Решение от 18 сентября 2023 г. по делу № А40-120940/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-120940/23-140-2135
г. Москва
18 сентября 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 11.09.2023 г.

Полный текст решения изготовлен 18.09.2023 г.


Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебных заседаний ФИО1, с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 11.09.2023 г.

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом;

от ответчика – ФИО2 дов. от 20.09.2022 №02-12/26813; ФИО3 дов. от 09.01.2023 №02-12/00182;

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "ИНВЕСТЕВРОСТРОЙ" (129347, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 10.09.2008, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 16 ПО Г. МОСКВЕ (129346, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании недействительным требование № 177 от 08.04.2023, решение от 04.07.2023 г. № 3, о признании недействительными применение мер принудительного взыскания



УСТАНОВИЛ:

С учетом принятых судом уточнений исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ, Общество с ограниченной ответственностью "ИНВЕСТЕВРОСТРОЙ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по г. Москве о признании недействительным требование № 177 от 08.04.2023, признании недействительным решения от 04.07.2023 г. № 3, о признании недействительными применение мер принудительного взыскания.

Ответчик возражал против удовлетворения требований заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы доказательства, заслушав пояснения ответчика, суд находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 10.11.2022 № 03-24/6966 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), согласно которому Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 46 227 802 руб., налог на прибыль организаций в сумме 51 364 223 руб., начислены пени в сумме 60 524 631,56 руб., а также штрафные санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в сумме 7 792 820 руб.

Заявитель, не согласившись с вынесенным Решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г. Москве. Решением УФНС России по г. Москве (далее - Управление) от 28.02.2023 № 21-10/021708@ Решение Инспекции от в части начисления суммы пени в размере 6 622 029,13 руб. отменено, в остальной части апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Инспекцией сформировано и направлено требование от 08.04.2023 № 177 об уплате задолженности со сроком исполнения до 21.06.2023.

Данное требование направлено в адрес общества по телекоммуникационным каналам связи.

Заявитель, не согласившись с вынесенным Требованием, обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве. Решением УФНС России по г. Москве 19.05.2023 № 21-10/055323@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд исходит из следующего.

Суд не принимает довод Общества о нарушении сроков проведения выездной налоговой проверки и принятия решения.

Согласно пункту 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с пунктом 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

На основании пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Акт выездной налоговой проверки от 20.10.2020 № 03-24/36 вместе с соответствующими приложениями направлен в адрес Заявителя заказным почтовым отправлением и получен налогоплательщиком 19.04.2022.

Извещением от 18.05.2022 № 6250, которое направлено по телекоммуникационным каналам связи в адрес Общества 20.05.2022, Заявитель был уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Общество представило письменные возражения на акт выездной налоговой проверки, которые рассмотрены 06.06.2022 сотрудниками Инспекции в присутствии представителей Общества, о чем составлен соответствующий протокол рассмотрения материалов проверки от 06.06.2022 б/н.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 06.06.2022 № 03-24/36пр.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 29.06.2022 № 7668, направленные в адрес Общества по ТКС, Налогоплательщик уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

11.07.2022 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии представителей Общества, о чем свидетельствует Протокол рассмотрения материалов проверки от 11.07.2022 б/н. По результатам рассмотрения вынесено Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 12.07.2022 №03-17/17/17/Д.

Дополнение к Акту налоговой проверки № 03-24/73 от 02.09.2022 вместе с Приложениями 09.09.2022 направлено в адрес налогоплательщика заказным почтовым отправлением и получено Налогоплательщиком 21.09.2022.

Извещением о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, в том числе полученных в результате проведённых дополнительных мероприятий налогового контроля, от 21.09.2022 № 03-14/11920, направленным в адрес Заявителя по телекоммуникационным каналам связи, Общество проинформировано о возможности участия в процессе рассмотрения материалов проверки и представления письменных возражений.

Общество 10.10.2022 представило письменные возражения на дополнение к акту налоговой проверки № 03-24/73 от 02.09.2022, которые 21.10.2022 рассмотрены сотрудниками Инспекции в отсутствии представителей Заявителя, о чем свидетельствует составленный Протокол от 21.10.2022 №10873.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено Решение об отложении материалов налоговой проверки от 21.10.2022 № 03/708.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки от 21.10.2022 № 03/13553 направлено по телекоммуникационным каналам связи в адрес Общества.

27.10.2022 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии представителей Заявителя, о чем свидетельствует составленный Протокол от 27.10.2022 б/н.

По результатам рассмотрения вынесено Решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 03-24/73/1 от 27.10.2022.

Извещением от 27.10.2022 № 03/14272 Общество уведомлено о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

10.11.2022 состоялось рассмотрение материалов налоговой проверки в присутствии представителей Общества, о чем свидетельствует составленный Протокол от 10.11.2022 б/н.

Положения Кодекса не содержат также условий о недействительности решения налогового органа, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в случае нарушения налоговым органом пятидневного срока вручения акта по проверке, получение акта по налоговой проверке позже установленного срока не нарушает прав и законных интересов налогоплательщиков.

Таким образом, вручение акта налоговой проверки позже срока, установленного пунктом 5 статьи 100 Кодекса, не является существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Позднее получение налогоплательщиком акта выездной налоговой проверки не привело к нарушению его прав, поскольку Общество участвовало в рассмотрении материалов проверки и представляло свои возражения.

Безусловным основанием для отмены решения по проверке является отсутствие у налогоплательщика возможности участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять возражения и объяснения.

Судом отклоняется довод Заявителя о том, что на дату выставления требования по состоянию на 08.04.2023 возможность взыскания сумм налога и пени утрачена налоговым органом по причине нарушения совокупности процессуальных сроков взыскания.

В пункте 1 статьи 45 НК РФ указано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога (сбора, пеней, штрафов) признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога (пеней, штрафов), а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пеней, штрафов).

Требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. п. 2, 3 ст. 69 НК РФ).

Требование направляется налогоплательщику для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов).

Направление требования налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, является обязанностью налогового органа, что прямо следует, в том числе из подпункта 9 пункта 1 статьи 32 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа решение вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Материалами дела подтверждается, что решение Инспекции вступило в законную силу 28.02.2023.

Требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 177 со сроком уплаты 21.06.2023 выставлено Инспекцией 08.04.2023, т.е. после вступления в законную силу Решения Инспекции.

Решение Инспекции от 10.11.2022 № 03-24/6966 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу 28.02.2023.

Следовательно, именно с этого момента подлежат исчислению сроки на принудительное взыскание задолженности, установленные положениями статей 46, 70 Кодекса.

Согласно статье 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банках.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение Инспекции № 3 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 04.07.2023 принято Инспекцией в срок, установленный статьей 46 Кодекса, т.е. решение о взыскании вынесено в пределах двухмесячного срока (с момента истечения срока по требованию).

Согласно позиции судов, изложенных в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 № 11254/12, от 29.11.2011 № 7551/11, от 21.06.2011 № 16705/10, при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

Само по себе нарушение длительности проведения налоговой проверки не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам. Иное приводило бы к смешению сроков, относящихся к различным административным процедурам -сроков производства по делу о нарушении законодательства о налогах и сборах, и сроков исполнения решения, принятого по результатам названного производства.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46, 47 НК РФ.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 № 13592/04 указано на то, что началом процесса принудительного взыскания налога является направление налогоплательщику требования об уплате налога (пеней, штрафа). Сроки на принудительное взыскание налога (пеней, штрафа) и порядок их исчисления установлены статьями 46 и 70 НК РФ.

В случае нарушения именно сроков на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафа, суд учитывает данные сроки в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 20.04.2017 № 790-0, указанные положения гарантируют определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика. В свою очередь данные временные рамки начинаются именно с момента начала процедуры принудительного взыскания.

В пункте 50 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - постановление N 57) указано, что при применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

С учетом вышеизложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по уплате госпошлины распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья: О.Ю. Паршукова