Решение от 9 февраля 2023 г. по делу № А40-224168/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, г.Москва, ул. Большая Тульская, д. 17 http://www.msk.arbitr.ru


Р Е Ш Е Н И Е Именем Российской Федерации

Дело № А40-224168/22-140-4264
г. Москва
09 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 06.02.2023 Решение в полном объеме изготовлено 09.02.2023

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 06.02.2023 г. Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ЭТЛ ФАСИЛИТИ" (127411, Г. МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ ДМИТРОВСКИЙ, СОФЬИ КОВАЛЕВСКОЙ УЛ., Д. 20, ЭТАЖ 1, КОМ./ОФИС 2/256, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 19.05.2017, ИНН: <***>)

к ответчикам ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 13 ПО Г. МОСКВЕ (105064, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным решения от 19.07.2022 № 3715

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ЭТЛ ФАСИЛИТИ» (далее – Общество, Заявитель, налогоплательщик, ООО «ЭТЛ ФАСИЛИТИ») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 19.07.2022 № 3715 о привлечении к ответственности за совершении налогового правонарушения.

Заявитель подержал заявленные требования по доводам заявления. Представители ответчика против удовлетворения заявленных требований возражали по доводам отзыва.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд счел заявленные требования Общества не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.


Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2021 года, представленной 16.01.2022, составлен акт камеральной налоговой проверки от 04.05.2022 № 28/5071-6 и принято Решение согласно которому Заявитель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа в размере 33 972 руб., а также доначислен налог в сумме 168 322 руб. и пени в размерено 219,19 руб.

Заявитель, полагая, что Решение необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса, обратился в Управление с жалобой, в которой просит отменить Решение.

Решением УФНС России по г. Москве от 19.09.2022 г. № 21-10/112183@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим заявлением.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом установлено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

На основании 123 Конституции Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности сторон.

Заявитель обращаясь в суд указывает, что налоговым органом при вынесении обжалуемого решения допущены следующие нарушения: нарушен срок проведения камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость на основании представленной налоговой декларации за 3 квартал 2021 г.; нарушено существенное условие процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, выразившееся в


несвоевременном вручении заявителю акта налоговой проверки; довод Инспекции о занижении суммы НДС в размере 168 322 руб. является неправомерным в связи с технической ошибкой, допущенной при формировании счета-фактуры в книге покупок.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд исходил из следующего.

В соответствии с п.п.4 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточнённую налоговую декларацию в порядке, установленном статьёй 81 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 81 Кодекса если уточнённая налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае: 1) представления уточнённой налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточнённой налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Согласно п.1 ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии со ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного


налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 2.1, 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 174 Кодекса налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 5 ст. 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно п. 5.1 ст. 174 Кодекса в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика, таким образом, на основе данных строк книг продаж и покупок формируются показатели налоговой декларации по НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 169 Кодекса налогоплательщик обязан составить счет- фактуру, вести книги покупок и книги продаж: при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, если иное не предусмотрено пп. 1.1 настоящего пункта). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются; при совершении операций по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Кодекса, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства - члена Евразийского экономического союза; в иных случаях, определенных в установленном порядке.

На основании п. 8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок его заполнений, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации, а именно Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» (далее -Постановление № 1137).

Согласно Приложению 4 к Постановлению № 1137 покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по НДС, предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС.

Согласно Приложению 5 к Постановлению № 1137 продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав). За каждый налоговый период (квартал) в книге продаж подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС.

25.10.2021 г. заявителем представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 г. Сумма налога, подлежащая уплате, составляет 469 530 руб.


24.11.2021 г. заявителем представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года (корректировка 1), в соответствии с которой подлежит уплате налог в размере 469 530 руб.

16.01.2022 г. ООО «ЭТЛ Фасилити» представлена уточнённая Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2021 года (корректировка 2), в соответствии с которой подлежит уплате налог в размере 471 070 руб.

В соответствии с представленной 16.01.2022 г. заявителем уточненной налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2021 г. Инспекцией в период с 16.01.2022 г. по 18.04.2022 г. проведена камеральная налоговая проверка.

Из представленной декларации следует, что в результате полученного от ООО «Теорема Терминал» аванса, налоговая база составляет 1 009 933 руб. Сумма НДС составляет 168 322 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверкой выявлены противоречия в налоговой декларации по НДС и несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа.

В книге покупок (раздел 8) налоговой декларации по НДС отражены счета-фактуры от 29.07.2021 г. № А6 с заявленным авансом в размере 1 009 933,30 руб. и суммой НДС в размере 168 322,22 руб.

В книге продаж налогоплательщика за 3 квартал 2021 года отражена счет-фактура от 29.07.2021 № А6 с кодом операции 2, в соответствии с которой сумма полученного аванса составляет 1 009 933,30 руб., а сумма НДС 168 322,22 руб.

В результате анализа данных раздела 8 уточненной налоговой декларации (корректировка № 2) по НДС за 3 квартал 2021 года установлено расхождение типа «Проверка НДС» на сумму 168 322,22 рублей, разрыв сформирован по счет-фактуре с кодом вида операции «22» от 29.07.2021 № А6 на сумму 1 009 933,30 рублей, в том числе НДС 168 322,22 рублей (счет-фактура от 29.07.2021 № А6 в книге покупок зарегистрирован дважды).

Относительно довода Заявителя об отсутствии занижения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, путём неправомерного применения налоговых вычетов в размере 168 322 руб. суд отмечает следующее.

Согласно п.9 Постановления № 1137 если в книгу покупок/продаж один и тот же счет-фактура занесен дважды, то при аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет- фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

Вместе с тем, дополнительный лист к книге покупок налогоплательщиком не составлен.

В книге покупок раздела 8 декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, представленной заявителем, отражена следующие счет-фактура № 180 от 29.07.2021 отражена сумма НДС с отрицательным значением 168 322,22 руб. Однако, счёт- фактура № А6 от 29.07.2021 в разделе 8 декларации отражена дважды, что свидетельствуют о том, что заявителем в 3 квартале 2021 года занижена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет путём неправомерного применения налоговых вычетов по НДС на 168 322,22 руб.

Установлено, что заявитель получил 29.07.2021 аванс от ООО «ТЕОРЕМА- ТЕРМИНАЛ» на сумму 1 009 933,30 руб., НДС в размере 168 322,22 руб. Данный факт подтверждает счёт-фактура № А6 от 29.07.2021, зарегистрированный в книге продаж декларации по НДС за 3 квартал 2021 г. (корректировка 2) с кодом вида операции «02» на сумму 1 009 933,30 руб., НДС в размере 168 322,22 руб.


Также установлено, что 30.09.2021 общество отразило реализацию товаров (работ, услуг) в адрес ООО «ТЕОРЕМА-ТЕРМИНАЛ», отразив в книге продаж декларации по НДС за 3 квартал 2021 года (корректировка 2) счёт-фактуру № 90 от 30.09.2021, с кодом вида операции «01» на сумму 1 009 933,30 руб., НДС в размере 168 322,22 руб.

Однако, согласно данным книги покупок декларации по НДС за 3 квартал 2021 года, вычет по счёту-фактуре № А6 от 29.07.2021 в книге покупок декларации с кодом вида операции «22» зарегистрирован дважды. Данное обстоятельство свидетельствуют о занижении организацией суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, путём неправомерного применения налоговых вычетов по НДС на 168 322,22 руб.

Таким образом, в результате проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2021 г. установлено, что организацией, в нарушение статей 169, 171, 172, 174 Кодекса, завысило сумму НДС, подлежащую вычету, и, как следствие, занизило сумму НДС к уплате в бюджет в размере 168 322 руб.

Суд отмечает, что что двойной учет НДС и предъявление НДС к вычету в последующем периоде при значительном объеме у общества хозяйственных операций порождает ситуацию, позволяющую обществу манипулировать суммами НДС, что недопустимо и свидетельствует о недобросовестности общества как налогоплательщика, а также создании им непрозрачного учета, что также создает условия для получения Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде неоднократного возмещения НДС из федерального бюджета по одним и тем же хозяйственным операциям.

Вышеуказанная позиция подтверждается Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.02.2021 N Ф08-833/2021 по делу N А32-48817/2018.

Согласно п.З Определения Конституционного суда от 15.02.2005 г. № 93-0 обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Кроме того, согласно п.2 Определения Конституционного суда от 15.02.2005 г. № 93-О налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Из вышеизложенного следует, что подтверждение правомерности налогового вычета по НДС возможно только при наличии достоверных сведений, вносимых налогоплательщиком при оформлении им счет-фактур.

По срокам уплаты, установленным пунктом 4 статьи 174 Кодекса (для 3 квартала 2021 года-25.10.2021, 25.11.2021, 27.12.2021), подлежащий уплате налог на дату представления проверяемой декларации начислен в размере 1 540 руб. Неуплаченная сумма налога по сроку уплаты составила 1 540 руб.

Таким образом, основания для освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности в соответствии с пунктом 4 статьи 81 Кодекса не выявлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), влечёт


взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В связи с установленной налоговым органом по итогам проведения налоговой проверки неуплаты НДС в размере 168 322 руб. сумма штрафа составляет 33 664,40 руб. (168 322руб.*20%).

Кроме того, в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией было установлено, что налогоплательщиком неверно исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет РФ. В соответствии с представленной 24.11.2021 г. уточненной налоговой декларацией за 3 квартал 2021 г. (корректировка 1) сумма налога к уплате составляет 469 530 руб., а согласно уточненной налоговой декларации от 16.01.2022 г. (корректировка 2) сумма налога к уплате составляет 471 070 руб.

Таким образом, разница суммы дополнительного начисленного налога между уточненной декларацией (корректировка 1), представленной 24.11.2021 г. и актуальной уточнённой декларацией составляет 1 540 руб.

На основании изложенного, установлено, что налогоплательщик совершил налоговое правонарушение, выразившееся в неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 308 руб. (1 540 руб. ♦20%).

Сумма штрафа составляет 308 руб. (1540 руб.*20%).

Итоговая сумма штрафа составляет 33 972 руб. (308 руб.+33664,40 руб.)

В связи с неуплаченной в установленный законом срок сумм НДС в размере 168 322 руб. и 1 540 руб. в отношении налогоплательщика начислены пени. На дату вынесения обжалуемого решения сумма пеней составила 20219Д 9 руб.

Суд отмечает, что у Инспекции отсутствуют основания ссылаться на признание самим налогоплательщиком допущенных им ошибок в исчислении НДС в конкретных суммах, так как уточненная декларация по НДС Обществом не представлялась.

В силу положений п. 1 и 3 ст. 80 НК РФ единственным надлежащим способом заявления налогоплательщика о полученных им доходах, налоговой базе и исчисленной сумме налога является налоговая декларация - документ установленной формы, представляемый им в налоговый орган.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Таким образом, по смыслу указанных положений, признание ошибки в исчислении налога самим налогоплательщиком может быть выражено только в Форме представления им уточненной декларации.

Аналогичный вывод содержат Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.01.2013 N 09АП-38528/2012-АК по делу N А40-43861/12-90233, Постановление ФАС Московского округа от 26.04.2013 по делу N А40-43861/1290-233.

Исходя из положения статей 80, 81 НК РФ, действующее законодательство не ограничивает представление уточненных налоговых деклараций.

Следовательно, налогоплательщик не лишен права на представление в налоговый орган уточненных налоговых деклараций по НДС а также на применение вычетов по НДС при соблюдении условий, установленных статьями 171 - 173 Кодекса.

Нормами налогового законодательства налоговому органу не предоставлено право корректировок деклараций налогоплательщиков.


Аналогичный вывод содержат Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2018 N 11АП-11641/2018 по делу N А65-7477/2018, Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24.12.2018 N Ф06- 37470/2018 (Определением Верховного Суда РФ от 22.04.2019 N 306-ЭС19-3943 отказано в передаче дела N А65-7477/2018 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Относительно довода Заявителя о нарушении налоговым органом срока проведения камеральной налоговой проверки суд отмечает следующее.

В соответствии с п.п.3 п.2 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость).

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (за исключением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представленной иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса).

На основании решения от 16.03.2022 г. № 260 налоговым органом продлен срок проведения камеральной налоговой проверки до 16.04.2022 г. Данное решение направлено налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи и получено им 18.03.2022 г., что подтверждается квитанцией о приеме.

В соответствии с положениями статьи 6.1 Кодекса сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Таким образом, дата окончания камеральной налоговой проверки - 18.04.2022 г.

Ввиду того, что налоговым законодательством предусмотрена возможность продления сроков проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, довод Заявителя о неправомерности продления срока камеральной налоговой проверки представленной декларации по НДС за 3 квартал 2021 г. неправомерен.

По доводу Заявителя о нарушении Инспекцией срока направления ему акта налоговой проверки от 04.05.2021 г. № 28/5071-6, суд отмечает следующее.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Кодекса нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения


налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Исходя из пункта 14 статьи 101 Кодекса, нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является необеспечение налоговым органом проверяемому лицу представить возражения по акту налоговой проверки, а также участия в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки с возможностью представить налогоплательщиком объяснения.

В Письме ФНС РФ от 08.12.2017 N ЕД-4-15/24930@ разъяснено, что вручение акта налоговой проверки позже срока, установленного пунктом 5 статьи 100 НК РФ, не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, так как нарушение пятидневного срока направления акта проверки не является нарушением прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не лишает налогоплательщика права на участие к рассмотрении материалов проверки и представление объяснений.

Вышеназванная позиция подтверждается Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 27.07.2022 N Ф05-16776/2022 по делу N А41-60931/2021 и опровергает довод Заявителя о нарушении налоговым органом существенных условий рассмотрения материалов налоговой проверки.

Следовательно, направление налогоплательщику 05.06.2022 г. акта налоговой проверки от 04.05.2021 г. № 28/5071-6 не нарушило каких-либо прав налогоплательщика при рассмотрении материалов налоговой проверки.

С учетом вышеизложенного, оспариваемое решение Инспекции от 19.07.2022 г. № 3715 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вынесено правомерно с учетом полного, всестороннего и объективного проведения мероприятий по налоговому контролю.

Изложенные в заявлении доводы Общества не опровергают выводов Инспекции и не учитывают всей совокупности установленных оспариваемым решением обстоятельств в их взаимосвязи. Действия Инспекции в полной мере соответствуют действующему законодательству и у суда отсутствуют основания для удовлетворения требований Заявителя, как не основанных на законе.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина согласно ст.110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Федеральное казначействоДата 29.12.2021 5:48:27

Кому выдана Паршукова Оксана Юрьевна