Решение от 27 февраля 2020 г. по делу № А41-98916/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-98916/19
27 февраля 2020 года
г. Москва


Резолютивная часть решения объявлена 20 февраля 2020 года

Полный текст решения изготовлен 27 февраля 2020 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "СИНТЕЗ К" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ИФНС России по г. Красногорску Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

третье лицо: Красногорский районный отдел службы судебных приставов УФССП России по Московской области

о признании неподлежащими исполнению исполнительных документов

при участии в заседании: согласно протоколу

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СИНТЕЗ К" (далее – ООО "СИНТЕЗ К", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Красногорску Московской области (далее – налоговый орган, заинтересованное лицо), уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании неподлежащими исполнению инкассовых поручений от 01.08.2017 № 57666 на сумму 926 314 руб., № 57667 на сумму 239 446 руб., № 57668 на сумму 85 217 руб., № 57669 на сумму 8 336 804 руб., № 57670 на сумму 2 175 732 руб., № 57671 на сумму 766 944 руб., № 57672 на сумму 17 134 899 руб. 34 коп., № 57673 на сумму 3 453 110 руб., № 57674 на сумму 1 408 441 руб., вынесенных на основании решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 01 августа 2017 года № 49143; постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от 15 ноября 2017 года № 8031, вынесенное на основании решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 15 ноября 2017 года № 8044.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Красногорский районный отдел службы судебных приставов УФССП России по Московской области.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования с учетом принятых судом изменений предмета спора поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель третьего лица в судебное заседание не прибыл, о его времени и месте извещен надлежащим образом.

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности документы, имеющиеся в материалах дела, арбитражный суд установил.

ИФНС России по г. Красногорску Московской области 01 августа 2017 года в связи с неисполнением требования от 11.07.2017 № 341580 вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств № 49143, на основании которого на расчетные счета Общества с ограниченной ответственностью "СИНТЕЗ К" были направлены инкассовые поручения на общую сумму 34 526 907 руб. 34 коп., в том числе от 01.08.2017 № 5766 на сумму 926 314 руб., № 57667 на сумму 239 446 руб., № 57668 на сумму 85 217 руб., № 57669 на сумму 8 336 804 руб., № 57670 на сумму 2 175 732 руб., № 57671 на сумму 766 944 руб., № 57672 на сумму 17 134 899 руб. 34 коп., № 57673 на сумму 3 453 110 руб., № 57674 на сумму 1 408 441 руб.

Ввиду неисполнения решений о бесспорном взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах должника в форме вышеуказанных инкассовых поручений налоговым органом вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 15 ноября 2017 года № 8044, в соответствии с которым решено произвести взыскание с должника налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании от 11 июля 2017 года № 341580.

Одновременно с принятием решения № 8044 налоговым органом вынесено постановление от 15 ноября 2017 года № 8031 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика, направленное 14 августа 2019 года ИФНС России по г. Красногорску Московской области в Красногорский РОСП УФССП России по Московской области, по результатам рассмотрения которого, вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № 102439/19/50017-ИП.

Заявитель полагает, что вышеуказанные инкассовые поручения, а также постановление от 15 ноября 2017 года № 8031 должны быть признаны неподлежащими исполнению, поскольку вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 06 декабря 2017 года по делу № А41-83788/17 требование № 341580 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций и индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 11 июля 2017 года признано недействительным.

Суд считает, что заявление Общества с ограниченной ответственностью "СИНТЕЗ К" подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу положений статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 и 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 46 НК РФ налоговый орган должен принять решение о взыскании налога за счет денежных средств после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, а затем направить в банк инкассовое поручение на списание и перечисление необходимых средств со счетов налогоплательщика.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьи 47 НК РФ.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В постановлении Президиума от 21 июня 2011 года № 16706/10 Высший Арбитражный Суд Российской Федерации отметил, что согласно правовой позиции, выраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 ноября 2007 года № 8421/07, заявление о признании не подлежащим исполнению постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть подано в суд вплоть до окончания его исполнения. При рассмотрении данного требования судом исследуется в том числе, вопрос о том, основано ли постановление на принятом в установленный НК РФ срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Срок на принятие решения о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика исчисляется с момента истечения срока исполнения требования об его уплате. Пропуск налоговым органом установленного ст. 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных ст. 46 и 47 НК РФ сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

Предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскании налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика – организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Принимая во внимание вышеизложенное при разрешении вопроса о том, основано ли оспариваемое постановление на принятом в установленный НК РФ срок решении налогового органа о взыскании налога за счет имущества, налогоплательщиками могут заявляться доводы о пропуске срока давности взыскания, основанные, в том числе, на допущении налоговым органом просрочки инициирования взыскания и нарушении сроков направления требований об уплате налоговой задолженности. При этом при взыскании пеней проверка срока давности взыскания осуществляется в отношении каждого дня просрочки.

Из положений приведенных норм права и позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации следует, что исполнению подлежат лишь исполнительные документы, а именно: инкассовые поручения и постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), вынесенные на основании соответствующих решений налогового органа, принятых в порядке и сроки, установленные НК РФ.

По смыслу решения от 01 августа 2017 № 49143, основанием для его вынесения послужило неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в срок, установленный требованием № 341580, в котором, в свою очередь, указаны суммы, подлежащие взысканию по решению от 15 ноября 2017 года № 8044 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика.

Следовательно, как решение № 49143, на основании которого на расчетные счета Общества с ограниченной ответственностью "СИНТЕЗ К" были направлены инкассовые поручения на общую сумму 34 526 907 руб. 34 коп., так и решение № 8044, на основании которого вынесено постановление № 8031, были приняты в связи с неисполнением налогоплательщиком обязательств, указанных в требовании № 341580.

Как следует из материалов дела, требование от 11 июля 2017 года № 341580 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций и индивидуальных предпринимателей) признано недействительным вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 06 декабря 2017 года по делу № А41-83788/17.

Согласно ч. 1 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимается решение о признании такого акта недействительным.

По смыслу приведенной процессуальной нормы, законность оспариваемого ненормативного правового акта проверяется судом на момент его принятия независимо от дальнейших действий государственного органа по приведению этого акта в исполнение либо по его отмене. Признание оспариваемого ненормативного правового акта недействительным означает одновременно признание этого акта не порождающим правовые последствия с момента его принятия.

Таким образом, установленная вступившим в законную силу судебным актом по делу № А41-83788/17 недействительность требования от 11 июля 2017 года № 341580 указывает на его юридическую ничтожность. В связи с тем, что решения по ст. 46 и 47 НК РФ могут быть приняты налоговым органом лишь в сроки, исчисляемые от даты истечения срока на добровольное исполнение обязанности уплаты налогов, указанной в соответствующем требовании об уплате налогов, при отсутствии такого требования указанные решения не могут быть приняты налоговым органом, а, следовательно, на их основании не могут быть приняты соответствующие исполнительные документы.

Недействительность требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций и индивидуальных предпринимателей) в силу взаимосвязанного толкования статей 45, 46 и 47 НК РФ исключает возможность осуществления налоговым органом процедуры взыскания с налогоплательщика как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Арбитражный суд, с учетом изложенных обстоятельств, полагает, что выставленные ИФНС России по г. Красногорску Московской области на основании решения от 01 августа 2017 № 49143 инкассовые поручения от 01.08.2017 № 5766 на сумму 926 314 руб., № 57667 на сумму 239 446 руб., № 57668 на сумму 85 217 руб., № 57669 на сумму 8 336 804 руб., № 57670 на сумму 2 175 732 руб., № 57671 на сумму 766 944 руб., № 57672 на сумму 17 134 899 руб. 34 коп., № 57673 на сумму 3 453 110 руб., № 57674 на сумму 1 408 441 руб., а также постановление № 8031, вынесенное на основании решения № 8044 исполнению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Заявление Общества с ограниченной ответственностью "СИНТЕЗ К" удовлетворить.

2. Признать не подлежащими исполнению постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от 15 ноября 2017 года № 8031, инкассовые поручения от 01.08.2017 № 57666 на сумму 926 314 руб., № 57667 на сумму 239 446 руб., № 57668 на сумму 85 217 руб., № 57669 на сумму 8 336 804 руб., № 57670 на сумму 2 175 732 руб., № 57671 на сумму 766 944 руб., № 57672 на сумму 17 134 899 руб. 34 коп., № 57673 на сумму 3 453 110 руб., № 57674 на сумму 1 408 441 руб., вынесенные ИФНС России по г. Красногорску Московской области в отношении Общества с ограниченной ответственностью "СИНТЕЗ К".

3. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян