Решение от 24 января 2023 г. по делу № А12-26220/2022

Арбитражный суд Волгоградской области



Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ


г. Волгоград Дело № А12-26220/2022

«24» января 2023 года


Резолютивная часть решения объявлена 17 января 2023 года.

Полный текст решения изготовлен 24 января 2023 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скрипкиной Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Развитие дорожного строительства-групп» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения налогового органа

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, руководитель,

от налогового органа –ФИО2, доверенность от 09.01.2023, ФИО3, доверенность от 15.11.2022, ФИО4, доверенность от 30.12.2022


установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Развитие дорожного строительства-групп» (далее- заявитель, Общество, налогоплательщик, ООО «РДС-Групп») обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит отменить решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области от 17.05.2022 №949 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования, указывая, что решение налогового органа противоречит положениям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя.

Представители межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области против удовлетворения заявленных требований возражали, полагая, что оспариваемое решение налогового органа соответствует положениям налогового законодательства.

Рассмотрев доводы сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «РДС-Групп» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 по результатам которой составлен акт от 03.12.2021 №3560, дополнение к акту №22 от 22.03.2022.

Решением межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области от 17.05.2022 №946 общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1, 3 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 126.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 5 442 838,42 рублей. Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налоги на имущество, налог на доходы физических лиц, страховые взносы в общем размере 45 235 955,5 (с учетом излишне уплаченного налога на прибыль) и пени в размере 21 772 249,03 рубля.

Основанием для вынесения указанного решения явились выводы налогового органа о неправомерном занижении налогоплательщиком налоговых обязательств в результате его умышленных действий по искажению сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете и в налоговой отчетности по сделкам с контрагентами ООО «Трансстройпроект» и ООО «Ростовдорснаб». Кроме того, установлена неполная уплата налога на имущество организаций за 2018, 2019, 2020, неполная уплата налога на доходы физических лиц, страховых взносов за 2020 в результате занижения налогооблагаемой базы.

Не согласившись с решением Инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

Решением УФНС России по Волгоградской области от 06.09.2022 №956 решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области от 17.05.2022 №946 отменено в части штрафных санкций (штраф дополнительно уменьшен в два раза и составил 2 721 419,21 руб.).

Полагая, что решение Инспекции является незаконным и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.

Рассмотрев доводы сторон, исследовав материалы дела, основания для удовлетворения заявленных предпринимателем требований судом не установлены.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Из пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Требования о достоверности учета хозяйственных операций содержатся в законодательстве о бухгалтерском учете и в Налоговом кодексе Российской Федерации, установившем правила ведения налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

По правилам пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Основным видом деятельности налогоплательщика является деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях.

По мнению налогового органа, в ходе выездной проверки заявителя, установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленности действий проверяемого налогоплательщика, в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальных сделок по взаимоотношениям с ООО «Трансстройпроект», ООО «Ростовдорснаб».

ООО «РДС-Групп» зарегистрировано 09.02.2017. Основой вид деятельности - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Трансстройпроект».

Из материалов дела следует, что 01.07.2017 между ООО «Трансстройпроект» (Поставщик) и ООО «РДС-Групп» (Покупатель) заключен договор поставки товаров № РДС-26/01-07, по условиям которого Поставщик обязуется передать в собственность покупателю продукцию в ассортименте, количестве и качестве, в соответствии со Спецификацией, являющейся неотъемлемой частью договора.

В соответствии с п.4.1 договора Покупатель осуществляет 100% предоплату товара на основании выставленного счета.

Согласно п.5.1 договора поставка товара осуществляется силами Поставщика, с возможностью привлечения третьих лиц, с доставкой на место разгрузки товара, указанное покупателем.

Согласно представленным спецификациям на поставку товара в проверяемый период ООО «Трансстройпроект» производились поставки печного, дизельного топлива, мазута, битума БНД 60/90, битума БНД 70/100, масла моторного и масла турбинного.

Основной ид деятельности ООО «Трансстройпроект» - строительство жилых и нежилых зданий. Среди дополнительных видов деятельности значится - торговля оптовая прочим топливом и подобными продуктами. 14.10.2021 Общество исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Как следует из протокола осмотра от 25.12.2018 по адресу регистрации Общество не находится.

Директором и учредителем в период с 19.12.2015 по 15.11.2019 являлся ФИО5, который также является участником еще семи юридических лиц. В том числе и ООО «Ростовдорснаб». На допрос в Инспекцию ФИО5 не явился.

В период с 15.11.2019 директором и учредителем ООО «Трансстройпроект» являлся ФИО6, который согласно данным, представленным ГУФСИН России по Ростовской области письмом от 08.07.2020 отбывает наказание в ФКУ ИК-2 ГУФСИН России по Ростовской области, осужден 15.11.2019 Октябрьским районным судом г. Ростова-на-Дону по ст. 228 ч. 1 УК РФ к 1 году лишения свободы в ИК строгого режима.

ООО «Трансстройпроект» не имело в собственности объектов недвижимости. В период с 29.03.2016 по 22.12.2020 за обществом зарегистрировано три легковых автомобиля.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Трансстройпроект» за 2018 год представлены на 10 человек, за 2019 год – на 4 человека, за 2020 год – 0 человек.

За 2018 год справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Трансстройпроект» представлены на работников: ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО5, ФИО14, ФИО15

При допросе ФИО15, ФИО14 показали, что в ООО «Трансстройпроект» не работали.

В товарно-транспортных накладных, согласно которым производилась доставка товара (ГСМ) от ООО «Трансстройпроект» для ООО «РДС-Групп», в разделе «Пункт погрузки» указан адрес: <...>, литера Б. Вместе с тем, налоговым органом установлено, что по данному адресу расположен 23-х этажный жилой дом с административными помещениями. Следовательно, отгрузка нефтепродуктов с указанного адреса производиться не могла.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Трансстройпроект» за 2018 год установлено, что основной объем поступивших денежных средств перечислялся в адрес ООО «Бастион», ООО «Нефтедор», ООО «Гермес» за СМР и материалы, а также в адрес ООО «РН-Карт», ООО «Джи Пи Си рус», ООО «Шелл Нефть» за ГСМ.

В отношении вышеуказанных организаций ООО «Нефтедор», ООО «Бастион», ООО «Гермес» установлены признаки «технических» организаций, с минимальной численностью работников, имущество и транспорт отсутствует, и основным видом деятельности строительные работы. Полученные данными организациями денежные средства в основной части перечислялись за ГСМ в адрес ООО «РН-Карт», являющегося агентом, предоставляющим топливные карты, с помощью которых можно заправляться и получать иные услуги на сети АЗС Роснефть, а не на покупку строительных материалов.

Весь кредит по расчетным счетам ООО «Бастион», ООО «Гермес» сформирован за счет поступлений денежных средств от взаимозависимых организаций ООО «Трансстройпроект» и ООО «Ростовдорснаб», что свидетельствует о финансовой подконтрольности и взаимозависимости данных организаций.

Для установления факта передвижения транспортных средств, использующихся для транспортировки товара ООО «Трансстройпроект» в адрес налогоплательщика налоговым органом запрошены сведения у ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" (ООО «РТИТС») о фактах фиксации (движения) проезда по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения системами стационарного и мобильного контроля в отношении транспортных средств, регистрационные номера которых указаны в товарнотранспортных накладных, оформленных от имени ООО «Трансстройпроект».

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 29.08.2014 N 1662-р было заключено Концессионное соглашение между Федеральным дорожным агентством и ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы", которое назначено оператором системы взимания платы и реализует полный цикл создания системы с ее последующей модернизацией.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 14.06.2013 N 504 утверждены Правила, которые устанавливают порядок взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн.

Согласно п. п. 3, 4 Правил взимание платы осуществляется с использованием системы взимания платы. Оператор осуществляет регистрацию транспортного средства и его собственника (владельца) в реестре системы взимания платы, представляющим собой информационный регистр, содержащий сведения о транспортных средствах и собственниках (владельцах) транспортных средств.

Проанализировав представленные ООО «РТИТС» сведения, налоговым органом установлено, что в период, в который согласно первичным документам (ТТН) осуществлялась перевозка спорного товара, автомобили перевозчика не передвигались по маршрутам от ООО «Трансстройпроект» (344011, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, Максима Горького, дом № 11/43, литера Б) к пункту разгрузки ООО «РДС-Групп» (400080, <...>). Транспортные средства зафиксированы в транспортных потоках Волгоградской области, Саратовской области и Ростовской области. При передвижении автомобилей по Ростовской области периоды выезда, приезда к месту назначения, в одних и тех же местах размещения технических средств (приборов фиксации движения транспортных средств) не совпадают с датами ТТН, представленными ООО «РДС-Групп».

Так, доставка дизельного топливо в количестве 27,55т., реализованного от имени ООО «Трансстройпроект» согласно счету-фактуре № 127 от 02.04.2018, осуществлялась согласно товарно-транспортной накладной № 127 от 02.04.2018, транспортным средством ДАФ А406АА134, водитель – ФИО16 Согласно представленной товарнотранспортной накладной, Грузоотправитель – ООО «Трансстройпроект», пункт погрузки: 344011, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, Максима Горького, дом № 11/43, литера Б, Грузополучатель – ООО «РДС-групп», пункт разгрузки: 400080, <...>. По информации ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" транспортное средство ДАФ А406 АА134 в апреле месяце зафиксировано 17.04.2018, 21.04.2018, 27.04.2048, 28.04.2018 на трассе «А260 Волгоград – граница с Украиной».

Доставка печного топлива в количестве 38 840 л.., реализованного от имени ООО «Трансстройпроект» согласно счету-фактуре № 167 от 27.06.2018, осуществлялась согласно товарно-транспортной накладной № 167 от 27.06.2018, транспортным средством ДАФ <***>, водитель – ФИО17 Согласно представленной товарнотранспортной накладной, Грузоотправитель – ООО «Трансстройпроект», пункт погрузки: 344011, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, Максима Горького, дом № 11/43, литера Б, Грузополучатель – ООО «РДС-групп», пункт разгрузки: 400080, <...>. По информации ООО "РТ-Инвест Транспортные Системы" транспортное средство ДАФ с государственным регистрационном знаком <***> зафиксировано 26.06.2018, 29.06.2018, 30.06.2018 на трассе Р228 «Саратов-Волгоград».

Согласно товарно-транспортных накладных, путевых листов от мая 2018 доставка от имени ООО «Трансстройпроект» осуществлялась в том числе и водителем ФИО18 на транспортном средстве с государственным регистрационным знаком <***>.

Как следует из показаний ФИО18 с 01.01.2018 по 31.12.2019 он работал у ИП ФИО19 перевозил битум, мазут топочный на транспортном средстве с ГРЗ <***> в г. Ростов, г. Краснодар, г. Астрахань, г. Махачкала. Погрузка товара осуществлялась на МПЗ г. Волгоград, СПЗ г. Сызрань, МПЗ г. Саратов. Организация ООО «РДС-Групп» ему знакома. В период с 01.01.2018 по 31.12.2019 товар доставлялся в адрес ООО «РДС-Групп» от завода по ул. 40 лет ВЛКСМ до ул. Довженко, 57 в г. Волгоград. Организация и должностные лица ООО «Трансстройпроект» ему не знакомы.

Налоговым органом установлено, что согласно представленных документов во втором квартале 2018 года ООО «РДС-Групп» приобрело у ООО «Трансстройпроект»: битум БНД 60/90 - 408,017 т., битум БНД 70/100 - 59,320 т., дизельное топливо – 327,492 т., дизельное топливо – 53 162 л., дизельное топливо Евро – 24 525 л., мазут – 414,340 т., мазут – 163 110 л., печное топливо – 314 420 л., масло моторное – 7 043 л., масло турбинное – 2 000 л.

Контрагентами ООО «Трансстройпроект» - ООО «Шелл Нефть», ООО «РН-карт» представлены сведения, согласно которым Обществом приобретался в основном бензин автомобильный марки АИ-95, АИ-92, дизельное топливо.

Как следует из информации, представленной ООО «Шелл Нефть», указанная организация действует в качестве агента по реализации ГСМ путем продажи топливных карт ЕвроШелл. В соответствии с заключенным с ООО «Трансстройпроект» договором, данный контрагент приобретает (получает) топливо и различные услуги/работы (проезд по платным дорогам, мостам, тоннелям, ремонт автомобилей) на территории РФ, Евросоюза и других стран Европы по предъявлении топливных карт ЕвроШелл. Поставщики топлива, работ, услуг затем выставляют счета (расчетные документы) ООО «Шелл Нефть» за отгруженные контрагенту товары, работы, услуги для их оплаты. ООО «Шелл Нефть» как оператор карт ЕвроШелл в РФ затем предъявляет указанные расчетные документы контрагенту, а также соответствующую комиссию к оплате.

ООО «РН-Карт», сообщила, что организация обеспечивает передачу в собственность нефтепродуктов путем заправки транспортных средств контрагента с использованием топливных карт на общедоступных автозаправочных станциях без предварительных заявок на условиях самовывоза. Транспортировка и хранение топлива Обществом не осуществляются. Отпуск топлива производится сотрудниками АЗС. Передача топлива в адрес покупателя осуществляется в момент заправки топлива в бак транспортного средства держателя карты.

Таким образом, факт перевозки нефтепродуктов от ООО «Трансстройпроект» не нашел своего подтверждения, приобретенное количество дизельного топлива не соответствует объемам, реализованным в адрес ООО «РДС-Групп». Приобретение топлива ООО «Трансстройпроект» осуществлялось путем заправки в бак транспортного средства держателя топливных карт.Приобретение иных видов ГСМ, а именно битума, мазута, топлива печного (реализуемых в адрес заявителя) ООО «Трансстройпроект» не осуществлялось.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что представленные документы не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций контрагентом ООО «Трансстройпроект», а собранные налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки доказательства свидетельствуют об оформлении документов с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

По сделкам, оформленным от имени ООО «Ростовдорснаб», к проверке были представлены: договор поставки товара, счета-фактуры, УПД, товарные накладные.

Как следует из материалов дела между ООО «Ростовдорснаб» (Поставщик) и ООО «РДС-Групп» 05.02.2018 заключен договор поставки продукции в соответствии со Спецификацией.

В соответствии с п.4.1 договора Покупатель осуществляет оплату товара в течение 30 дней после отгрузки на основании выставленных документов на товар и спецификаций к договору.

Согласно п.5.1 договора поставка товара осуществляется силами Поставщика, с возможностью привлечения третьих лиц, с доставкой на место разгрузки товара, указанное покупателем. Дополнительным соглашением от 28.09.2018 п. 5.1 изложен в следующей редакции: Покупатель получает товар в месте нахождения склада Поставщика.

Договор дополнен пунктом 5.4: отгрузка товара производится поставщиком по адресу: <...>, литер А, офис 3.

Согласно представленным спецификациям на поставку товара в проверяемый период ООО «Ростовдорснаб» производились поставки мазута, дизельного топлива, печного топлива, битума БНД 60/90, битумной эмульсии, ПБВ-60.

Директором в период с 28.09.2017 - 15.08.2019 и учредителем являлся ФИО5.

Основной вид деятельности Общества – строительство автомобильных дорог и автомагистралей. Дополнительный вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта, предоставление услуг по перевозкам, торговля оптовая прочим топливом и подобными продуктами.

В период 01.01.2018 по 31.12.2020 в собственности общества находились: земельный участок и здание по адресу <...>. Легковые автомобили: с 03.02.2018 по 10.08.2019 ФОЛЬКСВАГЕН ПОЛО, с 14.12.2019 БМВ 730LD XDRIVE, с 11.12.2019 по 27.12.2019 БМВ Х6.

В период с 28.09.2017 по 17.02.2020 ООО «Ростовдорснаб» было зарегистрировано по адресу: 344082, <...>, литер Б, ОФИС 1 (адрес регистрации ООО «Трансстройпроект»).

Согласно товарно-транспортных накладных по которым производилась доставка товара (ГСМ) от ООО «Ростовдорснаб» в адрес ООО «РДС-Групп», в разделе «Пункт погрузки» указан адрес – 344011, <...>, литера Б.

Согласно представленному инспекций протоколу осмотра данный адрес является 49 юридическим адресом ООО «Трансстройпроект» и ООО «Ростовдорснаб», по данному адресу расположен 23-х этажный жилой дом с административными помещениями. Таким образом, указанные в товарно-транспортных накладных сведения о пункте отгрузки товара недостоверны.

Справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Ростовдорснаб» за 2018 год представлены - на 39 человек, за 2019 год – на 33 человека, за 2020 год – 18 человек.

Свидетели: разнорабочий ФИО20 А.А.Ю., инженер производственного отдела ФИО21, начальник участка ФИО22, прораб ФИО23, рабочий ФИО24, начальник ПТО ФИО25, указали, что в ООО «Ростовдорснаб» занималось строительством и благоустройством территорий, в отгрузке-приемке нефтепродуктов они не участвовали.

При допросе ФИО26, ФИО27, ФИО27 показали, что в ООО «Ростовдорснаб» не работали, должностные лица Общества не знакомы.

Свидетель ФИО28 показал, что в ООО «Ростовдорснаб» не работал. Заработную плату в обществе не получал. Осуществлял вывоз мусора со строительных объектов на личном транспорте. Оплата за работу со стороны Общества не произведена.

Из допросов бухгалтеров ФИО29 (протокол от 28.11.2019 № 376) и ФИО30 (протокол от 22.09.2020 № 262), в обязанности которых входила работа с первичными документами, установлено, что фактическим видом деятельности ООО «Ростовдорснаб» являлись ремонт автомобильных дорог, площадок, тротуаров, строительно-монтажные работы, общестроительные работы, благоустройство территорий. Организации ООО «Нефтедор», ООО «Бастион», ООО «Гермес», ООО «Мастер-Климат», ООО «Логистик-Строй» им знакомы, данные организации производили работы и осуществляли поставку материалов. ООО «РДС-Групп» знакомо, проходило по документам.

Из анализа книги покупок за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 установлено, что основную долю вычетов ООО «Ростовдорснаб» сформировали операции по взаимоотношениям с организациями, обладающими признаками недобросовестности: ООО «Нефтедор», ООО «Гермес», ООО «Бастион», ООО «Логистик-Строй», ООО «Мастер-Климат», а также организации, осуществляющие деятельность агентов, предоставляющих топливные карты, с помощью которых можно заправляться и получать иные услуги на сети АЗС Роснефть: ООО «РН-Карт», ООО «Шелл Нефть», ООО «Джи пи си рус», ООО «Передовые платежные решения», ООО «Е100 Онлайн».

ООО «Нефтедор» зарегистрировано в качестве юридического лица 07.03.2017.

В отношении организации ООО «Нефтедор» установлено, что данная организация имеет признаки «технической» организации - численность 4 чел., основным видом деятельности являются строительные работы. Однако, списание денежных средств в основной части производилось в течение 2018 года за ГСМ в адрес ООО «РН-Карт», являющегося агентом, предоставляющим топливные карты с помощью которых, можно заправляться и получать иные услуги на сети АЗС Роснефть, а не на покупку строительных материалов. Кроме того, у ООО «Нефтедор» отсутствуют собственные основные средства, а также не установлены перечисления денежных средств по аренде имущества или техники по расчетным счетам за 2018 год.

Как следует из показаний руководителя ООО «Нефтедор» ФИО31, общество осуществляет строительство и ремонт автомобильных дорог. Основными поставщиками являются Администрация города Аксай, ООО «Ростовдорснаб». С ООО «Ростовдорснаб» заключались договора по аренде строительного оборудования, аренды автомобиля Фольцваген Поло, подрядные работы в г. Москве. ООО «Нефтедор» осуществляется закупка ГСМ (АИ-92, АИ-95, дизельное топливо) в целях заправки оборудования, сдаваемого в аренду и в качестве взаиморасчетов между организациями, возможна реализация ГСМ на сторону. ГСМ частично хранятся на базе ООО «Нефтедор». Закупка ГСМ осуществляется через автозаправочные станции по картам с различным суточным лимитом, которые передаются вместе с предоставляемой в аренду техникой. Также возможны закупки мною лично ГСМ и заправками в канистры, которые впоследствии хранятся в емкостях по адресу нахождения ООО «Нефтедор».

ООО «Бастион» учредителем и руководителем является также ФИО31, не имеет численности, по адресу не находится, не имеет складских помещений, основным видом деятельности организации являются строительные работы, списание денежных средств в основной части производится в течение 2018-2019 гг. в адрес ООО «РН-Карт», являющегося агентом, предоставляющим топливные карты. Общество ликвидировано по решению регистрирующего органа 17.03.2020 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

ООО «Гермес» - основной вид деятельности строительство автомобильных дорог и автомагистралей. По адресу регистрации не находится, не имеет складских помещений, списание денежных средств в основной части производится в течение 2018 года в адрес ООО «РН-Карт». Общество ликвидировано по решению регистрирующего органа 09.04.2020г. в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении организации ООО «Логистик-строй» основной вид деятельности - строительство жилых и нежилых зданий. Имеет признаки «технической» организации. Не имеет численности. Приобретение реализуемого в адрес ООО «Ростовдорснаб» дизельного топлива, битума, битумной эмульсии не установлено. Общество ликвидировано по решению регистрирующего органа 10.06.2021 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении организации ООО «Мастер-климат» основной вид деятельности- ремонт машин и оборудования. Общество обладает признаками «технической» организации. Не имеет численности, основных средств, все денежные средства, поступающие на расчетный счет, снимаются через банкомат. Приобретение реализуемого в адрес ООО «Ростовдорснаб» дизельного топлива, битума, мазута, щебня не установлено. Организация ликвидирована по решению регистрирующего органа 11.07.2019 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В ходе анализа расчетных счетов установлено, что основная часть поступающие на расчетный счет ООО «Ростовдорснаб» денежных средств за строительно-монтажные работы, строительные материалы, нефтепродукты, битум, займы.

Поступающие денежные средства практически полностью списываются на счета ООО «РН-Карт», ООО «Джи пи си рус», ООО «Шелл Нефть», ООО «Е 100 Онлайн», ООО «Передовые платежные решения» на закупку ГСМ, а также в адрес «технических организаций»: ООО «Нефтедор», ООО «Бастион», ООО «Гермес», ООО «Логистик строй», которые в свою очередь перечисляют денежные средства в адрес организаций, осуществляющих деятельность агентов, предоставляющих топливные карты: ООО «РН-Карт», ООО «Шелл Нефть», ООО «Джи пи си рус», ООО «Передовые платежные решения», ООО «Е 100 Онлайн», что свидетельствует о транзитном характере расчетного счета.

Приобретение ООО «Ростовдорснаб» таких видов ГСМ как битум БНД 60/90, битумная эмульсия, мазут, мазут топочной, ПБВ-60, печное топливо в ходе проверки не установлено.

Из представленных товарно-транспортных накладных на доставку спорного товара (ГСМ) установлено, что перевозка в период с 10.02.2018 по 28.10.2019 осуществлялась транспортными средствами ИП ФИО1, ИП ФИО32, ИП ФИО19

На основании полученной от ООО «РТИТС» информации о фактах фиксации проезда транспортных средств за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 в Системе взимания платы установлено, что автомобили, на которых перемещался спорный товар от ООО «Ростовдорснаб» к заявителю, согласно первичным документам (ТТН), осуществляли передвижение в течении проверенного периода и были зафиксированы в транспортных потоках Волгоградской области, Саратовской области и Ростовской области. Однако, при передвижении автомобилей по Ростовской области периоды выезда, приезда к месту назначения не совпадают с датами ТТН, представленными ООО «РДС-Групп».

Так, доставка мазута в количестве 24,553 т., реализованного от имени ООО «Ростовдорснаб» согласно счету-фактуре № 6 от 10.02.2018, осуществлялась согласно товарнотранспортной накладной № 6 от 10.02.2018, транспортным средством ДАФ А 406 АА 134, водитель – ФИО16 Согласно представленной товарно-транспортной накладной, Грузоотправитель – ООО «Ростовдорснаб», ИНН <***>, Пункт погрузки: 344011, Ростовская область, г. Ростов-на-Дону, Максима Горького, дом № 11/43, литера Б, Грузополучатель – ООО «РДС-групп» ИНН <***>, Пункт разгрузки: 400080, <...>. Согласно предоставленной информации о фактах фиксации, движение транспортного средства ДАФ А 406 АА 134 10.02.2018 зафиксировано на трассе Р22 «Каспий», Р216 «Астрахань-Элиста», Р215 «Кизляр-Махачкала», т.е. в противоположном от г. Ростов-на-Дону направлении.

Автомобиль с государственным регистрационным номером ДАФ А633СО134, под управлением водителя ФИО33, согласно товарно-транспортной накладной №480 от 24.10.2018, оформленной от имени ООО «Ростовдорснаб» должен был везти груз – битумная эмульсия в количестве 24,060 т. из Ростова-на-Дону в Волгоград. При этом 24.10.2018 с 17:19:27 по 25.10.2018 данный автомобиль фиксируется на трассе Р228 «Саратов-Волгоград» по координатам расположенным в Саратовской и Ульяновской областях.

За период с 01.01.2018 по 31.12.2019 ООО «РДС-Групп» у ООО «Ростовдорснаб» были приобретены следующие виды топлива: битум БНД 60/90 - 1 256,305 т., битумная эмульсия 280,720 т., дизельное топливо – 429,816 т., дизельное топливо Евро – 24 525 л., дизельное топливо Евро, сорт F К5 – 6 409 л., дизельное топливо Евро, сорт С К5 – 0, 460 т., мазут – 533,290 т., мазут топочный - 421 т., ПБВ- 22 т., печное топливо – 332 068 л., печное топливо (бытовое) – 134 т., печное топливо (темное)- 534 352 л., печное топливо, вид 1 – 43 042 л.

При этом налоговым органом, при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Ростовдорснаб» установлено, что денежные средства за ГСМ перечислялись в адрес ООО «Шелл Нефть»; ООО «Джи Пи Си Рус», ООО «РН-карт», ООО «ППР». Данные организации являются агентами по реализации ГСМ путем продажи топливных карт. У указанных поставщиков ООО «Ростовдорснаб» были приобретены топливные карты, по предъявлении которых на заправках сети Роснефть, Шелл и т.д. происходила покупка ГСМ (автомобильный бензин различных марок и дизельное топливо различных марок). Приобретения ООО «Ростовдорснаб» таких видов ГСМ как битум БНД 60/90, битумная эмульсия, мазут, мазут топочной, ПБВ-60, печное топливо не установлено.

В ходе проверки налоговым органом установлено отсутствие сформированного источника возмещения НДС:

- за 3 квартал 2018 года (ООО «РДС-Групп» - ООО «Ростовдорснаб» - ООО «Либерти» – ООО «Таврида» – ООО «Орион» разрыв на сумму 23 747 550,00 руб. в связи с непредставлением декларации; ООО «РДС-Групп» - ООО «Ростовдорснаб» - ООО «Либерти» – ООО «Горизонт» – ООО «Орион» разрыв на сумму 22 825 786,00 руб. в связи с непредставлением декларации; ООО «РДС-Групп» - ООО «Ростовдорснаб» - ООО «Мастер-Климат» – ООО «Горизонт» – ООО «Орион» разрыв на сумму 22 825 786,00 руб. в связи с непредставлением декларации; ООО «РДС-Групп» - ООО «Ростовдорснаб» - ООО «Мастер-Климат» – ООО «Таврида» – ООО «Орион» разрыв на сумму 22 825 786,00 руб. в связи с непредставлением декларации;

- за 4 квартал 2018 года (ООО «РДС-Групп» - ООО «Ростовдорснаб» - ООО «Логистик-строй» – ООО «Таврида» – ООО «Прод-Агро» разрыв на сумму 29 047 956,00 руб. в связи с непредставлением налоговой декларации;

- за 4 квартал 2019 года (ООО «РДС-Групп» - ООО «Ростовдорснаб» - ООО «Трансстройпроект» разрыв на сумму 2 647 500,00 руб. в связи с неотражением ООО «Трансстройпроект» реализации в полном объеме.

В ходе мероприятий налогового контроля на требования налогового органа ООО «Ростовдорснаб», ООО «Трансстройпроект», ООО «Нефтедор», ООО «Бастион», ООО «Гермес», ООО «Логистик-Строй», ООО «Мастер-климат» не представлены сертификаты качества на спорный товар. При этом, реальные поставщики налогоплательщика, в частности, ООО «Алгоритм топливный интегратор», ООО «Тепловая генерация» представили паспорта качества, сертификаты, справки, технический анализ.

Ссылка заявителя на факт последующий реализации нефтепродуктов, не подтверждает реальность сделок между Обществом и ООО «Ростовдорснаб», ООО «Трансстройпроект», поскольку с учетом конкретных обстоятельств дела, не опровергнуты выводы налогового органа о формальном отражении поставок конкретного товара от спорных контрагентов с целью минимизации своих налоговых обязательств по НДС и по налогу на прибыль, с учетом того обстоятельства, что у налогоплательщика имелись реальные поставщика ООО «Алгоритм топливный интегратор», ООО «Тепловая генерация», ООО «ЛУКОЙЛ-ИНТЕР-КАРД», ООО «РОСТОВДОРСНАБ», ООО «СОДРУЖЕСТВО», имеющих надежную репутацию на рынке оборота нефтепродуктов.

На налоговом органе, оспаривающим реальность совершенных налогоплательщиком операций и обоснованность полученной в связи с этим налоговой выгоды, лежит бремя доказывания обстоятельств, которые могут свидетельствовать о невозможности осуществления спорных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Иными словами, налоговым органом при вменении налогоплательщику создание формального документооборота (пункт 9 постановления N 53) должно быть доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) налогоплательщиком не имело места в действительности, либо спорный товар (работы, услуги) хотя и был получен налогоплательщиком, но фактически поставлен иными лицами (определение Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 N 305-КГ16-4155).

С учетом установленных обстоятельств налоговый орган пришел к верному выводу о том, что ООО «РДС-Групп» умышленно искажало факты хозяйственной жизни, бухгалтерскую и налоговую отчетность, включая в цепочку контрагентов номинальных контрагентов, с целью уменьшения размера подлежащих уплате в бюджет налогов, чем нарушены положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ. Отражение в учете данных сделок совершено с единственной целью - неуплата налогов, что в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ является недопустимым.

Сам по себе факт государственной регистрации организаций в качестве юридических лиц и наличие в ЕГРЮЛ сведений о данных юридических лицах (носящих справочный характер), не указывает на безусловное выполнение поставок нефтепродуктов именно спорными контрагентами и не может свидетельствовать о реальности хозяйственных правоотношений общества с указанными контрагентами.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствует об умышленном характере совершенного обществом налогового правонарушения, что, в свою очередь, влечет привлечение к налоговой ответственности по части 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 40% от суммы неуплаченного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 373 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

В п. 1 ст. 375 НК РФ указано, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

В проверяемый период ООО «РДС-групп» в соответствии с п.1 ст. 373 НК РФ являлось налогоплательщиком налога на имущество организаций.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, согласно договору купли-продажи № НБ-2424/10/18 от 24.10.2018, заключенному с ООО «Альфа-Девелопмент», ООО «РДС-Групп» были приобретены: склад ГСМ и земельный участок, находящиеся по адресу: Волгоградская обл., р.п. Светлый Яр, тер.завода БВК.

Согласно акту приема-передачи имущества от 21.11.2018 по договору купли-продажи № НБ-24/10/18 от 24.10.2018 продавец передал, а покупатель принял имущество, в том числе склад ГСМ, насосную станцию, склад, уборную кирпичную, емкости для горючего и земельный участок.

Вместе с тем, в соответствии с представленными регистрам бухгалтерского учет (карточка сч. 01 «Основные средства» за январь 2018 г. – декабрь 2020 г.), склад ГСМ принят организацией к учету в качестве объекта основных средств только 02.09.2020.

Согласно информации, поступившей от Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору Нижне-Волжского управления Ростехнадзора ООО «РДС-Групп» зарегистрировано в государственном реестре опасных производственных объектов – 04.03.2020 и с заявлением о предоставлении государственной услуги по регистрации опасного производственного объекта в государственный реестр опасных производственных объектов обратилось в феврале 2020 года, то есть только спустя 1 год и 4 мес. после приобретения объекта.

Из доводов заявителя следует, что спорный объект находился в стадии лицензирования, не мог использоваться по прямому назначению, следовательно, Общество обоснованно не включило его в состав основных средств.

Из содержания Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, следует, что счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Согласно пункту 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

Пунктом 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Так, согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Следовательно, условиями отнесения объекта к основным средствам и, соответственно, условиями обложения налогом на имущество являются, в том числе способность объекта приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и предназначение для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, а не фактическое использование по прямому назначению.

При проведении выездной налоговой проверки в отношении спорного объекта недвижимости установлено его соответствие требованиям, установленным для квалификации их в качестве основного средства. Несвоевременности постановки склада ГСМ на учет в качестве основных средств, не является основанием для его освобождения от обязанности учета и налогообложения имущества в порядке, установленном законодательством.

Правильное отражение операций в бухгалтерской отчетности и ведение хозяйственной деятельности зависит от самого налогоплательщика и в данном случае не освобождает налогоплательщика от обязанности уплачивать своевременно установленные действующим законодательством Российской Федерации налоги и сборы и нести ответственность за нарушения по их неуплате.

Таким образом, оспариваемое решение налогового органа является законными и обоснованными. Суммы налога налоговым органом определены верно.

По результатам проверки установлено также занижение базы для начисления страховых взносов и неполная уплата страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование; неправомерное не удержание и не перечисление сумм НДФЛ; представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять 147 суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

В соответствии со статьей 123 НК РФ неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

При проведении выборочной проверки полноты представления в налоговый орган сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2018, 2019 и 2020 годы, необходимых для осуществления налогового контроля, фактов непредставления налоговым агентом ООО «РДС-Групп» в налоговый орган таких сведений не установлено.

Инспекцией установлено неправомерное не отражение налоговым агентом ООО «РДС-Групп» в разделе 2 Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 2019 год суммы дохода, выплаченного 27.12.2019 в виде дивидендов. Это повлекло за собой занижение показателей строк 040 и 045 раздела 1 расчета формы 6-НДФЛ за 2019 год, а также занижение налоговых обязательств по НДФЛ за 2019 год.

Выплата дивидендов произведена платежным поручением от 27.12.2019 № 882 в сумме 300000 руб. на счет банковской пластиковой карты участника ООО «РДС-Групп». При этом сумма НДФЛ в размере 44828 руб. была правильно исчислена налоговым агентом, удержана при выплате и перечислена в полном объеме в бюджет 27.12.2019.

Следовательно, ООО «РДС-Групп» было допущено налоговое правонарушение - представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, за которое пунктом 1 статьи 126.1 НК РФ предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения (расчет формы 6-НДФЛ за 2019 год, сведения о доходах формы 2-НДФЛ за 2020 год).

В проверяемых расчетных периодах (2018 - 2020) ООО «РДС-Групп» являлась плательщиком страховых взносов. Организация применяла общую систему налогообложения и производила выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по трудовым договорам. Проверкой не установлено фактов выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Занижение базы для начисления страховых взносов в проверяемом периоде проверкой не установлено, за исключением случая возмещения стоимости питания работнику ФИО1 во время его нахождения в командировке в сумме 13650 руб. в 2020 году.

В соответствии с пунктом 2 статьи 422 НК РФ при оплате плательщиками расходов на командировки работников, как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат 175 обложению страховыми взносами, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на расходы по найму жилого помещения. Стоимость питания не может быть признана расходами на проживание, следовательно, не может рассматриваться как возмещающие расходы в связи с командировкой, и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Инспекция пришла к выводу, что сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за 2020 год, занижена на 13650 руб., что повлекло за собой занижение базы для начисления страховых взносов и неполную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 1365 руб. и на обязательное медицинское страхование в сумме 682,50 руб., что является налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для исчисления страховых взносов

Доводы налогоплательщика об имеющихся в проверке процессуальных нарушениях отклоняются судом.

Выездная налоговая проверка проведена с 17.05.2021 по 04.10.2021. Направление поручений о проведении допросов свидетелей - 24.09.2021. Согласно сформированной позиции судебной практики, в ситуации, когда поручения о проведении допросов и дополнительная информация была истребована в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, то получение и оформление, указанных доказательств, за пределами срока предусмотренного для дополнительных мероприятий налогового контроля, не свидетельствует о их незаконности (определение ВС РФ от 26.03.2018 N 303-КГ18-1551).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 101 НК РФ по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Наименование решения №946 от 17.05.2022 как «О привлечении к ответственности» суд расценивает как техническую ошибку. Наименование решения «О привлечении к ответственности» не свидетельствует об установлении налоговым органом новых обстоятельств совершения привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения, в связи с чем не нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

В силу пунктом 3.1 статьи 100 НК РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.1 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 НК РФ (абзац 3 пункта 2 статьи 101 НК РФ).

Таким образом, на налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

Заявитель указывает, что налоговым органом не вручены налогоплательщику все документы, подтверждающие нарушения, в частности, повестки, направленные в адрес свидетелей иными налоговыми органами, с подтверждением факта отправки, поручения Межрайонной ИФНС России № 11 Волгоградской области, письма налогового органа по адресу регистрации контрагента в ГУФСИН России по Ростовской области и полученный ответ, справки по форме 2-НДФЛ, книги покупок и выписки по расчетным счетам спорных контрагентов и организаций «по цепочке» в полном объеме, что лишает его права в полной мере оценить доказательства инспекции и представления возражений в свою защиту.

Акт выездной налоговой проверки № 3560 от 03.12.2021 (с приложениями на CD-диске) был направлен налогоплательщику по почте 10.12.2021 (исх. № 10-34/24717). Согласно данным официального сайта «Почта России» почтовое отправление получено налогоплательщиком – 23.12.2021.

В связи с обращениями налогоплательщика о том, что полученный CD-диск поврежден, Обществу 27.01.2022 и 08.02.2022 повторно направлены приложения к акту налоговой проверки №3560 от 03.12.2021 (исх. от 27.01.2022 № 10-34/01538; от 08.02.2022 № 10-34/02199). На бумажном носителе приложения к акту проверки№ 3560 от 03.12.2021 получены директором ФИО1 22.03.2022.

Приложения к дополнению № 22 от 22.03.2022 к акту налоговой проверки № 3560 от 03.12.2021 были отправлены налогоплательщику по ТКС.

18.04.2022 налоговым органом составлен протокол ознакомления с материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля № 6, согласно которому директор ООО «РДС-Групп» ФИО1 ознакомлен с материалами проверки, полученными, в том числе в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля. Замечаний не поступило.

Как следует из протокола №6 от 18.04.2022 ознакомление с материалам налоговой проверки осуществлено в виде визуального осмотра, снятия фотокопий, представления копий: приложения № 1 – 26 к дополнениям к акту налоговой проверки № 2 от 22.03.2022 на 600 л., протокола № 223 допроса свидетеля от 06.04.2022 на 6 л.; протокол допроса № 28 от 23.05.2019 на 4 л.; поручение № 1173 от 17.02.2022 и полученного ответа; поручения № 1172 от 17.02.2022 и полученного ответа на 60л.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, плательщике страховых взносов, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции РФ, международных договоров РФ, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение требования об обеспечении конфиденциальности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

В целях налогового контроля допускаются сбор, хранение и использование полученных от аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) документов (информации) в случаях, предусмотренных статьей 93.2 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 102 НК РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, следственными органами, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика.

Ограничение доступа к информации устанавливается федеральными законами в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (статья 9 Федерального закона РФ от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации").

Статьей 9 Федерального закона РФ от 27.07.2006 N 149-ФЗ установлены основы правового режима информации, составляющей охраняемую законом тайну.

Пунктом 2 статьи 857 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, а также бюро кредитных историй на основаниях и в порядке, которые предусмотрены законом.

Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и порядке, которые установлены законом. Налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления такого контроля.

Статьей 86 НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований, по которым налоговый орган вправе запрашивать у банков информацию о наличии счетов, остатках денежных средств по ним, а также выписки операций по счетам.

Статьей 26 Федерального закона РФ от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" утвержден перечень документов, составляющих банковскую тайну. Банковскую тайну составляет информация об операциях, о счетах и вкладах клиентов и корреспондентов. Объектом, на который распространяется режим налоговой тайны, является также информация о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика.

В силу подпункта 8 пункта 1 статьи 32 НК РФ соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности являются обязанностью налоговых органов, а налогоплательщики и плательщики сборов соответственно имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны (подпункт 13 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

Помимо права на получение предусмотренных законом сведений налоговому органу вменяется обязанность по обеспечению условий для сохранения охраняемой законом тайны предоставлять налогоплательщику документы, содержащие сведения, составляющие, в частности, банковскую тайну, в виде заверенных выписок.

Выписки по расчетным счетам контрагентов Общества содержат налоговую, коммерческую и банковскую тайну.

В Акте проверки, решении Инспекцией приведен анализ выписок банков по расчетным счетам контрагентов Общества и контрагентов последующих звеньев, отражены сведения о наименованиях организаций, осуществляющих взаимодействие со спорными контрагентами. Выписки из разделов 8, 9 книг покупок, книг продаж ООО «Трансстройпроект», ООО «Ростовдорснаб», ООО «Нефтедор», ООО «Бастион», ООО «Гермес», ООО «Логистик-строй», ООО «Мастер-Климат» приведены в виде сводной информации и содержатся в акте проверки № 3560 от 03.12.2021,что свидетельствует об отсутствии нарушений прав налогоплательщика в том числе, в указанной части

Повестки о вызове на допрос с реестрами почтовых отправлений в отношении ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37 ФИО38, ФИО39, ФИО40, ФИО1, ФИО16 представлены в адрес налогоплательщика.

Иные повестки, направленные в адрес физических лиц, представлены не были в связи с тем, что они были сформированы и направлены свидетелям иными налоговыми органами на основании поручений о проведении допроса свидетеля.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области №946 от 17.05.2022 в полном объеме.

Вместе с тем, решением УФНС России по Волгоградской области от 06.09.2022 №956 решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Волгоградской области от 17.05.2022 №946 отменено в части штрафных санкций (штраф дополнительно уменьшен в два раза и составил 2 721 419,21 руб.).

Согласно п. 25 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 21 от 28.06.2022 г. суд вправе прекратить производство по делу об оспаривании решения, действия (бездействия) органа или лица, наделенных публичными полномочиями, если оспариваемое решение отменено или пересмотрено, совершены необходимые действия (прекращено оспариваемое бездействие) и перестали затрагиваться права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя) (часть 2 статьи 225 КАС РФ, пункт 1 части 1 статьи 150 АПК РФ).

Разрешая вопрос о прекращении производства по делу по соответствующему основанию, суд должен предоставить административному истцу (заявителю) возможность изложить доводы по вопросу о том, устранено ли вмешательство в права, свободы, законные интересы гражданина или организации, и оценить такие доводы (статья 14, пункт 7 части 1 статьи 45 КАС РФ, часть 1 статьи 41 АПК РФ).

Производство по делу не может быть прекращено при наличии оснований полагать, что оспариваемым решением, действием (бездействием) нарушены права, свободы, законные интересы административного истца (заявителя), которые могут быть защищены посредством предъявления другого требования в рамках данного или иного дела, основанного на незаконности оспоренного решения, действия (бездействия).

В рассматриваемом случае, судом установлено, что решение инспекции в части суммы штрафных санкций в размере 2 721 419,21 руб. отменено УФНС России по Волгоградской области, права Общества решением налогового органа в указанной части не затрагивались и не затрагиваются в настоящее время.

Обществом решение Управления не оспаривалось.

При указанных обстоятельствах, производство по делу в указанной части подлежит прекращению судом, поскольку решение налогового органа в указанной части отменено и права налогоплательщика не нарушены.

Оснований для удовлетворения требований заявителя в остальной части не имеется.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.



На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Производство по делу о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №11 по Волгоградской области №946 от 17.05.2022 г. в части суммы штрафных санкций в размере 2 721 419,21 руб. прекратить.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Развитие дорожного строительства-групп» в остальной части отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.


Судья Т.В. Двоянова