Решение от 17 июня 2021 г. по делу № А56-32372/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-32372/2021
17 июня 2021 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 08 июня 2021 года. Полный текст решения изготовлен 17 июня 2021 года.


Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Лебедевой И.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:


заявитель - Акционерное общество "МегаМейд"

заинтересованное лицо - Инспекция Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области


об оспаривании решения


при участии

от заявителя: ФИО2, по доверенности от 14.12.2020; ФИО3, по доверенности от 07.06.2021;

от заинтересованного лица: ФИО4, по доверенности от 11.01.2021; ФИО5, по доверенности от 03.03.2021;



установил:

Акционерное общество «МегаМейд»» (далее – заявитель, Общество, АО «МегаМейд», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) от 25.01.2021 № 4441 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ, суд, считая подготовленным дело к судебному разбирательству, с согласия сторон, завершил предварительное заседание и открыл судебное разбирательство в данном судебном заседании.

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования.

Представители налогового органа возражали против заявленных требований по основаниям, указанным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам (далее – расчет, РСВ) за 6 месяцев 2020 года, представленного АО «МегаМейд» 29.07.2020.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 13.11.2020 №8830 (далее – Акт), который получен заявителем по телекоммуникационным каналам связи (далее – ТКС) 18.11.2020.

По Акту заявитель представил письменные возражения от 17.12.2020 № ММ/20-21-2575.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение от 25.01.2021 № 4441 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – Решение). Налогоплательщику доначислены страховые взносы, подлежащие уплате в бюджет в размере 6 002 254 руб. 26 коп. и начислены пени в сумме 45 729 руб. 70 коп.

Не согласившись с указанным Решением, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган в порядке, установленном пунктом 1 статьи 139.1 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ, Кодекс).

Решением УФНС России по Ленинградской области от 19.03.2021 №16-21-03/04145@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Общество, считая Решение Инспекции незаконным, обратилось в суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В заявлении, поданном в арбитражный суд, Общество выражает несогласие с названным Решением Инспекции, указывая, что выводы налоговых органов основаны на ошибочном толковании норм права.

Заявитель указывает, что является средним предприятием по состоянию на 01.01.2020, так как по итогу 2019 года соответствует критериям субъекта малого и среднего предпринимательства. В связи с чем, заявитель считает, что имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов с 01.04.2020.

Основанием для доначисления Инспекцией страховых взносов явилось неправомерное применение АО «МегаМейд» пониженных тарифов страховых взносов, установленных Федеральным законом от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон №102-ФЗ).

Согласно положениям Закона №102-ФЗ с 01.04.2020 для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон №209-ФЗ), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее - плательщики - субъекты МСП), применяются пониженные тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование – 10 % как в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования, так и свыше установленной предельной величины, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере 0 %, на обязательное медицинское страхование - в размере 5 %.

В отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца, в размере, меньшем или равном величине МРОТ, установленного федеральным законом на начало расчетного периода, страховые взносы исчисляются поименованными плательщиками страховых взносов по тарифам, размер которых установлен статьей 425 НК РФ:

- до предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 22 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9 %, на обязательное медицинское страхование - 5,1 %;

- сверх предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0 %, на обязательное медицинское страхование - 5,1 %.

Согласно статье 3 Федерального закона №209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом №209-ФЗ, к малым и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Федеральным законом от 03.08.2018 №313-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" статья 3 Федерального закона №209-ФЗ в части раскрытия понятия субъектов малого и среднего предпринимательства была дополнена словами "сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства".

Следует отметить, что по смыслу пункта 1 статьи 3 Федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (в редакции, действовавшей до изменений, внесенных Федеральным законом от 03.08.2018 №313-ФЗ) под субъектами МСП понимались хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям.

До изменения редакции пункта 1 статьи 3 Федерального закона №209-ФЗ указание на необходимость внесения сведений о хозяйствующих субъектах как субъектах малого предпринимательства в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства отсутствовало.

В редакции Федерального закона от 03.08.2018 №313-ФЗ (вступил в силу 03.08.2018) пункт 1 статьи 3 Федерального закона №209-ФЗ изложен следующим образом: "субъекты малого и среднего предпринимательства - хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными настоящим Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства".

Таким образом, законодатель окончательно закрепил юридическое подтверждение статуса такого субъекта фактом включения сведений о нем в реестр.

Из указанных норм следует, что подтверждение статуса субъекта как субъекта малого и среднего предпринимательства осуществляется данными единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства, сформированного уполномоченными органами. Иной порядок действующим законодательством не предусмотрен.

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона №209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 указанной статьи, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с частью 1.1 статьи 4 Федерального закона №209-ФЗ в целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства должны выполняться следующие условия:

1) для хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств должно быть выполнено хотя бы одно из следующих требований:

а) суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов инвестиционных фондов) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью не превышает двадцать пять процентов, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает сорок девять процентов. Ограничение в отношении суммарной доли участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не распространяется на общества с ограниченной ответственностью, соответствующие требованиям, указанным в подпунктах "в" - "д" настоящего пункта;

б) акции акционерного общества, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, отнесены к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

в) деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) соответственно таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств - бюджетным, автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям высшего образования;

г) хозяйственные общества, хозяйственные партнерства получили статус участника проекта в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 года №244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково";

д) учредителями (участниками) хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств являются юридические лица, включенные в утвержденный Правительством Российской Федерации перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом от 23 августа 1996 года №127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике". Юридические лица включаются в данный перечень в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, при условии соответствия одному из следующих критериев:

юридические лица являются публичными акционерными обществами, не менее пятидесяти процентов акций которых находится в собственности Российской Федерации, или хозяйственными обществами, в которых данные публичные акционерные общества имеют право прямо и (или) косвенно распоряжаться более чем пятьюдесятью процентами голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких хозяйственных обществ, либо имеют возможность назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета);

юридические лица являются государственными корпорациями, учрежденными в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 года №7-ФЗ "О некоммерческих организациях";

юридические лица созданы в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 года № 211-ФЗ "О реорганизации Российской корпорации нанотехнологий";

2) среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1 настоящей части, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей не должна превышать следующие предельные значения среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий;

б) до ста человек для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1 настоящей части, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, который определяется в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам, не должен превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Пункт 1 постановления Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 №265 "О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства", установлены следующие предельные значения дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, определяемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства: микропредприятия - 120 млн. рублей; малые предприятия - 800 млн. рублей; средние предприятия - 2 млрд. рублей.

Частью 1 статьи 4.1 Федерального закона №209-ФЗ (в редакции на дату принятия оспариваемого решения) установлено, что сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 настоящего Федерального закона, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с настоящей статьей.

Ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах (часть 2 статьи 4.1 Федерального закона №209-ФЗ).

Согласно части 4 статьи 4.1 Федерального закона №209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 5 - 6.4 настоящей статьи.

Названная норма прямо указывает, что внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из реестра зависит исключительно от исполнения хозяйствующими субъектами публично-правовых обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Такой вывод также согласуется с положениями пункта 5 части 5 статьи 4.1 Федерального закона №209-ФЗ.

В соответствии с названным пунктом содержащиеся в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях исключаются из указанного реестра 10 августа текущего календарного года в случае, если такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не представили в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и (или) налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, либо такие юридические лица, индивидуальные предприниматели не соответствуют условиям, установленным статьей 4 настоящего Федерального закона.

7 ноября 2020 года вступил в силу Федеральный закон №349-ФЗ, предусматривающий ежемесячное формирование реестра МСП на основании сведений, предусмотренных частями 4 и 4.1 статьи 4.1 Федерального закона №209-ФЗ (в редакции указанного Федерального закона №349-ФЗ), в том числе, на основании сведений, представленных в ФНС России, в соответствии с частью 7.1 указанной статьи.

Само по себе уточнение понятия "субъекта малого и среднего предпринимательства" (пункт 1 статьи 3 Федерального закона №209-ФЗ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 №313-ФЗ) не привело к изменению действующего правового регулирования.

Необходимость подтверждения статуса субъекта малого и среднего предпринимательства сведениями единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства при обращении за получением поддержки имела место и до внесения таких изменений (часть 5 статьи 4 Федерального закона №209-ФЗ).

Таким образом, плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, установленные Законом №102-ФЗ, при условии внесения сведений о них в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - реестр МСП).

Ссылки Общества на судебную практику несостоятельны, поскольку указанные судебные акты приняты до вступления в силу Федерального закона от 03.08.2018 №313-ФЗ, законодательно закрепившего юридическое подтверждение статуса субъекта малого и среднего предпринимательства фактом включения сведений о нем в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Указанные плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа месяца, в котором сведения о них внесены в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.

В случае исключения плательщиков страховых взносов из реестра МСП пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, в котором плательщики страховых взносов были исключены из реестра МСП.

АО «МегаМейд» в период с 01.08.2016 по 09.08.2020 не было включено в реестр МСП по причине несоответствия требованиям, установленным пунктами 2, 3 части 1.1 ст. 4 Федерального закона №209-ФЗ.

По данным налоговой отчетности, представленной АО «МегаМейд», размер полученного дохода превысил допустимое значение, установленное Федеральным законом №209-ФЗ: за 2015 год доход составил 2,4 млрд. руб., за 2016 год – 2,6 млрд. руб., за 2017 год – 2,8 млрд. руб., за 2018 год – 2,3 млрд. руб.

За 2019 год доход составил 1,9 млрд. рублей.

Указанные обстоятельства не отрицаются налогоплательщиком.

Согласно сведениям, размещенным на портале ФНС России, АО «МегаМейд» включено в Реестр субъектов малого и среднего предпринимательства 10.08.2020 и вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с 01.08.2020.

В связи с вышеизложенным, АО «МегаМейд» в отчетном периоде, относящемся ко второму кварталу 2020 года (апрель 2020 г., май 2020 г., июнь 2020 г.), обязано исчислять страховые взносы в соответствии с тарифом страховых взносов, применяемым в соответствии с положениями статей 425 НК РФ:

- до предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 22 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9 %, на обязательное медицинское страхование - 5,1 %;

- сверх предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0 %, на обязательное медицинское страхование - 5,1 %.

Поскольку данная норма налогоплательщиком не исполнена, Инспекцией произведены доначисления страховых взносов от суммы выплат и иных вознаграждений, исчисленных в пользу физических лиц в размере 15 % на общую сумму 6 002 254,26 руб., в том числе:

- до предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - доначислено в размере 12 % на сумму 4 829 983,67 руб.;

- на обязательное медицинское страхование - доначислено в размере 0,1 % на сумму 40 249,78 руб.;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - доначислено в размере 2,9 % на сумму 1 132 020,81 руб.

На основании вышеизложенного, требования Общества не подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.


Судья Лебедева И.В.