумме 1 730 900рублей 00копеек. Указанные средства в течение одного-двух дней перечислялись либо на корпоративную карту ООО «Стройпроектсервис» с дальнейшим снятием наличных, либо перечислялись юридическим лицам и предпринимателям за товары и услуги, а именно:

- 645 800 руб. обналичено с корпоративной карты в банкоматах г. Кирова; - 50 000 руб. руб. перечислено за пиломатериалы ИП ФИО10;

- 464 600 перечислено на счет ООО «МТ-Сервис», подконтрольной ФИО8;

- 520 500 руб. переведено за оборудование на счета ИП ФИО9 - 50000 руб. перечислено ООО «Ликард» за топливо.

В 2020 году ООО ПТФ «Метасллспецпром» перечислило задолженность в размере 510 917 рублей платежными поручениями от 05.08.2020 № 1380, от 11.08.2020 № 1412, от 17.08.2020 № 1471.

Из движения денежных средств по расчетному счету ООО «Стройпроектсервис» за проверяемый период не установлены перечисления третьим лицам за выполнение работ и услуг, а именно: лазерная резка металла, сварочные и токарные работы, разработка чертежей, монтаж металлоконструкций, покраска металлоизделий, термическая усадка трубки на круг, разработка чертежей, которые в свою очередь отражены ООО «Стройпроектсервис» в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром».

За проверяемый период ООО «Стройпроектсервис» по представленным заявителем документам оказало услуги и поставило товаров в адрес заявителя на общую сумме 18 239 756рублей 00 копеек, при этом ООО ПТФ Металлспецпром оплатило только 2 241 817 рублей, в том числе: 1 380 900,00 руб. по акту сверки за расходные материалы; 50 000 руб. по счету от 14.06.2019 № 164 за абр. круг; 250 000 руб. по счетам-фактурам № 123, 137

за апрель 2019 за услуги производственного характера и расходные материалы, 50 000 руб. по счету 264 от 31.08.2019г. за производство портала, 510 917 руб. оплата кредиторской задолженности по акту сверки от 03.08.2020.

Остаток задолженности ООО ПТФ «Металлспецпром» с учетом всех выплат составляет 15 997 939руб. (18 239 756 ,00 - 2 241 817 руб.), что превышает сумму задолженности в размере 5 646 630 руб., указанную в решении суда по делу А28-1491/2021.

По мнению ответчика, в ходе проведения мероприятий налогового контроля ООО ПТФ «Металлспецпром» документально не подтвердило реальное исполнение сделок с ООО «Стройпроектсервис»: - договор поставки от 28.04.2017 № 28-п/17н не содержит условий о сроках доставки товара, составлен позднее даты первичной поставки товара, что подтверждает его формальность; - отсутствует информация о сотрудниках ООО «Стройпроектсервис», непосредственно занимающихся поставками товаров, материалов для ООО ПТФ «Металлспецпром»; ООО «Стройпроектсервис» не представлены сводные документы бухгалтерского учета, в т.ч. карточка счета 62 по контрагенту ООО ПТФ «Металлспецпром», подтверждающая отражение реализации товаров, работ, услуг в адрес покупателя; карточка счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары для перепродажи», подтверждающая наличие товаров на складе ООО «Стройпроектсервис» на остатке, но и поступлении товаров в исследуемых периодах для последующей перепродажи покупателям; сторонами сделок не представлены товаро-сопроводительные документы (ТТН, путевые листы, доверенности), подтверждающие доставку (транспортировку) товара; по расчетному счету не установлены контрагенты, которые могли бы поставить ООО «Стройпроектсервис» товары и материалы, реализуемые в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром».

При анализе расчетных счетов ООО «Стройпроектсервис» не установлены перечисления за выполнение работ и услуг : металлопрокат (листы, трубы, уголки, ленты, швеллеры и др. товары), разработка чертежей, монтаж металлоконструкций, покраска металлоизделий, рубка, гибка и резка металла, лазерная резка металла, фрезерные, слесарные и токарные работы, термическая усадка трубки на круг и др. работы и услуги, которые в свою очередь ООО «Стройпроектсервис» предъявило в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром».

Монтаж систем видеонаблюдения осуществлялось реальным исполнителем ООО "Центр безопасности", порошковая покраска осуществлялась ООО Компания ССП, ИП ФИО11, лазерная резка производилась с привлечением реального исполнителя ООО КБ «РОСС». Со всеми реальными исполнителями услуг сделки и факт выполнения работ, услуг документально подтверждены контрагентами в ходе проверки.

Налоговый орган указал на формальность сделок между Обществом и спорным контрагентом и создание налогоплательщиком формального документооборота при отсутствии реальных хозяйственных отношений с ООО «Стройпроектсервис» с целью минимизации налоговых обязательств по НДС и налогу на прибыль организаций.

По взаимоотношениям с ООО «МТ-Сервис» (ИНН <***>).

Налоговым органом произведено доначисление к уплате в оспариваемой заявителем части: НДС за 2 и 4 кварталы 2019года к уплате в общей сумме 902159рублей 00копеек, пени в сумме 418032рублей 63копеек, применение штрафных санкций в размере 45107рублей 95копеек, доначисление налога на прибыль за 2019год в сумме 902159рублей 00копеек, пени по налогу 422720рублей 02копеек, применение штрафа в размере 45107рублей 95копеек.

ООО «МТ-Сервис» ИНН <***> по документам выполняло работы и оказывало услуги для ООО ПТФ «Металлспецпром» ИНН <***> в период 2 квартал 2017 года, 2 и 4 квартал 2019 года. Сумма сделки составила 7 779 950 руб., в том числе НДС 1 263 226,16 руб. Сумма задолженности на 31.12.2019 составляла 4 162 950 рублей 00копеек.

В обоснование вычетов и произведенных расходов заявителем представлены в материалы дела два договора оказания услуг от 06.02.2017 № б/н, счета-фактуры, акты по взаимоотношениям с ООО «МТ-Сервис» за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, спецификации от 01.03.2017, от 14.03.2017, от 06.03.2019, от 16.09.2019, реестр платежных поручений с января 2017 по декабрь 2019 на сумму 3 617 000 руб., реестр документов «поступление (акт, накладная, УПД)» период с января 2017 по декабрь 2019.

Счета-фактуры (УПД) и договоры подписаны от ООО "МТ-Сервис" директором ФИО7, от имени ООО ПТФ «Металлспецпром» ФИО3

Предметом договоров является предоставление услуг по обработке металлов, монтажу металлоизделий и разработке чертежей (эскизов) для производственной деятельности. Договоры подписаны от ООО "МТ-Сервис" директором ФИО7, от имени ООО ПТФ «Металлспецпром» ФИО3

Счета-фактуры выставлены на следующие виды работ, услуг: гибка металла, лазерная резка металла, монтаж металлоконструкций, покраска металлоизделий, разработка чертежей, резка металла, рубка металла, слесарные работы, термическая усадка трубки ТУТ 10/4 на круг ф6мм, токарные работы, фрезерные работы.

ООО «МТ-Сервис» зарегистрировано по адресу: <...> (адрес регистрации учредителя, руководителя ФИО7).

В регистрационном деле имеется письмо от 05.11.2020 № 31-25/043640, а также заявление от 03.11.2020 собственника помещения о недостоверности адреса организации ООО «МТ-Сервис», нахождение организации по юридическому адресу не подтверждено.

Основной вид деятельности – производство медицинских инструментов и оборудования.

Из протокола допроса ФИО7 (учредителя и директора ООО «МТ-Сервис» в спорный период) от 08.10.2019 следует, что организация осуществляла деятельность по ремонту медицинского оборудования для медицинских учреждений, а также по поставке и транспортировке ГСМ. ФИО7 занимался деятельностью по ремонту медицинского оборудования, а поставкой ГСМ занимался ФИО6, являвшийся его бывшим родственником (бывший муж тети ФИО8). В документы, связанные с поставкой ГСМ, при их подписании не вникал. Всю бухгалтерию и отчетность вела ФИО8 Организация ООО ПТФ «Металлспецпром» знакома ФИО7 только по документам.

ООО «МТ-Сервис» не имело основные средства, имущество, складские помещения, среднесписочная численность работников за 2017-2019 год 2 человека.

Из представленных в суд банковских выписок установлено, что ООО «МТ-Сервис» частично обналичивало денежные средства через банкоматы г.Кирова, перечисляло денежные средства в уплату за материалы организациям ООО «Омега», ООО "Элма", входящим в состав группы юридических лиц, подконтрольных ФИО8, при этом указанные организации не осуществляли выполнение спорных работ и услуг, и не обладали возможностью реального осуществления хозяйственной деятельности, а также перечисляло в адрес индивидуальных предпринимателей за транспортные услуги.

Ответчик указал, что ООО «МТ-Сервис» не обладало необходимыми ресурсами и материально-технической базой для выполнения заявленного вида работ самостоятельно, не заключало договоры и не производило оплату работ третьим лицам.

При анализе расчетных счетов ООО «МТ-Сервис» не установлены перечисления третьим лицам за выполнение работ и услуг, а именно: разработка чертежей, монтаж металлоконструкций, покраска металлоизделий, рубка, гибка и резка металла, лазерная резка металла, фрезерные, слесарные и токарные работы, термическая усадка трубки на круг, которые якобы выполнены ООО «МТ-Сервис» в пользу ООО ПТФ «Металлспецпром».

Специализированного имущества (станков, материалов, инструментов) и помещений у ООО «МТ-Сервис» для производства заявленных для ООО ПТФ Металлспецпром работ, услуг в собственности и аренде не имеется.

Персонал у ООО «МТ-Сервис» со специальным образованием, навыками и допусками в проверяемом периоде отсутствует.

По сведениям о движении денежных средств по расчетному счету органризации установлено наличие транзитного движения денежных средств.

При поступлении денежные средств в сумме 3 617 000 рублей в течение одного-двух дней перечисляются либо на корпоративную карту ООО «МТ-Сервис» с дальнейшим снятием наличных денежных средств либо перечисляются юридическим лицам и предпринимателям за иные товары и услуги, а именно:

- 1 890 689 рублей ООО «МТ-Сервис» обналичено с корпоративной карты в банкоматах г. Кирова;

- 744 81 рублей перечислено за материалы на счета ООО «Элма», ООО «Омега», ООО «Контраст» и ИП ФИО12;

- 981 500 рублей переведено за транспортные услуги на счета индивидуальных предпринимателей ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16

Остаток задолженности ООО «Металлспецпром» по состоянию на 31.12.2019 в размере 4 162 950 рублей ООО «МТ-Сервис» не взыскивался с заявителя ни в претензионном, ни в судебном порядке.

В ходе проверки налоговым органом также проведен анализ контрагентов 2 и последующих звеньев ООО «МТ-Сервис» по работам, заявленным в счетах- фактурах, при этом установлено, что контрагенты 2, 3, 4 звена (ООО «Стрелец», ООО «Оптторг». ООО «Спецремстрой», ООО «Фейла», ООО «Спецстройресурс», ООО «Триалстрой», ООО «Стройсервис», ООО «Кировтрансдизель», ООО «Топливная компания», ООО «Омега», ИП ФИО9, ООО «ТТК «Парус», ООО «Техтрейд», ООО «Ориенталь», ООО «Парадис», ООО «Стандарт», ООО «Промприбор», ООО «СМК-Строй», ООО «Стройгруз-77», ООО «Техкомплектресурс», ООО «Азимут» , ООО «Технопрестиж», ООО «Полипласт-НН», ООО «Элма», ООО «Оптторг», ООО «Стил» , ООО «Стимул Опт» , ООО «Техностроймонтаж», ООО «Форуссервис») по данным налоговой отчетности и расчетного счета, в силу отсутствия имущества, персонала, а также привлечённых третьих лиц не оказывали ООО «МТ Сервис» услуги производственного характера по тем работам и услугам, которые преддъявлены ООО «МТ-Сервис» в адрес ООО ПТФ Металспецпром».

Перечисления в адрес организаций ООО «Стил» ИНН <***> и ООО «Стимул Опт» ИНН <***> отсутствуют. Данные организации подали корректировочные «нулевые» декларации, тем самым не подтвердили взаимоотношения и отгрузку товаров, работ, услуг в адрес ООО «МТ-Сервис».

ООО «Кировтрансдизель», ООО «Топливная компания» осуществляли в адрес ООО «МТ-Сервис» поставки дизельного топлива, ООО «Омега» поставило металлоизделия, ИП ФИО9 представил документы о поставке бытового оборудования, не относящего к производственной деятельности.

ООО «Техностроймонтаж» изготовили для ООО «МТ Сервис» изделия из ПВХ, в ООО «Балтийский лизинг» осуществлены платежи за аренду автомобиля.

Между ООО «МТ-Сервис» и ООО «Форуссервис» совершена разовая сделка по купле-продаже транспортного средства, не относящаяся к предмету спора.

ООО «Стрелец», ООО «Стройсевис» ООО «Стил», ООО «Стимул Опт», ООО «ТТК Парус» в налоговой отчетности реализацию не отразили (нулевые декларации).

ООО «Инфоопт» ИНН <***> осуществляет деятельность агентов по оптовой торговле офисным оборудованием и вычислительной техникой, не представляет услуги производственного характера и поставку товаров специализированного назначения.

Поставщики 4 и 5 звеньев ООО «Промприбор» ИНН <***>, ООО «Ориенталь» ИНН <***>, ООО «Парадис» ИНН <***>, ООО «Стандарт» 9701105819, ООО «Техтрейд» ИНН <***>, ООО «СМК-Строй» ИНН <***>, ООО «Стройгруз-77» ИНН <***>, ООО «Техкомплектресурс» ИНН <***>, ООО «Азимут» ИНН <***>, ООО «Технопрестиж» ИНН <***> не отражали реализацию производственных услуг и поставку товаров из металла в адрес поставщиков 2 звена ООО «Элма» и ООО «Оптторг», входящих в группу подконтрольных юридических лиц ФИО8

ООО «Азимут» и ООО «Элма» отразило осуществление в адрес ООО «МТ-Сервис» поставки запчастей, ООО «Оптторг» отразило осуществление поставки бытовых приборов (стиральные машины, плиты), при этом взаимоотношений по поставке металлоизделий, материалов из металла и услуг производственного характера и их оплаты не имелось, указанные операции документально не подтверждены.

По мнению ответчика, услуги ООО «МТ-Сервис» в пользу заявителя фактически не оказаны, отражены формально ввиду отсутствия необходимого персонала, специализированного оборудования, при этом сторонние лица или организации для выполнения заявленных работ также не привлекались, контрагенты ООО «МТ-Сервис» обладают признаками технических организаций, используемых исключительно для предоставления налоговых преференций, либо осуществляют иные виды деятельности, что не соответствует существу сделки, заключенной между ООО ПТФ «Металлспецпром» и ООО «МТ-Сервис».

По взаимоотношениям с ООО «Стройальянс» ИНН <***>.

Налоговым органом произведено доначисление к уплате в оспариваемой заявителем части решения : НДС за 2 и 3 кварталы 2019года в общей сумме 134400рублей 00копеек, пени в сумме 62256рублей 58копеек, применение штрафных санкций в размере 6720рублей 00копеек, доначисление налога на прибыль за 2019год в сумме 134400рублей 00копеек, пени по налогу 62954рублей 66копеек, применение штрафа в размере 6720рублей 00копеек.

ООО «Стройальянс»» по документам являлся поставщиком товара и услуг для ООО ПТФ «Металлспецпром» в 4 квартале 2018 года и в 2 квартале 2019 года.

ООО «Стройальянс» выставлены счета-фактуры (УПД) за выполненные сварочные и токарные работы, монтаж металлоконструкций, порошковую окраску и окраску изделий, механическую обработку поверхности металла.

ООО «Стройальянс» поставлено на учёт качестве юридического лица 26.11.2018, снято с учета в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности 18.04.2022.

Адрес регистрации заявленный в ЕГРЮЛ: 610045, <...> (собственность руководителя ФИО17). По адресу регистрации общество не находилось, что подтверждается протоколом осмотра от 18.03.2019 № 15504.

Основной вид деятельности, указанный в ЕГРЮЛ ООО «Стройальянс» «Строительство жилых и нежилых зданий» (Код ОКВЭД – 41.20).

ООО «Стройальянс» не имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, отсутствует технический персонал.

Из анализа налоговой отчетности ООО «Стройальянс» следует, что налог на добавленную стоимость исчислялся в минимальных размерах, доля налоговых вычетов по НДС в налоговой базе в проверяемом периоде составила 98%.

ООО «Стройальянс» занимается куплей-продажей стройматериалов, материалов, тмц, металлоизделий, ДГК, оборудования, а также оказывает различные услуги.

В подтверждение реальности поставок товара Обществом представлены договор поставки от 05.12.2018 № б/н и договор на оказание услуг от 05.12.2028, а также универсальные передаточные документы, акты оказания услуг, акты приема передачи материалов и продукции за 4 квартал 2018, 1 и 2 кварталы 2019.

В договоре поставки не определены вид товара (ассортимент, количество), сроки оплаты поставляемого товара и порядок его доставки (транспортировки).

Документы подтверждающих принятие товаров к учету (накладные, приходные ордеры) и списание на производственные цели (требование-накладная) с идентификацией конкретного производственного объекта не представлены.

При анализе расчетных счетов ООО «Стройальянс» не установлены перечисления за выполнение работ и услуг, а именно: изготовление и монтаж металлоконструкций, порошковую окраску, сварочные и токарные работы и др., которые в свою очередь оказывало ООО «Стройальянс» в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром».

Данное Общество не имело соответствующее оборудование и работников, обладающих необходимыми знаниями и специальностью, не могло осуществить заявленные в договорам работы самостоятельно, при этом согласно данных расчетных счетов перечисления в адрес третьих лиц отсутствовали, отсутствовало и приобретение товаров, якобы поставленных в адрес заявителя.

Налоговый орган также указал, что ООО «Стройальянс» в ходе проверки указало, что самостоятельно не выполняло работы для ООО «ПТФ «Металлспецпром», все работы (сварочные, токарные, порошковая покраска изделий, монтаж металлоконструкций) выполнены контрагентом ООО «АреалСтрой», который также является поставщиком товаров, перепроданных в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром».

Согласно пояснениям ООО «Стройальянс» давальческие материалы получены от ООО ПТФ «Металлспецпром» по описи, при этом документального подтверждения передачи давальческих материалов иным исполнителям не представлено.

Анализ расчетного счета Заявителя свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств в проверяемом периоде, денежные средства в общей сумме 1 705 450 рублей снимались наличными либо перечислялись на корпоративную карту ООО «Стройальянс» для дальнейшего обналичивания в банкомате, либо перечислялись юридическим лицам и предпринимателям за товары и услуги, а именно:

- 580 000 руб. обналичено с корпоративной карты в банкоматах г. Кирова;

- 120 000 руб. - перечислено на счет ООО «Альд-Велоди», подконтрольной ФИО8;

- 111 800 руб. переведено за оборудование на счета ИП ФИО9; - 480 630 руб. взыскания в пользу физических лиц;

- 413 020 руб. переведено за дизельное топливо, транспортные услуги и др.

Из движения денежных средств по расчетному счету ООО «Стройальянс» не установлены перечисления третьим лицам , в том числе контрагенту ООО «АреалСтрой», за выполнение работ и услуг, изготовление и монтаж металлоконструкций, порошковую окраску и окраску изделий, токарные и сварочные работы, механическую обработку поверхности металла, которые отражены в документах ООО «Стройальянс» представленных в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром».

Приобретение заявленных в УПД товаров (антискользящий материал, аргон газообразный, автошины, арматура, заглушка и оборудование гайковерт ударный) в 2018 году по расчётному счету ответчиком не установлено, заявителем не подтверждено.

ООО «Стройальянс» за 2 квартал 2019 года не предоставило налоговую декларацию по НДС и не подтвердило отгрузку товаров, работ, услуг в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром».

Из анализа контрагентов (поставщиков) ООО «Стройальянс» 2, 3 и 4 звена ООО Беллона» ИНН <***>, ИП ФИО9, ООО "Триалстрой", ООО «Спецстройресурс», ООО «АреалСтрой» не установлено закупа спорных товаров и услуг (работ).

ООО «Беллона» поставлена на учет 15.10.2018 и сразу включена в цепочку поставок продукции. У ООО «Беллона» отсутствовали имущественные и трудовые ресурсы, движения денежных средств по расчетному счету не было, налоговая отчетность нулевая.

ООО "Триалстрой" представило документы по закупу иного товара, работ и услуг (общестроительные работы, заготовки деревянные для рам и опор, изготовление крепёжных углов, покраска лесов строительных, кирпич, плитка и др. товара, предназначенных для производства ремонтных работ.), не заявленных в первичных документах ООО «Стройальянс».

ООО «Спецстройресурс» в 4 квартале 2018 года заявило вычеты по контрагенту ООО «Беллона», которое в свою очередь предоставило «нулевую» декларацию по НДС, не подтвердив реализацию в адрес ООО «Спецстройресурс».

Заявленный контрагент ИП ФИО9 является поставщиком оборудования – бытовой техники, приборов, и не являлся поставщиком товаров и услуг, реализуемых в дальнейшем в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром».

За проверяемый период ООО «Стройальянс» по документам оказало услуг и поставило товаров на общую сумме 3 526 890 руб., ООО ПТФ Металлспецпром оплатило 2 365 470 руб. (в 2019 году на сумму 1 705 450 руб. и в первом квартале 2020 на сумму 660 040 руб.).

Сумма задолженности на 01.04.2020 составляла 1 161 420 рублей 00копеек.

Доказательств иных расчетов в материалы дела не представлено. Документальных сведений о проведении претензионной работы и взыскания задолженности через суд Заявителем не представлено.

По мнению ответчика, поступившие от ООО «ПТФ Металлспецпром» на расчетный счет ООО «Стройальянс» денежные средства, не были направлены на приобретение товаров, работ или услуг либо на осуществление реальной хозяйственной

деятельности, а были частично обналичены в банкоматах г.Кирова и направлены на расчетные счета подконтрольных юридических лиц ФИО8 и ИП ФИО9 с целью их дальнейшего транзитного перечисления.

ООО «Стройальянс» не представлены сводные документы бухгалтерского учета, в т.ч. карточка счета 62 по контрагенту ООО ПТФ «Металлспецпром», подтверждающие отражение реализации товаров, работ, услуг в адрес покупателя; карточка счетов 10 «Материалы» и 41 «Товары для перепродажи», подтверждающая наличие товаров на складе ООО «Стройальянс» на остатке, но и поступлении товаров в исследуемых периодах для последующей перепродажи покупателям; не представлены товарно-сопроводительные документы (ТТН, путевые листы, доверенности), подтверждающие доставку (транспортировку) товара; по расчетному счету не установлены контрагенты, которые могли бы поставить ООО «Стройальянс» товары и материалы, реализуемые в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром»; ООО «Стройальянс» не представлена информация об остатках товаров на складе, ООО «Стройальянс» не обладало материально-технической базой и персоналом для оказания услуг, привлечение третьих лиц для оказания услуг не установлено.

По взаимоотношениям с ООО «Азимут» ИНН <***>.

Налоговым органом произведено доначисление к уплате в оспариваемой заявителем части решения НДС за 3 квартал 2019года в общей сумме 483351рублей 00копеек, пени 223819рублей 17копеек, применение штрафных санкций в размере 24167рублей 55копеек, доначисление налога на прибыль за 2019год в сумме 483351рублей 00копеек, пени по налогу 226328рублей 85копеек, применение штрафа в размере 24167рублей 55копеек.

ООО «ПТФ «Металлспецпром» заявило о том, что ООО «АЗИМУТ» в проверяемом периоде оказывало услуги производственного характера: изготовление настила СЗРЛ 0.0101.00 и СЗРЛ 0.0102.00, услуги зачистки сварочных швов перехода СЗРЛ 0.0103.00, окраски ригеля СЗРЛ 0.0104.00, окраски ригеля СЗРЛ 0.0104.00-01, изготовление настила СЗРЛ 0.0101.00, производство портала СЗРЛ 0.0120.00, нанесение ЛКП на склиз БЧ, услуги окраски решетки. БЧ, сварка, обезжиривание и окраска перехода, обезжиривание ригеля и портала, окраска портала, настила и лестницы, обезжиривание трубы 60х60х5.трубы для ООО ПТФ «Металлспецпром» в период 3 квартала 2019 года.

ООО «Азимут» зарегистрировано 21.03.2019, исключено из ЕГРЮЛ 07.07.2021 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Основной вид деятельности ООО «Азимут», указанный в ЕГРЮЛ – производство электромонтажных работ (Код ОКВЭД -43.21).

Учредителем и руководителем ООО «Азимут» с даты регистрации является ФИО18.

В 2017-2019 сведения ООО «Азимут» по форме 2-НДФЛ представлены на следующих физических лиц: ФИО19 и ФИО18.

Из сведений, предоставленных банками, установлены контактные телефоны: и адрес контактной электронной почты 8900555666@mail.ru, которые использовались группой юридических лиц, подконтрольных ФИО8: ООО «Транслайн», ООО «Азимут», ООО «Ареалстрой», ООО «Вятресурс», ООО «СтройАльянс, ООО «Стройпроектсервис» и др.

Заявленные в банковских документах номера телефонов используются: ООО «Форуссервис» и ООО «АЛЬД-ВЕЛОТИ»; ФИО8 (ООО «БУХФИНАНС- ПРОФИ»).

IP-адреса, с которых осуществлялся доступ к системе «Банк-Клиент» организацией ООО «Азимут» совпадает с адресом, используемым ФИО8 и подконтрольных ей юридических лиц.

ООО «Азимут» представило счета-фактуры (УПД), счета за 3 квартал 2019, а также пояснение, что договор не заключался в связи доверительными отношениями, заявки осуществлялись в устной форме, копии счетов-фактуры являются подтверждением выполненной сделки.

ООО ПТФ «Металлспецпром» представлены в материалы дела договор подряда от 10.05.2019, спецификации № 1 от 11.01.2017, счета-фактуры, акты.

Согласно приложению № 1 от 17.06.2019 спецификации к указанному договору ООО «Азимут» подлежало оказать услуги по изготовлению порталов (178 шт.), настилов (354 шт.), лестниц (24 шт.) и переходов (12 шт.) из материалов заказчика согласно чертежам № 1-4. Общая стоимость оказания услуг по спецификации № 1 от 17.06.2019 составляет 2 109 988 руб. (в т.ч. НДС 351 664,67 руб.).

Согласно приложению № 3 от 23.09.2019 спецификации к указанному договору ООО «Азимут» подлежало оказать услуги в количестве 10 000 шт. по сварке в аргоновой среде упора из нержавеющего круга диаметром 8 мм. из материалов заказчика согласно чертежу № 1. Общая стоимость оказания услуг по спецификации № 3 от 23.09.2019 составляет 1 090 000 руб. (в т.ч. НДС 181 666,67 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «ПТФ Металспецпром» отсутствует выбытие материалов по датам составления актов и принятие на учет поступивших по актам приема-передачи готовых металлоизделий, документы (ТТН, путевые листы, договор-заявка на транспортные услуги с идентификацией транспортного средства и водителя, доверенности), подтверждающие транспортировку материалов для обработки и возврат готовых металлоизделий, не представлены.

Налоговый орган указал, что у ООО «Азимут» отсутствуют материально-технические ресурсы (основные средства, производственные активы), трудовые ресурсы (работники организации, лица, привлеченные по гражданско-правовому договору и т.п.), расходы на осуществление деятельности (аренда помещения, станков, оборудования, закуп материалов для производства услуг (краска, кисти, валики, наждачная бумага, ветошь, электроды, газ, проволока, экипировка, аккредитация рабочих мест, выплата заработной платы и налогов, оплата услуг третьим лицам за оказание услуг и др.), необходимые для осуществления предпринимательской деятельности в виде оказания спорных услуг.

Налоговый орган ссылается на протоколы допросов работников ООО ПТФ «Металлспецпром», в ходе которых, по мнению ответчика, установлено, что работы производственного характера выполнялись силами работников самого Заявителя, сторонние организации, физические лица не привлекались (Из показаний сварщика ФИО20 (протокол допроса от 21.03.2021), сварщик ФИО21 (протокол допроса от 29.03.2021), ФИО22 (протокол допроса от 30.03.2021), ФИО23 (протокол допроса от 31.03.2021), ФИО20 (протокол допроса от 26.03.2021), ФИО24 (протокол допроса от 31.03.2021), сварщика ФИО25 (протокол допроса от 26.03.2021), сварщик ФИО26 (протокол допроса от 30.03.2021) и ФИО23 (протокол допроса от 30.03.2021).

ООО «ПТФ Металлспецпром» расчёт за оказанные услуги с ООО «Азимут» произведен на сумму 1 450 000рублей 00копеек в течение 2019 года, в 2020 году переведено еще 1 034 670рублей , всего 2 484 670 рублей, остаток задолженности за 2019 год составил 415 437 рублей.

В 2020 году Заявителем произведены расчеты по счетам за услуги, оказанные в 2020 году на суму 650 000,00 руб., сведений о зачете указанной суммы в оплату задолженности за 2019 год не представлено.

Поступившие в 2019 и 2020 году денежные суммы списаны в течение непродолжительного промежутка времени на погашение задолженности ФИО27 по исполнительному производству № 70/2-3542/2019 от 11.09.2019 Ленинского судебного района г. Кирова, в адрес ИП ФИО8 и ООО «АЛЬД-ВЕЛОТИ» с назначением платежа «за транспортные услуги», а также получены наличными денежными средствами с карты через банкомат.

При анализе расчетного счета ООО «Азимут» установлено отсутствие платежей, характерных для предприятий осуществляющих реальную деятельность – за аренду, за связь, за коммунальные услуги, интернет, выплата заработной платы.

Платежи налогов и сборов в бюджет производятся по решениям о взыскании на основании ст.46 НК РФ.

Ответчик пояснил, что заявленные в книге покупок организации также не подтвердили приобретение спорных услуг у третьих лиц: за 3 квартал 2019 года поставщики 3-4 звена ООО «ТОТАЛ», ООО «Формат», ООО «Норма плюс», ООО «ЦЕНТР ЭНЕРГОСНАБЖЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ», ООО «Партнер», ООО «ХОРДА», ООО «АСТРОН», ООО «КВАДРА», ООО «БРАУН», ООО "АВТОСТРОЙТОРГ", ООО "АСПЕКТНН», ООО "РОБУЛ", ООО "ПРАЙМ", ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ НОМЕР ОДИН, ООО "ПРОГРЕСС", ООО "ФОРМАТ» представили «нулевые» декларацию без отражения реализации в адрес поставщиков 2 звена ООО «ЛИДЕР» и ООО «Монолит НН», оплата между поставщиками 2, 3 и 4 звена не производилась по расчетному счету.

Поставщик 2 звена ООО «ЛИДЕР» не отразил в налоговой декларации за 3 квартал 2019 реализацию товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Азимут».

ООО «Монолит НН» в декларации отразил реализацию в адрес ООО «Азимут» товара «костюм ЗЕВС Плюс-3», что не соответствует ассортименту услуг, предоставленных в адрес ООО ПТФ «Металспецпром».

Оплата между ООО «ЛИДЕР», ООО «Монолит НН и ООО «Азимут» по расчетному счету не установлена.

ООО «Азимут» и контрагенты 2, 3, 4 звена не обладают имуществом и трудовыми ресурсами для исполнения производственных услуг(работ) и поставки товаров, заявленных в адрес налогоплательщика -заявителя.

Руководитель ООО «Лидер» ФИО28 (протоколы допроса от 25.10.2019 № 13-15/пор372, от 25.10.2019 № 13-15/пор286) указал, что договоры, счета-фактуры, первичные документы (товарные накладные, акты выполненных работ, услуг), сметы не подписывал, общество зарегистрировал по просьбе знакомого, снятие наличных денежных средств со счета не осуществлял.

По мнению налогового органа, отсутствовало реальное оказание услуг ООО «ЛИДЕР» и ООО «Монолит НН», ООО «Азимут» в пользу ООО ПТФ «Металлспецпром», фактически ООО «Азимут» не выполняло работы для ООО ПТФ «Металлспецпром»,

работы производственного характера выполнялись работниками самого ООО ПТФ «Металлспецпром».

По взаимоотношениям с ООО «Промконструкция» ИНН <***>.

Налоговым органом произведено доначисление к уплате в оспариваемой заявителем части решения : НДС за 3 и 4 кварталы 2019года в общей сумме 821276рублей 00копеек, пени 380814рублей 02копеек, применение штрафных санкций в размере 41063рублей 80копеек, доначисление налога на прибыль за 2019год в сумме 821276рублей 00копеек, пени по налогу 382084рублей 10копеек, применение штрафа в размере 41063рублей 80копеек.

ООО «ПТФ «Металлспецпром» представиловобоснование налоговых вычетов и расходов документы об оказании ООО «Промконструкция» в проверяемом периоде услуг производственного характера, а именно: обезжиривание склиза, услуги окраски стойки и поручня, обезжиривание трубы Ф25мм, обезжиривание поверхности круга 16мм, обезжиривание стойки, зачистка и полировка заготовок из нержавеющей стали, сварка заготовок комплектующих для ограждений, травление сварочных швов, шлифование поверхности, сварка алюминия, резка прутка 8мм болгаркой.

ООО «Промконструкция» зарегистрировано 29.08.2017, исключено из ЕГРЮЛ 21.07.2021 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности, ООО «Промконструкция» в проверяемый период было зарегистрировано по адресу регистрации: 610042, ФИО36ская область, г. ФИО36, ул., Березниковская, Д. 24, офис 1 по которому фактически не располагалось.

Основной вид деятельности ООО «Промконструкция», указанный в ЕГРЮЛ – строительство жилых и нежилых зданий (Код ОКВЭД -41.20).

Учредителем и руководителем ООО «Промконструкция» с даты регистрации по дату смерти (23.01.2020) являлся ФИО29 (ИНН <***>), который, согласно сведениям ЗАГС от 22.04.2021 № 829-05-07, являлся братом ФИО7 (директор ООО «МТ-СЕРВИС») и племянником ФИО8.

За период 2017-2019 сведения по форме 2-НДФЛ ООО «Промконструкция» представлены на следующих физических лиц: за 2017 год на ФИО29; за 2018 год на ФИО29 и ФИО8; за 2019 год на 5 человек: ФИО30, ФИО7, ФИО31, ФИО32, ФИО33.

IP-адреса 178.141.80.126 и 185.44.236.28, с которых осуществлялся доступ к системе «Банк-Клиент» организацией ООО «Промконструкция», совпадают с адресами, используемым ФИО8 и подконтрольных ей юридических лиц.

В качестве подтверждения оказания услуг Заявителем представлены договор оказания услуг от 11.02.2019 № 25, дополнительное соглашение к договору услуг от 0.05.2019 № 25, спецификации, счета-фактуры, акты, акты приема-передачи материалов и продукции, протоколы согласования цен в цветном сканированном виде, поскольку ООО ПТФ «Металспецпром» указало на отсутствие у Заявителя оригиналов указанных документов.

Обществом в ходе проверки представлены акты приема-передачи материалов для производства продукции обработки: алюминиевых трапов, ограждения, стоек, поручней и др. продукции обработки, при этом в бухгалтерском учете ООО «ПТФ Металспецпром» отсутствует выбытие материалов по датам составления актов и принятие на учет

поступивших по актам приема-передачи готовых металлоизделий, не представлены документы, подтверждающие транспортировку материалов для обработки и возврат готовых металлоизделий, путевые листы и ТТН, подтверждающие доставку заявителем материалов в обработку и их возврат собственными силами.

По мнению ответчика, у ООО «Промконструкция» отсутствуют материально-технические ресурсы (основные средства, производственные активы), трудовые ресурсы (работники организации, лица, привлеченные по гражданско-правовому договору и т.п.), расходы на осуществление деятельности (аренда помещения, станков, оборудования, закуп материалов для производства услуг (краска, кисти, валики, наждачная бумага, ветошь, электроды, газ, проволока, экипировка, аккредитация рабочих мест, выплата заработной платы и налогов, оплата услуг третьим лицам за оказание услуг и др.), необходимые для осуществления предпринимательской деятельности в виде оказания спорных услуг.

Ответчик указал, что на основании протоколов допросов работников ООО ПТФ «Металлспецпром» подтверждено, что работы производственного характера выполнялись фактически работниками самого Общества без привлечения сторонних организаций, при этом ссылается на допрос сварщика ФИО20 (протокол допроса от 21.03.2021), сварщика ФИО21 (протокол допроса от 29.03.2021), ФИО22 (протокол допроса от 30.03.2021), ФИО23 (протокол допроса от 31.03.2021), ФИО20 (протокол допроса от 26.03.2021), ФИО24 (протокол допроса от 31.03.2021), сварщика ФИО26 (протокол допроса от 30.03.2021).

ООО «ПТФ Металспецпром» расчёт за оказанные услуги с ООО «Промконструкция» произведен на сумму 1 035 184рублей в течение 2019 года и в 2020 году перечислено за 2019 год 1 239 960рублей , остаток задолженности за 2019 год составил 2 652 251рублей 80копеек.

Осуществление ООО «Промконструкция» претензионной работы и взыскание оплаты за услуги в судебном порядке не производилось.

Поступившие в 2019 и 2020 году денежные средства в размере 2 275 144 рублей списаны в течение непродолжительного промежутка времени в адрес ООО «МТ-Сервис», ООО «Контраст», ООО «Технострой», в адрес ООО РПК "НЕОН-СИТИ" в сумме 1 041 244рублей с назначением платежа за оборудование, материалы и изделия; осуществлены платежи в адрес ООО «Трансальянс» ООО "АЛЬД-ВЕЛОТИ", ИП ФИО12, ИП ФИО34, ИП ФИО8 в общей сумме 583 900 рублей за транспортные услуги, а также снято наличных денежных средств в сумме 650 000 рублей через банкомат.

Из анализа расчетного счета следует, что за проверяемый период и 2020 год не установлены перечисления ООО «Промконструкция» третьим лицам за выполнение работ и услуг, а именно: обезжиривание склиза, услуги окраски стойки, БЧ, зачистка и полировка из нержавеющей стали, сварка заготовок, комплектующих для ограждений, сварка алюминия, резка прутка 8мм болгаркой, которые в свою очередь отражены в документах ООО «ПРОМКОНСТРУКЦИЯ» в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром».

Налоговый орган также пояснил, что из книги покупок также не установлено приобретение спорных услуг у третьих лиц: за 3 квартал 2019 года поставщики 3-4 звена ООО "ФОРМАТ", ООО «Норма плюс», ООО "ТОТАЛ", ООО "ЦЕНТР ЭНЕРГОСНАБЖЕНИЯ ПРОМЫШЛЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ", ООО «Партнер», ООО «Хорда», ООО «АСТРОН», ООО «КВАДРА», ООО «АВТОСТРОЙТОРГ», ООО «АСПЕКТНН», ООО «РОБУЛ», ООО "ПРАЙМ", ООО "СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ НОМЕР ОДИН", ООО «ПРОГРЕСС» представлены «нулевые» декларации по НДС без

отражения реализации в адрес поставщиков 2 звена ООО «ЛИДЕР» и ООО «Стортрейд», оплата по расчетному счету между поставщиками 2,3 и 4 звена не производилась.

У поставщиков 1, 2 звена ООО «Азимут», ООО «Промконструкция» источник вычетов не сформирован по цепочке контрагентов 3 и 4 звена.

Приобретение товаров (работ, услуг) от ООО «Лидер», ООО «СТОРТРЕЙД», от ООО «АЗИМУТ» не подтверждено, оплата по расчетному счету отсутствует.

Контрагенты 2, 32 звена, участвующие в цепочке поставок за 4 квартал 2019 года, ООО «СТРОЙ СНАБ», ООО «КАМЕЛОТ», ООО «СТРОЙМОДЕРН», ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ ДАРЬЯ» и ООО «ФОРТУНА» не отразили в книге продаж налоговых деклараций реализацию услуг в адрес ООО «Промкострукция».

Расчеты за товары, работы (услуги) между ООО «СТРОЙСНАБ», ООО «КАМЕЛОТ», ООО «СТРОЙМОДЕРН», ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ ДАРЬЯ» и ООО «ФОРТУНА» отсутствуют.

ОООО «Промкострукция» перечислило в адрес контрагента 2 звена ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ ДАРЬЯ» 48000 рублей за изделия, при этом поступившие денежные средства в полном объеме обналичены сразу после поступления.

ООО «Промконструкция», ООО «АЗИМУТ», ООО «ЛИДЕР», ООО «Стортрейд», ООО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ ДАРЬЯ» и ООО «ФОРТУНА» и другие контрагенты 3, 4 звена не обладают имуществом и трудовыми ресурсами для исполнения производственных услуг(работ) и поставки товаров.

Денежные средства по расчетным счетам ООО «Промкострукция» и его контрагентов 2, 3 и 4 звеньев носят транзитный характер.

ООО «Промкострукция» не привлекало третьих лиц для оказания спорных услуг, не производило оплату их работы.

По мнению налогового органа, совокупность обстоятельств подтверждает, что ООО «Промконструкция» фактически не выполняло заявленные работы ввиду отсутствия необходимых ресурсов для выполнения этих работ.

Налоговый орган также пояснил, что в ходе налоговой проверки в отношении ООО «Стройпроектсервис», ООО «МТ-Сервис», ООО «Стройальянс», ООО «Промконструкция», ООО «Азимут» (доначисления по указанным контрагентам оспариваются Заявителем), а также ООО «Вятресурс», ООО «Стройолимп», ООО «Омега», ООО «Транслайн», ООО «Элма», ООО «Ареалстрой» установлена их принадлежность к группе юридических лиц с единым центром управления, деятельность которого направлена на создание формального документооборота для обеспечения третьих лиц документальным подтверждением фиктивных затрат в целях уклонения от уплаты налогов.

Организаторами спорной группы являются ФИО6 и ФИО8 (по адресу регистрации объекта собственности ФИО6 - <...>) было зарегистрировано 42 организации, обладающих признаками номинальных, большинство из которых исключены из ЕГРЮЛ, по большинству действующим в настоящий момент юридическим лицам внесены сведения в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом адресе и руководителе).

В большинстве организаций, относящихся к группе юридических лиц руководителями являлись либо являются ФИО8, её бывший супруг ФИО6, её племянники ФИО7, ФИО29, ФИО35 (сожитель ФИО8).

В ходе анализа IP-адресов установлено, что отчетность, а также банковские транзакции организаций группы юридических лиц, подконтрольных ФИО8 (в том

числе контрагенты 2 и 3 звена) направляли с одних и тех же адресов, например, IP-адрес 178.141.80.126 использовался для отправки отчетности и банковских операций 15 организациями (ООО «Ареластрой», ООО «Стройпроектсервис», ООО «Вятресурс», ООО «Омега», ООО «Элма», ООО «МТ-Сервис», ООО «Промконструкция», ООО «Транслайн», ООО «Стройолимп», ООО «Стройальянс», ООО «Азимут» (поставщики 1 звена), ООО «Триалстрой», ООО «Альфа», ООО «Техноком», ООО «СпецРемСтрой», ООО «Ореон», ООО «Оптторг», ООО «Форусторг», ООО «Форуссервис», ООО «ГАН», ООО «Лига Грузоперевозчиков», ООО «Юнионсистемс», ООО «Спецстройресурс» (контрагенты 2-3 звеньев)); IP-адрес 109.194.204.207 – 7 организациями из указанных выше организаций, IP-адрес 92.255.239.23 – 10 организациями.

Организациями, входящими в группу юридических лиц, подконтрольных Логутенко (ООО «ТРАНСЛАЙН», ООО «АЗИМУТ», ООО «АРЕАЛСТРОЙ», ООО «ЭЛМА», ООО «Вятресурс», ООО «СтройАльянс», ООО «Стройпроектсервис» и др.), при взаимодействии с банками использовался один и тот же адрес электронной почты 8900555666@mail.ru.

В ходе проверки установлено, что денежные средства с расчетных счетов организаций обналичивались в одних и тех же банкоматах, расположенных преимущественно рядом с офисом ФИО8 по адресу: г. ФИО36, Дзержинского, 68 и ее местом регистрации (проживания) <...>.

Анализ расчетных счетов контрагентов 1 звена показал транзитный характер проведения банковских операций, который характерен для организаций, обеспечивающих искусственный документооборот без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности в целях получения налоговой экономии в виде вычетов по НДС.

У всех контрагентов имеются одинаковые цепочки поставщиков (одни и те же контрагенты 1, 2 и последующих звеньев, как по расчетному счету, так и по налоговым декларациям по НДС), обладающих признаками «технических фирм», и не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Указанные организации исчисляют налоги в минимальных размерах при значительных оборотах по реализации, имеют минимальную налоговую нагрузку, отсутствуют трудовые ресурсы (справки по форме 6-НДФЛ предоставляются с «нулевыми» показателями либо за минимальное количество сотрудников), движение денежных средств по расчётным счетам носит транзитный характер либо расчетные счета приостановлены и фактически движение денежных средств не осуществляется, установлено несоответствие товарных и денежных потоков, использование с целью формирования друг другу показателей налоговой отчетности в отсутствие реального денежного оборота, руководители организаций (представители по доверенности) на допрос не являются.

Контрагентами из цепочки «сомнительных поставщиков» спорных поставщиков НДС в бюджет не уплачен, не сформирован источник возмещения вычетов, заявленных налогоплательщиком.

Как следует из материалов дела, анализ деятельности контрагентов ООО «МТ- Сервис» и ООО «Стройпроектсервис» уже был проведен в рамках рассмотрения дела А29-3619/2023, при этом указанные контрагенты признаны судом техническими организациями, не осуществляющими реальную деятельность.

Ответчик представил пояснения относительно реальных исполнителей работ и указал, что работы и услуги производственного характера, указанные в документах спорных контрагентов, выполнялись в основном силами самого заявителя ООО ПТФ

«Металлспецпром», имеющего оборудование, инструменты, квалифицированный персонал.

Работы по порошковой окраске для Общества выполняли ООО Компания ССП, ИП ФИО11, по лазерной резке - ООО КБ «РОСС». Ремонт оборудования (станка) выполнял ИП ФИО37, погрузочно-разгрузочные работы, экспедиторские и транспортные услуги для Общества оказывали ИП ФИО36, ИП ФИО38, ООО «Логистика запад» и др. (около 100 контрагентов), монтаж системы видеонаблюдения, охранного оборудования производило ООО «Центр безопасности», устройство электропитания здания осуществляло ООО «Эмокс».

Закуп поставленных в адрес ООО ПТФ «Металлспецпром» материалов, работ и услуг спорными контрагентами, а также их поставщиками 2, 3 и последующих звеньев согласно данным расчётного счета, книгам покупок и продаж не установлен.

Подробное изложение своих возражений представлено ответчиком в письменных отзывах на заявление.

Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, а, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных

органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе, реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 Кодекса счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и статьи 169 Кодекса, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в целях принятия НДС к вычету счет-фактура должен соответствовать требованиям п. 5 и 6 данной статьи.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума ВАС РФ № 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия

управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств (п. 4, 5 Постановления № 53).

В силу пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет по НДС, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговой и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным

экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера)

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Оценив доводы сторон и представленные доказательства, суд приходит к выводу о законности и обоснованности принятого налоговым органом решения от 06.06.2022 в оспариваемой Обществом части.

Суд приходит к выводу о том, что представленные налоговым органом доводы и доказательства Обществом не опровергнуты, свидетельствуют о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, применил налоговые вычеты по НДС и учел в составе расходов суммы затрат по нереальным хозяйственным операциям выполнения работ, оказания услуг и поставки товаров со спорными контрагентами, тем самым получил необоснованную налоговую выгоду при отражении вышеуказанных хозяйственных операций.

Заявителем оспаривается применения штрафных санкций по статье 126 НК РФ в размере 3 375рублей 00копеек за совершение непредставления в установленный срок в налоговые органы 135 документов, а именно: 111регистров налогового учета по НДФЛ и 24 счетов-фактур.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки налоговым органом выставлены в адрес Общества требования от 05.02.2021 № 25-11/4112аав, от 18.02.2021 № 25-11/6074 кмв, от 21.04.2021 № 25-11/15441кмв, от 22.07.2021 № 25-11/27381аав о представлении документов, в том числе регистров налогового учета по НДФЛ в количестве 111 штук и 24

счета-фактуры, относящиеся к обоснованию применения налоговых вычетов по НДС за проверяемый период.

В соответствии с подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщик-организация обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», за исключением случаев, когда организация в соответствии с Законом о бухгалтерском учете не обязана вести бухгалтерский учет или освобождена от ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Закона о бухгалтерском учете данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

Согласно пункту 5 статьи 10 Закона о бухгалтерском учете формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 314 Кодекса формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Пунктом 1 статьи 54 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

На основании абзаца 2 пункта 12 статьи 89 Кодекса при проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 93 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверить регистры бухгалтерского, налогового учета и иные документы, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность

допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В силу пункта 4 статьи 93 Кодекса отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 статьи 126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Основанием для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Кодекса является неисполнение требования о представлении документов, подтверждающих правильность исчисления налогов, то есть имеющих непосредственное отношение к предмету налоговой проверки, форма которых установлена и наличие которых у заявителя обусловлено требованиями действующего законодательства.

Положения пункта 6 части 1 статьи 21, пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 93, статьи 313 НК РФ обязывают налогоплательщика вести регистры бухгалтерского учета, которые ведутся в установленном порядке и с учетом учетной политики, которая для целей налогообложения определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Как следует из учетной политики Общества, налоговый учет ведется Обществом с использованием общего плана счетов и программы 1С.

В ходе проверки Общество не представило сведений о невозможности предоставления запрошенных и истребованных документов.

Как следует из материалов дела, регистры налогового учета по НДФЛ за 2017-2019 гг. в количестве 111 штук были истребованы налоговым органом для проверки правильности и своевременности начисления и перечисления в бюджет НДФЛ и страховых взносов налоговым агентом ООО ПТФ «Металлспецпром».

УПД (счета -фактуры) в количестве 24 штук истребованы налоговым органом требованиями от 22.07.2021, от 18.02.2021, от 21.04.2021 с целью документальной проверки их обоснованности и реальности сделок в проверяемом периоде по НДС и налогу на прибыль.

Указанные документы не заявлены Обществом как утраченные либо необязательные к ведению в учете, имелись у заявителя и подлежали направлению в ходе налоговой проверки в налоговый орган.

Суд приходит к выводу о правомерности привлечения Общества к ответственности по статье 126 НК РФ за совершение непредставления в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах и применение штрафных санкций в размере 3 375рублей 00копеек.

Суд отказывает заявителю в удовлетворении требований по данному эпизоду дела в полном объеме.

Обществом в первоначальных требованиях указано на нарушение налоговым органом требования пункта 14 статьи 101 НК РФ, выразившееся в необеспечении налоговым органом возможности представления Обществом дополнительных документов и объяснений.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно пункту 40 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу пункта 14 статьи 101 НК РФ неизвещение либо ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа соответствующих материалов является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и, следовательно, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения, вынесенного в отсутствие этого лица по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, если только в ходе судебного разбирательства не будет установлено, что указанное лицо фактически приняло участие в рассмотрении соответствующих материалов.

Как следует из материалов проверки, акт налоговой проверки от 27.09.2021 № 25-11/15926 от 27.09.2021 получен представителем Общества по доверенности.

На акт проверки ООО ПТФ «Металлспецпром» представлены письменные возражения.

На основании решения от 16.11.2021 № 25-11/102 инспекцией проводились дополнительные мероприятия налогового контроля в период с 17.11.2021 по 16.12.2021,

результатом проведения которых стало дополнение к акту налоговой проверки от 13.01.2022 № 25-11/7. На результат дополнительных мероприятий налогового контроля заявителем также представлены возражения.

Рассмотрение материалов проверки начато 14.02.2022 , неоднократно откладывалось 11.03.2022, 11.04.2022, 11.05.2022, 06.06.2022.

В ходе рассмотрения материалов проверки 16.11.2021, 14.02.2022, 11.03.2022, 11.04.2022, 11.05.2022, 06.06.2022, 06.06.2022 налогоплательщиком представлены дополнительные письменные доказательства и даны устные пояснения, заявлено ходатайство об учете налоговым органом смягчающих ответственность обстоятельств.

Протокол рассмотрения материалов от 06.06.2022 подписан представителем Общества без замечаний.

Таким образом, доводы налогового органа об отсутствии нарушения пункта 14 статьи 101 НК РФ судом признаются обоснованными.

Суд приходит к выводу об отсутствии сведений и доказательств о нарушении требований статьи 101 НК РФ при вынесении оспариваемого решения.

На основании изложенного суд отказывает заявителю в удовлетворении требований в полном объеме.

Суд признает оспариваемое Обществом решение налогового органа от 06.06.2022 правомерным и обоснованным.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Кировской области от 02.12.2022, подлежат отмене по вступлении решения суда в законную силу.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

отказать обществу с ограниченной ответственностью ПТФ «Металлспецпром» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, адрес: 610035, Россия, <...>) в удовлетворении заявленных требований.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Кировской области от 02.12.2022 по вступлении решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Судья О.Л. Кулдышев