Решение от 10 марта 2020 г. по делу № А63-21787/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А63-21787/2019
г. Ставрополь
10 марта 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 марта 2020 года

Решение изготовлено в полном объеме 10 марта 2020 года


Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Подылиной Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Геосервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ставрополь к государственному учреждению – Ставропольскому региональному отделению фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ставрополь о признании незаконным решения государственного учреждения – Ставропольское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации от 16.09.2019 №1817,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Ставропольскому краю, г. Ставрополь

при участии в судебном заседании представителя заявителя ФИО2 по доверенности от 06.11.2019, представителя заинтересованного лица ФИО3 по доверенности от 20.08.2019, представителя третьего лица ФИО4 по доверенности от 12.12.2019 № 04-15/045437,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Геосервис» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Ставропольского края с заявлением к государственному учреждению – Ставропольскому региональному фонду социального страхования Российской Федерации (далее – заинтересованное лицо, фонд) о признании незаконным решения государственного учреждения – Ставропольское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации от 16.09.2019 № 1817.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на наличие существенных нарушений, допущенных фондом в ходе проведения проверки. Дополнительно заявителем указано, что само по себе непредставление в период проведения проверки истребованных документов не свидетельствуют о неправомерности заявленного обществом зачета суммы пособия.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования и просил удовлетворить их в полном объеме.

Заинтересованное лицо требования общества не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявления, в частности указав, что страхователем до окончания камеральной проверки и рассмотрения материалов проверки не были представлены запрошенные документы, в связи с чем фондом обоснованно принято решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении страхователя в сумме 76 031,22 руб.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление, и просил в удовлетворении требований заявителя отказать.

Представитель третьего лицо просил принять решение в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

ООО «Геосервис», являясь страхователем в рамках системы обязательного социального страхования, 29.04.2019 направило в Межрайонную ФНС № 12 по Ставропольскому краю расчет по страховым взносам за 1 квартал 2019 г.

В соответствии с указанным расчетом сумма страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством была уменьшена на сумму произведенных обществом расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, равную 76 031,22 руб.

Указанные расходы были понесены в связи с выплатой пособия по временной нетрудоспособности работнику общества – ФИО5.

Фондом в период с 12.07.2019 по 08.08.2019 проведена камеральная проверка правильности расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством страхователя - общества, в рамках которой в целях недопущения нецелевого расходования средств, фондом в адрес общества направлено требование о предоставлении документов от 12.07.2019 № 1128.

В связи с непредставлением обществом в установленные законом сроки истребуемых фондом документов, заинтересованным лицом составлен акт проверки от 08.08.2019 № 1817.

16 сентября 2019 года по результатам камеральной проверки фондом вынесено решение № 1817 о непринятии к зачету расходов на оплату страхового обеспечения и необходимости доплаты страховых взносов в сумме 76 031,22 руб.

Посчитав указанное решение фонда незаконным, заявитель обратился в арбитражный суд за защитой нарушенного права.

В силу норм части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ, пункта 6 совместного постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 11 Закона № 165 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее – Закон № 165) страховщики обязаны обеспечивать контроль за правильным начислением, своевременными уплатой и перечислением страховых взносов страхователями в случаях, предусмотренных федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, а также за расходами на обязательное социальное страхование, предусмотренными федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;

Согласно пункту 2 статьи 6 организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию, которые обязаны уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 8 Закона № 165 одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию является пособие по временной нетрудоспособности.

Отношения, связанные с начислением и уплатой указанного вида страховых взносов, урегулированы Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ).

В силу пункта 2.2 Закона № 255-ФЗ обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется страховщиком, которым является Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи Закона № 165-ФЗ страхователи обязаны выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе и за счет собственных средств.

Согласно частью 1 статьи 3 Закона № 255-ФЗ финансовое обеспечение расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, а также за счет средств страхователя в случаях, предусмотренных пунктом 1 части 2 данной статьи.

Пункт 1 части 2 статьи 3 названного Закона устанавливает застрахованным лицам за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Общие положения об уплате страховых взносов установлены нормами главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Согласно пункту 7 статьи 431 НК РФ плательщики представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Форма расчета по страховым взносам утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@.

После представления плательщиком страховых взносов расчета по взносам в ИФНС данные направляются налоговым органом не позднее 5 дней со дня их получения в электронной форме и не позднее 10 дней со дня их получения на бумажном носителе в соответствующий территориальный орган ФСС для проведения проверки правильности расходов на выплаты страхового обеспечения (пункт 16 статьи 431 НК РФ).

Согласно пункту 8 статьи 431 НК РФ проверки правильности заявленных расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством проводятся территориальными органами ФСС в соответствии с Законом о страховании при временной нетрудоспособности и материнстве.

В соответствии с пунктом 2 статьи 431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно части 2 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в ФСС уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика по месту своей регистрации.

В силу пункта 1 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения в порядке, аналогичном порядку, установленному Законом № 125-ФЗ.

На основании поступивших от налогового органа в рамках межведомственного взаимодействия сведений о расходах на выплату страхового обеспечения, содержащихся в расчете по страховым взносам, представленном страхователем в налоговый орган, территориальный орган страховщика вправе провести камеральную и (или) выездную проверки страхователя (пункт 1.1 статьи 4.7).

В соответствии с пунктом 2 статьи 26.15 Закона № 125-ФЗ камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами страховщика в соответствии с их должностными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя территориального органа страховщика в течение 3-х месяцев со дня представления страхователем расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Аналогичный срок (применительно к проверкам в рамках Закона № 255-ФЗ) установлен в пункте 1 Требований к составлению акта камеральной проверки, утвержденных приказом ФСС РФ от 25.01.2017 № 10.

Согласно пунктом 5 названных Требований к составлению акта камеральной проверки срок проведения проверки (дата ее начала и окончания) указывается в самом акте (пункт 1.1 формы акта).

В рассматриваемом случае расчет по страховым взносам за 1 квартал 2019 года был представлен обществом 29.04.2019, в связи с чем трехмесячный срок на проведение камеральной проверки истек 29.07.2019.

Вместе с тем, согласно представленному в материалы дела акту от 08.08.2019 № 1817 камеральная проверка проведена фондом в период с 12.07.2019 по 08.08.2019, то есть с нарушением установленного срока.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд признает обоснованными доводы заявителя о том, что результаты данной проверки не могут быть признаны соответствующими закону.

Кроме того судом установлено нарушение фондом сроков направления акта камеральной проверки в адрес заявителя.

Согласно пункту 4 статьи 26.19 Закона № 125-ФЗ акт проверки в течение 5 дней с даты подписания этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченному представителю), лично под расписку, направлен по почте заказным письмом или передан в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Аналогичные требования к направлению акта проверки страхователю (применительно к проверкам в рамках Закона № 255-ФЗ) установлены в пункте 11 Требований к составлению акта камеральной проверки, утвержденных приказом ФСС РФ от 25.01.2017 № 10.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи Закона № 255-ФЗ правоотношения, связанные с контролем за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

Из материалов дела следует, что акт камеральной проверки составлен фондом 08.08.2019 и с учетом вышеназванных требований, подлежал направлению в адрес общества не позднее 15.08.2019.

Однако из представленных фондом документов видно, что акт проверки направлен заявителю лишь 20.08.2019, то есть с нарушение установленного законом срока.

Материалами дела также подтверждается, что при вынесении обжалуемого решения был нарушен установленный законом срок на представление возражений на акт проверки в адрес заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 26.19 Закона № 125-ФЗ лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в территориальный орган страховщика письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом страхователь вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в территориальный орган страховщика документы (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Аналогичные требования изложены в абзаце 4 пункта 7 Требований к составлению акта камеральной проверки, утвержденных приказом ФСС РФ от 25.01.2017 № 10.

Согласно пункту 1 статьи 26.20 Закона № 125-ФЗ материалы проверки должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) территориального органа страховщика, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 5 статьи 26.19 данного Закона.

В соответствии с пунктом 4 статьи 26.19 Закона № 125-ФЗ, в случае направления акта проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается 6-й день с даты отправления заказного письма.

Таким образом, с учетом направления акта проверки 20.08.2019 и положений статьи 26.19 Закона № 125-ФЗ срок на представление возражений на акт проверки истекал 18.09.2019, тогда как обжалуемое решение по результатам рассмотрения акта проверки было вынесено ранее – 16.09.2019.

Судом также признается обоснованным довод заявителя о том, что общество не было надлежащим образом уведомлено о времени рассмотрения материалов проверки.

В соответствии с пунктом 2 статьи 26.20 Закона № 125-ФЗ руководитель (заместитель руководителя) территориального органа страховщика извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем (заместителем руководителя) территориального органа страховщика обязательным при рассмотрении таких материалов (пункт 3 стать 26.20 Закона № 125-ФЗ).

В силу указанных норм материалы проверки могут быть рассмотрены, а соответствующее решение вынесено, только при надлежащем уведомлении проверяемого лица о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

При этом обязанность по уведомлению о времени и месте рассмотрения материалов проверки лица, в отношении которого проводилась проверка, направлена на обеспечение защиты прав проверяемого лица.

Обязанность по уведомлению о времени и месте рассмотрения материалов камеральной проверки носит императивный характер.

Из системного толкования положений частей 1, 2, 3 статьи 26.20 Закона № 125-ФЗ следует, что материалы проверки могут быть рассмотрены, а соответствующее решение вынесено, только при надлежащем уведомлении проверяемого лица о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

В соответствии с пояснениями фонда уведомление об участии страхователя в рассмотрении материалов камеральной проверки от 08.08.2019 № 1817 и акт проверки направлены обществу 20.08.2019.

Вместе с тем имеющиеся в материалах настоящего дела документы не свидетельствуют о том, что вместе актом камеральной проверки от 08.08.2019, в адрес заявителя было направлено уведомление о времени и месте рассмотрения материалов проверки. Опись вложения почтового отправления с почтовым идентификатором 80085239435034 в материалы дела не представлена.

Доказательств того, что заявитель иным образом извещался о времени и месте рассмотрения материалов проверки в материалы дела не представлено.

Кроме того, в соответствии с указанным уведомлением рассмотрение материалов проверки назначено фондом на 12.09.2019 15 час. 00 мин. по адресу: <...>, каб. 301, однако материалы проверки рассмотрены и обжалуемое решение вынесено фондом 16.09.2019.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что в данном случае допущенные нарушения являются существенными, поскольку общество не имела возможности реализовать предоставленные ему законом права: давать объяснения, представлять возражения и доказательства, заявлять ходатайства и т.д.

Поскольку оспариваемое решение не соответствует вышеприведенным нормам и требованиям действующего законодательства, нарушает права и законные интересы заявителя, суд приходит к выводу о наличии в рассматриваемом случае оснований для признания его недействительным.

При этом сама по себе ссылка фонда на непредставление в период проведения проверки истребованных документов не свидетельствуют о неправомерности заявленного обществом зачета суммы пособия, поскольку материалами дела подтверждается и заинтересованным лицом не оспаривается по существу наличие правовых оснований для получения данного зачета.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 2 Закона № 255-ФЗ обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат лица, работающие по трудовым договорам.

В силу статей 2.1, 2.3 Закона № 255-ФЗ страхователями, то есть лицами, обязанными уплачивать страховые взносы и страховое обеспечение, являются работодатели, ставшие в отделениях ФСС на соответствующий учет в качестве страхователей.

Согласно части 1 статьи 4.6 Закона № 255-ФЗ страхователи, производящие выплаты физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов в ФСС (за вычетом сумм, подлежащих выплате за счет средств страхователя в соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 3 данного закона – за первые 3 дня нетрудоспособности).

В этой связи сумма страховых взносов, подлежащих перечислению указанными страхователями в ФСС, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (часть 2 статьи 3 Закона № 255-ФЗ).

Следовательно, с учетом изложенных норм права, условиями, необходимыми для зачета страхователю произведенных им расходов по обязательному социальному страхованию, являются следующие: постановка страхователя на учет в соответствующем территориальном отделении Фонда социального страхования, исчисление и уплата страховых взносов; наличие трудовых отношений между страхователем и застрахованным лицом; наступление страхового случая и выплата соответствующих видов пособия застрахованному лицу, которые должны быть подтверждены документально.

В рассматриваемом случае наличие страхового случая подтверждается листкам нетрудоспособности, выданными ФИО5 за январь 2019 года (сумма пособия за счет ФСС – 56 410,26 руб.): листок № 362062781006, период нетрудоспособности – с 15.01.2019 по 31.01.2019, сумма пособия за счет работодателя – 3 678,93 руб., за счет ФСС – 17 168,34 руб.; листок № 362127769938, период нетрудоспособности – 01.02.2019 по 04.03.2019, сумма пособия за счет ФСС – 39 241,92 руб.; за март 2019 года (сумма пособия за счет ФСС – 19 620,96 руб.): листок № 326128459205, период нетрудоспособности – 05.03.2019 по 06.03.2019, сумма пособия за счет ФСС – 2 452,62 руб.; листок № 326144506264, период нетрудоспособности – 07.03.2019 по 20.03.2019, сумма пособия за счет ФСС – 17 168,34 руб.

Выплата пособия была произведена работодателем в полном объеме за счет собственных средств путем перечисления денежных средств на банковский счет работника, что подтверждается реестрами о перечислении денежных средств № 83 от 08.02.2019 (перечислено 18 137,27 руб.); № 85 от 07.03.2019 (перечислено 34 140,92 руб.); № 90 от 10.04.2019 (перечислено 17 069,96 руб.).

Доказательств недостоверности листков нетрудоспособности, их выдача при отсутствии заболевания у работника, фондом не представлено.

Учитывая, что наступление страхового случая документально подтверждено, при этом претензий к начислению пособия, его размеру и документам, представленным в материалы дела в обоснование наступления страхового случая, у фонда не имеется, суд считает, что обществом соблюдены все необходимые и обязательные условия для зачета произведенных расходов.

Судом также принимается во внимание, что зачет фактически уплаченного пособия по временной нетрудоспособности является восстановительной мерой, направленной на компенсацию реальных затрат страхователя.

Обстоятельств, свидетельствующих о том, что действия общества фактически были направлены на создание искусственной ситуации, связаны с неправомерным получением средств бюджета ФСС, в оспариваемом решении не приведено и заинтересованным лицом не заявлено.

При этом сам по себе факт непредставления необходимых документов на момент проведения камеральной проверки не свидетельствует об отсутствии этих документов на момент выплаты страхового обеспечения.

При таком положении суд приходит к выводу о том, что решение от 16.09.2019 №1817 не соответствует требованиям вышеуказанных норм права и нарушает права и законные интересы общества, поскольку необоснованно возлагает на него обязанность осуществить доплату страховых взносов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ в случае, если по результатам проверки предоставленных налоговым органом сведений о расходах на выплату страхового обеспечения территориальным органом страховщика установлено, что сумма произведенных страхователем расходов (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом страховщика в отчетном периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму начисленных страховых взносов и на основании имеющихся у территориального органа страховщика на период проведения проверки сведений и документов не выявлено нарушений, территориальный орган страховщика направляет в налоговый орган подтверждение заявленных страхователем расходов.

С учетом изложенного суд считает, что восстановление нарушенных прав заявителя возможно путем возложения на заинтересованное лицо обязанности по направлению в Межрайонная ФНС № 12 по Ставропольскому краю подтверждения расходов, заявленных обществом в расчете по страховым взносам за 1 квартал 2019 год.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд




РЕШИЛ:

заявление общества с ограниченной ответственностью «Геосервис», г. Ставрополь удовлетворить.

Признать незаконным решение государственного учреждения – Ставропольское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации от 16.09.2019 № 1817 о непринятии к зачету расходов на выплате страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Обязать государственное учреждение – Ставропольское региональное отделение фонда социального страхования Российской Федерации направить в Межрайонную ФНС № 12 по Ставропольскому краю подтверждение расходов на выплату страхового обеспечения по временной нетрудоспособности, заявленных ООО «Геосервис» в расчете по страховым взносам за 1 квартал 2019 года.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Геосервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Ставрополь, из бюджета уплаченную государственную пошлину в размере 3 000 руб.

Решение суда может быть обжаловано через арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья Подылина Е.В.