Решение от 30 октября 2019 г. по делу № А41-80380/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-80380/19
31 октября 2019 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 29 октября 2019 года

Полный текст решения изготовлен 31 октября 2019 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС России по г. Воскресенску Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными действий, обязании возвратить пени,

в судебном заседании участвуют представители: согласно протоколу

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Джодас Экспоим» (далее – ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Воскресенску Московской области (далее – ИФНС России по г. Воскресенску Московской области, Инспекция, заинтересованное лицо) о признании незаконными действий по начислению пени на зачтенные суммы НДФЛ в сумме 49 649 руб. на основании требований № 21958 от 21.06.2019 и № 34966 от 26.07.2019 и обязании возвратить излишне взысканные пени по НДФЛ в сумме 41 449 руб. 76 коп.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании просил оставить заявленные требования без рассмотрения в связи с несоблюдением заявителем обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» состоит на учете в ИФНС России по г. Воскресенску Московской области с 19.02.2019.

12.03.2019 ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» представлен первичный Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2018 год ОКТМО 46606101, в котором в разделе 1 указана сумма исчисленного налога за 2018 год в размере 5 275 124 руб. В разделе 2 указана сумма удержанного налога в 4 кв. 2018 года в размере 1 443 091 руб.

14.03.2019 налогоплательщиком представлен уточненный расчет НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2018 год в котором сумма исчисленного налога за 2018 год и сумма, удержанная в 4 кв. 2018 года по сравнению с первичной декларацией не изменилась.

09.04.2019 ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» представлен первичный Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1 квартал 2019 года ОКТМО 46606101, в котором в разделе 1 указана сумма исчисленного налога за 1 квартал 2019 года в размере 1 479 174 руб. В разделе 2 указана сумма удержанного налога в 1 кв. 2019 года в размере 1 082 640 руб.

Так как уплата налога по расчету отсутствовала, на сумму задолженности были начислены пени. Налоговым органом были выставлены требования № 21985 по состоянию на 21.06.2019 и № 34966 по состоянию на 26.07.2019.

Переплата по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ (КБК 18210102010010000110 ОКТМО 45390000), и по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов РФ (КБК 18210101012020000110 ОКТМО 45390000) принята из ИФНС России № 23 по г. Москве в связи со сменой местонахождения организации.

25.06.2019 Обществом в адрес налогового органа направлено письмо о зачете переплаты по НДФЛ с ОКТМО 45390000 в счет недоимки по НДФЛ на ОКТМО 46606101.

На основании данного заявления налоговым органом 31.07.2019 приняты решения о зачете излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) по заявлению налогового агента.

После проведенных зачетов сумма задолженности по НДФЛ ОКТМО 46606101 была погашена, однако суммы пени пересчитаны не были, т.к. зачет являлся формой уплаты НФДЛ, произошедшей, по мнению инспекции, с нарушением установленного законодательством срока.

В связи с имеющейся задолженностью по пени налоговым органом были приняты решения № 5556 от 29.08.2019 и № 5499 от 26.08.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в сумме 41 449 руб. 76 коп. и 7 221 руб. 45 коп. соответственно.

05.09.2019 согласно платежному поручению № 10736 от 29.08.2019 пени в сумме 41 449 руб. 76 коп. перечислены банком на счет налогового органа в счет исполнения решения о взыскании № 5556 от 29.08.2019.

Полагая, что действия налогового органа о начислении пени по уплате НДФЛ и взыскании суммы 41 449 руб. 76 коп. в счет уплаты пени не соответствуют налоговому законодательству, нарушают права и законные интересы заявителя ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд считает, что заявление подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 139 НК РФ жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.

Действия ИФНС России по г. Воскресенску Московской области по начислению пени на зачтенные суммы НДФЛ в сумме 49 649 руб. на основании требований № 21958 от 21.06.2019 и № 34966 от 26.07.2019 заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Московской области не обжаловались.

В соответствии со ст. 148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если после его принятия к производству установит, что истцом не соблюден претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора с ответчиком, если это предусмотрено федеральным законом или договором.

В связи с вышеизложенным в части требований о признании незаконными действий ИФНС России по г. Воскресенску Московской области по начислению пени на зачтенные суммы НФДЛ заявление ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» подлежит оставлению без рассмотрения.

В части требований о возврате заявителю излишне взысканных пени по НДФЛ в сумме 41 449 руб. 76 коп. арбитражный суд считает заявление подлежащим удовлетворению на основании следующего.

Согласно п. 65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ).

Таким образом, для рассмотрения в арбитражном суде требования заявителя о возврате излишне взысканных пеней по НДФЛ в сумме 41 449 руб. 76 коп. не требуется соблюдения обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке в порядке, предусмотренном ст.ст.46, 48 НК РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества в порядке, предусмотренном ст.ст.47, 48 НК РФ.

Арбитражным судом установлено, что причиной возникновения недоимки по НФДЛ, на которую были начислены пени, явилось неправильное указание заявителем ОКТМО в платежных документах, на основании которых заявитель осуществлял оплату налогов. Вместо ОКТМО 46606101 заявитель указывал ОКТМО 45390000 (в связи со сменой учета организации из ИФНС России № 23 по г. Москве в ИФНС России по г. Воскресенску Московской области).

Пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В силу положений пункта 4 статьи 24, подпункта 1 пункта 3 статьи 44, подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Все поступления в виде уплаты налогов и налоговых санкций зачисляются на счета органов федерального казначейства и потом распределяются между бюджетами соответствующих уровней. Даже в случае неверного указания налогоплательщиком кода ОКТМО суммы налога считаются зачисленными в бюджет.

Налог на доходы физических лиц согласно ст. 13 НК РФ является федеральным налогом.

Исходя из положений п. 4 ст. 24, п. 1 и п. п. 1 п. 3 ст. 44, п. 2 ст. 45 НК РФ, обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на перечисление налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогового агента.

На основании пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога, номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего не перечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Каких-либо специальных требований в отношении правильности заполнения в платежном поручении кода ОКТМО НК РФ не установлено.

Положения ст. ст. 44, 45 НК РФ не связывают факт исполнения налоговым агентом обязанностей по перечислению в бюджет сумм удержанных с налогоплательщиков налогов с правильностью указания налоговым агентом кода ОКТМО в соответствующем поле платежных документов на перечисление налогов на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, даже в случае неправильного указания налогоплательщиком кода ОКТМО суммы налога считаются зачисленными в бюджет.

В связи с чем, неправильное указание кода ОКТМО не образует задолженности по налоговым платежам.

Таким образом, ошибочное указание обществом в платежных документах ОКТМО при уплате НДФЛ не повлияло на исполнение обязанности по уплате налога и не повлекло неперечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации с указанием кода бюджетной классификации, соответствующего НДФЛ.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд считает, что обязанность по уплате налога выполнена в срок, в связи с чем у заявителя отсутствовала недоимка по НФДЛ, следовательно, начисление и взыскание суммы пени по НДФЛ в сумме 41 449 руб. 76 коп. является незаконным и необоснованным.

В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику.

На основании вышеизложенного арбитражный суд считает необходимым обязать ИФНС России по г. Воскресенску Московской области возвратить ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» излишне взысканные пени по НДФЛ в сумме 41 449 руб. 76 коп.

В связи с оставлением заявления без рассмотрения в части требований о признании незаконными действий ИФНС России по г. Воскресенску Московской области по начислению пени на зачтенные суммы НФДЛ заявление ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» оставить без рассмотрения государственная пошлина в сумме 4 000 руб., уплаченная на основании платежного поручения № 1738 от 10.09.2019, подлежит возврату заявителю на основании ст. 333.40 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. В случае если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Следовательно, с учетом частичного удовлетворения требований заявителя с заинтересованного лица в пользу заявителя также подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2 000 руб.

Руководствуясь статьями 110, 148, 167 – 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» удовлетворить частично.

2. Обязать ИФНС России по г. Воскресенску Московской области возвратить ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» излишне взысканные пени по НДФЛ в сумме 41 449 руб. 76 коп.

3. В части требований о признании незаконными действий ИФНС России по г. Воскресенску Московской области по начислению пени на зачтенные суммы НФДЛ заявление ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» оставить без рассмотрения.

4. Взыскать с ИФНС России по г. Воскресенску Московской области в пользу ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» судебное расходы по оплате государственной пошлины в сумме 2 000 руб.

5. Возвратить ООО «ДЖОДАС ЭКСПОИМ» из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 руб.

6. Исполнительный лист выдать в порядке ст. 319 АПК РФ.

7. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян