Решение от 13 августа 2018 г. по делу № А83-3522/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КРЫМ

295000, Симферополь, ул. Александра Невского, 29/11

http://www.crimea.arbitr.ru E-mail: info@crimea.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А83-3522/2018
13 августа 2018 года
город Симферополь



Резолютивная часть решения оглашена 06 августа 2018 года. Полный текст решения изготовлен 13 августа 2018 года.

Арбитражный суд Республики Крым в составе судьи Авдеева М.П., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев материалы дела по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью "Глассок Крым"

к Инспекции федеральной налоговой службы России по городу Симферополю,

Управлению федеральной налоговой службы России по Республике Крым

об оспаривании решения,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Глассок Крым" – не явились;

от Инспекции федеральной налоговой службы России по городу Симферополю – ФИО2 по доверенности от 26.06.2018 №06-19/32, удостоверение; ФИО3 по доверенности от 23.03.2018 №06-15/16, удостоверение; ФИО4 по доверенности №06-15/6 от 14.02.2018г, паспорт;

от Управления федеральной налоговой службы России по Республике Крым – ФИО4, доверенность № 06-20/03638@ от 19.03.2018, паспорт,



УСТАНОВИЛ:

06.03.2018 в Арбитражный суд Республики Крым поступило заявление общества с ограниченной ответственностью "Глассок Крым" об оспаривании решения Управления федеральной налоговой службы России по Республике Крым от 13.02.2018 о результатах рассмотрения апелляционной жалобы на решение от 21.12.2017 №16027.

Определением от 07.03.2018 заявление принято к производству и назначено предварительное судебное заседание.

Протокольным определением от 17.05.2018 суд окончил стадию досудебной подготовки и открыл судебное разбирательство в суде первой инстанции.

Заявитель в судебное заседание явку своего представителя не обеспечил, уведомлен надлежащим образом.

Представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что неявка лиц, участвующих в деле не препятствует рассмотрению дела по имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, выслушав представителей лиц участвующих в деле, суд установил следующее.

Как установлено судом и следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год от 03.04.2017 регистрационный № 5966007 (номер корректировки 2), по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 07.11.2017 №17/19370 (далее — акт от 07.11.2017 № 17/19370).

Согласно решению от 21.12.2017 № 16027 общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 279 847,20 руб., с учетом установленных Инспекцией обстоятельств, смягчающих вину налогоплательщика.

Общество, не согласившись с решением Инспекции, направило апелляционную жалобу в Управление.

Решением Управления от 13.02.2018 №07-22/92112@, принятым по итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции оставлено без изменений.

Полагая, что решение Управления не основано на нормах действующего законодательства и нарушает его права и законные интересы, общество обратилось в суд с указанным выше заявлением.

Исследовав материалы дела, всесторонне и полно выяснив все фактические обстоятельства, на которых основываются требования заявителя, возражения заинтересованных лиц, допустимость каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд считает необходимым в удовлетворении заявления отказать.

Особенности представления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, установлены статьями 288 и 289 Налогового кодекса.

В соответствии с нормами пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на откату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса, в целом по налогоплательщику. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельна выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

В соответствии с письмом Минфина Российской Федерации от 02.12.2005 № 03-03-04/2/127 налогоплательщик вправе не производить распределение прибыли по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории одного субъекта Российской Федерации, выбрав из них одно обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (ответственное обособленное подразделение). Также налогоплательщик может принять решение, что им будет уплачиваться налог на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации за все обособленные подразделения, находящиеся на налоговом учете в том же субъекте Российской Федерации. О принятом решении налогоплательщик должен уведомить налоговый орган его месту нахождении ответственного обособленного подразделения с указанием обособленных подразделений, находящихся на территории этого субъекта Российской Федерации, через которые уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет, их местонахождение код причины постановки на налоговый учет указав при этом сумму ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате ответственным обособленным подразделением. Одновременно налогоплательщик должен уведомить налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений, через которые не будет производиться уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации, о том, что через указанные подразделения уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет, указав при этом ответственное обособленное подразделение, его местонахождение и код причины постановки на налоговый учет.

В письме ФНС России от 30.12.2008 № ШС-6-3/986 «Об уведомлениях по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации» рекомендованы типовые формы уведомлений по уплате налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов Российской Федерации (уведомление № 1 и уведомление № 2),

Как свидетельствуют материалы дела, уведомлением № 2 от 17.12.2016 налогоплательщик известил Межрайонную ИФНС России № 8 по Республике Крым о том, что с 01.01.2017 уплата налога на прибыль организаций за обособленное подразделение общества ОП ООО «Глассок Крым» пгт. Гурзуф (ИНН <***>/КПП 910345000 будет производиться через ответственное подразделение (головную организацию) ООО «Глассок Крым» (ИНН <***>/КПП 910201001), расположенное в г. Симферополе и состоящее на учете в Инспекции.

В Инспекцию заявителем представлено уведомление № 1 от 17.12.2016, содержащее информацию об уплате налога на прибыль организаций за обособленное подразделение общества ОП ООО «Глассок Крым» пгг. Гурзуф (ИНН <***> 6790/КПП 910345001) по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (головной организации) ООО «Глассок Крым» (ИНН <***>/КПП 910201001).

ФНС России в письме от 28.12.2005 № ММ-6-02/2005@ определила, что налоговый орган, получив от налогоплательщика уведомление № 2 о том, что по месту нахождения его обособленного подразделения уплата налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет, должен закрыть соответствующие карточки «Расчеты с бюджетом» для передачи их в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения. В налоговом органе по месту нахождения ответственного обособленного подразделения (головной организации) сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, переданное налоговыми органами данного субъекта Российской Федерации по месту нахождения иных обособленных подразделений, а также сальдо расчетов ответственного обособленного подразделения (головной организации) должно быть свернуто, а полученный результат отражается во вновь открытой карточке «Расчеты с бюджетом» по этому налогу ответственного обособленного подразделения (головной организации).

На основании представленного обществом уведомления № 2 от 17.12.2016 Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым проведены мероприятия по закрытию 25.01.2017 ООО «Глассок Крым» карточки «Расчеты с бюджетом» по налогу на прибыль организаций за обособленное подразделение организации. Передача карточки «Расчеты с бюджетом» по налогу на прибыль организаций в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения ООО «Глассок Крым», а именно в Инспекцию не производилась, в связи с отсутствием в карточке «Расчеты с бюджетом» по ОП ООО «Глассок Крым» пгт. Гурзуф по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, записей (начислений, уплаты, переплаты, недоимки и т.д.).

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено пунктом 1 статьи. 289 Налогового кодекса, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 Налогового кодекса.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Налогового кодекса).

В письме Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2005 № 03?03-02/132 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 21.12.2005 № ММ-6-02/1075@) указано, что если налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, переходит на уплату налога на прибыль организаций в бюджет данного субъекта Российской Федерации через одно из обособленных подразделений (ответственное обособленное подразделение), то декларации по налогу на прибыль организаций, составленные по группе указанных обособленных подразделений. представляются в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации. Соответственно, декларации по налогу на прибыль организаций за налоговый период по каждому обособленному подразделению, через которое с нового года не будет производиться уплата налога в бюджет субъекта Российской Федерации, могут быть представлены в налоговый орган по месту нахождения ответственного обособленного подразделения организации в данном субъекте Российской Федерации.

Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-31572@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» утвержден, в частности Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее ? Порядок).

Пунктом 1.4 Порядка определено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям в соответствии со статьей 289 Налогового кодекса или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса. В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений Декларация в Указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Кроме того, пунктом 5.7 Порядка определено, что по строке 190 «Сумма исчисленного налога на прибыль в федеральный бюджет» налогоплательщики указывают сумму налога, определяемую путем умножения размера налоговой базы на ставку налога, указанных по строкам 120 и 150, соответственно. Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, исчисление налога в бюджеты субъектов Российской Федерации производят по отдельному расчету в Приложениях № 5 к Листу 02 в разрезе обособленных подразделений или групп обособленных подразделений. По строке 200 указывается значение, определенное такими налогоплательщиками путем сложения данных о суммах исчисленного налога на прибыль в бюджеты субъектов Российской Федерации из строк 070 Приложений № 5 к Листу 02 по каждому обособленному подразделению, по организации без входящих в нее обособленных подразделений или по группе обособленных подразделений.

Согласно материалам дела, обществом в Межрайонную ИФНС России № 8 по Республике Крым в электронной форме по ТКС представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год от 28.03.2017 № 2300688 по ОП ООО «Глассок Крым» пгт. Гурзуф.

Данная декларация включала в себе Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1, а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02). Согласно данной декларации сумма налога к доплате за обособленное подразделение определена в размере 5 596 944,00 рубля.

Учитывая, что на дату представления данной декларации Межрайонной ИФНС России № 8 по Республике Крым карточка «Расчеты с бюджетом» по налогу на прибыль организаций по ОП ООО «Глассок Крым» пгт. Гурзуф закрыта, налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год от 28.03.2017 № 2300688 занесена в реестр деклараций, не подлежащих обработке.

Обществом в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год от 28.03.2017 № 5873256 (расчет налога первичный). Согласно данной декларации налоговая база в целом по организации (с учетом обособленного подразделения) определена заявителем в размере 101 781 121,00 рублей. Сумма исчисленного, налога на прибыль всего (строка 180 Раздела 1 Листа 02) должна была быть определена в размере 20 356 224,00 рублей. При этом в строке 180 Раздела 1 Листа 02 данной декларации сумма налога на прибыль, исчисленная к уплате, составила 14 759 280.00 руб., в т.ч. в федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 2 035 622,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 13 723 658,00 рублей.

Кроме того, в графе «Расчет составлен» Приложения № 5 к Листу 02 данной декларации заявителем указан код «1» - по организации без входящих в нее обособленных подразделений.

Таким образом, в нарушение пункта 5.7 Порядка Приложение № 5 к Листу 02 налоговой декларации от 28.03.2017 № 5873256 (расчет налога первичный) заполнено лишь по головной организации ООО «Глассок Крым» без входящих в нее обособленных подразделений, а именно: ОП ООО «Глассок Крым» пгт. Гурзуф.

В пункте 1 статьи 81 Налогового кодекса отражено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени (подпункт 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса).

В декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год (номер корректировки 1) от 31.03.2017 № 5920113 налоговая база, начисленная сумма налога на прибыль, а также содержание Приложение № 5 к Листу 02 декларации не изменились.

Обществом в Инспекцию 03.04.2017 за № 5966007 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 год (номер корректировки 2). Налоговая база в данной декларации исчислена заявителем в размере 101 781 121,00 руб., сумма налога на прибыль (строка 180 Раздела 1 Листа 02) декларации составила 20 356 224,00 руб., в т.ч. в федеральный бюджет Российской Федерации в сумме 2 035 622,00 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 18 320 602,00 рубля.

Таким образом, сумма исчисленного налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации в декларации от 03.04.2017 № 5966007 по сравнению с декларациями от 28.03.2017 № 5873256 (расчет налога первичный) и от 31.03.2017 № 5920113 (номер корректировки 1) увеличена заявителем на 5 596 944,00 рубля.

Следовательно, декларацией по налогу на прибыль организаций за 2016 год (номер корректировки 2) от 03.04.2017 за № 5966007 обществом проведено увеличение суммы налога на прибыль организаций к доплате за 4 квартал 2016 года в бюджет субъекта Российской Федерации на 5 596 944,00 рубля.

При этом до представления уточненной налоговой декларации общество не уплатило недостающую сумму налога и соответствующее ей пени на основании норм подпункта 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса. Следовательно, оснований для освобождения общества от ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, не имеется.

Кроме того уплата налога на прибыль организаций в сумме 5 596 944,00 руб., в связи с представлением в Межрайонную ИФНС России № 8 по Республике Крым налоговой декларации по налогу на прибыль от 28.012017 № 2300688 за ОП ООО «Глассок Крым» пгт. Гурзуф, обществом не производилась.

Довод заявителя со ссылкой на нормы пункта 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 №57 (О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Постановление Пленума № 57) относительно того, что бездействие налогоплательщика, выразившееся исключительно в неперечислении в бюджет указанной в налоговой декларации или налоговом уведомлении суммы налога, не образует состав правонарушения, установленного статьей 122 Налогового кодекса, подлежит отклонению ввиду следующего.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пунктам 20 Постановлении Пленума № 57 предусмотрено, что с силу статьи 122 Налогового кодекса занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной. Уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

По состоянию на 03.04.2017 в карточке «Расчеты с бюджетом» общества по виду платежа «Консолидированный налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации» числилась недоимка по налогу в сумме 10 035 866,00 руб., в связи с неуплатой налога, исчисленного обществом в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год от 28.03.2017 № 5873256 (расчет налога первичный).

Начисление налога на прибыль организаций в сумме 5 596 944,00 руб. в связи с предоставлением заявителем налоговой декларации по налогу на прибыль организаций от 03.04.2017 № 5966007 (номер корректировки 2) привела к увеличению недоимки на 5 596 944,00 рубля. При этом недоимка по налогу на прибыль организаций в сумме 5 596 944,00 руб. погашена обществом только 15.05.2017 года.

В письме ФНС России от 14.11.2016 № ЕД-4-15/21472@ определено, что вопрос о привлечении к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса рассматривается в отношении не исчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации.

Согласно решению от 21.12.2017 №16027 сумма штрафа исчислена в размере 1 119 388,80 руб. (5 596 944,00 руб. х 20%), а с учетом установленных Инспекцией 2-х обстоятельств, смягчающих ответственность, сумма штрафа составила ? 279 847,20 руб. (1 119 388,80 руб./4).

Следовательно, Инспекцией штрафные санкции исчислены именно на сумму не исчисленного ранее заявителем в декларациях от 28.03.2017 № 5873256 (расчет налога первичный) и от 31.03.2017 № 5920113 (номер корректировки 1) налога на прибыль организаций в размере 5 596 944,00 рубля.

На основании вышеизложенного, суд пришёл к выводу о том, что УФНС России по Республике Крым правомерно оставлена жалоба ООО «Глассок Крым» от 12.01.2018 № 10 без удовлетворения.

Таким образом, суд считает доводы заявителя, изложенные в обоснование своих требований, несостоятельными, а заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Согласно пункта 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых был принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение настоящего дела относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Республики Крым в порядке апелляционного производства в Двадцать первый арбитражный апелляционный суд (299011, <...>) в течение месяца со дня принятия решения.


Судья М.П.Авдеев