Решение от 20 декабря 2018 г. по делу № А76-37199/2018

Арбитражный суд Челябинской области

454000, г.Челябинск, ул.Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-37199/2018
20 декабря 2018 года
г.Челябинск


Резолютивная часть решения объявлена 13 декабря 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 20 декабря 2018 года.

Судья Арбитражного суда Челябинской области Зайцев С.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Саржан В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по иску Федерального государственного унитарного предприятия «Приборостроительный завод», г.Трехгорный Челябинской области

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Усть-Катаве Челябинской области (межрайонное),

о признании незаконным решения № 084V12180000713 от 04.10.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, в части доначисления страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 3261952 рублей 06 копеек, на обязательное медицинское страхование в сумме 994232 рублей 76 копеек; пени, начисленной за неуплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 212661 рубля 57 копеек, за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 70515 рублей 95 копеек; штрафа за неуплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 652390 рублей 40 копеек, штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 198846 рублей 56 копеек,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 01.01.2018, паспорт, ФИО3, доверенность от 12.12.2018, паспорт,

от ответчика: ФИО4, доверенность № 5 от 04.08.2017, паспорт,

у с т а н о в и л :

Федеральное государственное унитарное предприятие «Приборостроительный завод» (далее по тексту – ФГУП «Приборостроительный завод», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Усть-Катаве Челябинской области (межрайонное), (далее по тексту – УПФР в г.Усть-Катаве, ответчик, Фонд) о признании незаконным решения № 084V12180000713 от 04.10.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, в части доначисления страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 3261952 рублей 06 копеек, на обязательное медицинское страхование в сумме 994232 рублей 76 копеек; пени, начисленной за неуплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 212661 рубля 57 копеек, за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 70515 рублей 95 копеек; штрафа за неуплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 652390 рублей 40 копеек, штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 198846 рублей 56 копеек.

Свои требования заявитель мотивирует тем, что ответчик необоснованно признает объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование в Пенсионный фонд РФ частичную оплату стоимости санаторно-курортных путевок, приобретенных работодателем на сумму 19494760 рублей. Порядок приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на предприятии определен «Положением об организации санаторно-курортного и реабилитационного лечения работников ФГУП «ПСЗ». Путевки на санаторно-курортное лечение выделялись работникам строго по личным заявлениям на основании медицинской справки при наличии показаний лечащего врача. Это не означает, что при распределении путевок учитывается трудовой стаж, трудовой вклад работника и условия труда в том смысле, что это является вознаграждением за труд в рамках трудовых отношений. Само по себе наличие трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты в пользу работников представляют собой оплату их труда. Спорные выплаты производились в соответствии с Коллективным договором и Положением. Они носили социальный характер, не являлись стимулирующими, не зависели от квалификации работника, сложности, качества, конкретных условий выполнения работы, производились в целях поддержания социальной защищенности работников. Данные выплаты не признаются оплатой труда, в том числе, потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Следовательно, такие выплаты не включаются в базу для начисления страховых взносов. Кроме того, в отличие от трудового договора, который, в соответствии со ст.15, ст.16 ТК РФ, регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор, согласно ст.40 ТК РФ, регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества и прочего не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Такая позиция подтверждена судебной практикой.

Ответчик представил отзыв, в котором пояснил, что специальной нормы о включении в перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, не существует. Учитывая вышеизложенное, на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение не распространяется действие статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ независимо от источника финансирования оплаты таких путевок, следовательно, данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании против требований заявителя возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования основанными на законе и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 07.05.2018 по 05.07.2018 главным специалистом УПФР в г.Усть-Катаве была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ и обязательное медицинское страхование в ФОМС в отношении ФГУП «Приборостроительный завод».

По результатам проверки составлен акт № 084V10180000832 которым установлено занижение облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а именно страхователем были исключены из базы для начисления страховых взносов суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами в размере 19 494 760 рублей, чем нарушены требования ст.7-9, ч.2 ст.28 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

На основании указанного акта проверки начальником УПФР в г.Усть-Катаве вынесено решение № 084V12180000713 от 04.10.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, в соответствии с которым ФГУП «Приборостроительный завод» начислена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ в сумме 3361952 рублей 06 копеек за период 2015 – 2016 годов, пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 212661 рублей 57 копеек, за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 7515 рублей 95 копеек; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФОМС в сумме 994232 рублей, пени за неуплату (несвоевременную уплату) страховых взносов в размере 212661 рублей 57 копеек, также решено привлечь Общество к ответственности в виде штрафа за неуплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 652390 рублей 40 копеек, штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 198846 рублей 56 копеек.

Не согласившись с принятым УПФР в городе Усть-Катаве Челябинской области решением, ФГУП «Приборостроительный завод» обжаловало его в арбитражный суд.

В силу подпункта "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее по тексту – Закон № 212-ФЗ), плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона N 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Статья 15 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ, трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно статье 9, части 1 статьи 16 ТК РФ, в соответствии с трудовым законодательством регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений может осуществляться путем заключения, и изменения, дополнения работниками и работодателями коллективных договоров, соглашений и трудовых договоров.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Вместе с тем, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения. Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

В спорный период порядок выплат на санаторно-курортное лечение работникам предприятия определялся локальным нормативным актом – Положением об организации санаторно-курортного и реабилитационного лечения работников ФГУП «ПСЗ».

Согласно коллективному договору предусмотрена обязанность работодателя предоставлять путевки на льготных условиях работникам за счет средств организации, выделяемых на санаторно-курортное лечение, и средств Фонда социального страхования, выделяемых на эти цели.

Выдача льготных путевок работнику ФГУП «ПСЗ» производится согласно разнарядке, согласованной с профсоюзным комитетом, в пределах социального заказа на оздоровление работников на текущий год.

Трудовые договоры, заключенные ФГУП «ПСЗ» с работниками не содержат условий о наличии у работодателя обязанности по обеспечению работника путевками на санаторно-курортное лечение и отдых.

Общество произвело расходы на оплату стоимости санаторных путевок в сумме 19 494 760 рублей.

Возможность приобретения для работников санаторно-курортных путевок предусмотрена для сотрудников Общества безотносительно к их вкладу в работу и ее результаты, сложности выполнения работы, стажу работы, занимаемой должности, а также стоимости путевок. Поскольку расходы организации на приобретение путевок на санаторно-курортное лечение относятся к выплатам социального характера и не являются иными вознаграждениями, исчисляемыми работодателем в пользу работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то они не могут являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды РФ. Следовательно, стоимость приобретенных санаторно-курортных путевок для работников не является объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем, у Фонда отсутствовали основания для начисления страховых взносов, пеней и штрафа.

В силу ч.1 ст.198 АПК РФ, организации, предприниматели вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов; незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Поскольку оспариваемое решение не соответствует законодательству и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, суд приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом результата рассмотрения дела, судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-168, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

р е ш и л :

1. Требования Федерального государственного унитарного предприятия «Приборостроительный завод» удовлетворить.

2. Решение № 084V12180000713 от 04.10.2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, признать незаконным в части доначисления страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 3 261 952 рублей 06 копеек, на обязательное медицинское страхование в сумме 994 232 рублей 76 копеек; пени, начисленной за неуплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 212 661 рубля 57 копеек, за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 70 515 рублей 95 копеек; штрафа за неуплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии в сумме 652 390 рублей 40 копеек, штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 198 846 рублей 56 копеек.

3. Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Усть-Катаве Челябинской области (межрайонное) в пользу Федерального государственного унитарного предприятия «Приборостроительный завод» расходы по уплате госпошлины за рассмотрение дела в суде в сумме 3000 (три тысячи) рублей 00 копеек.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Зайцев С.В.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда http://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.