Решение от 25 октября 2021 г. по делу № А45-12862/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А45-12862/2021
25 октября 2021 года
г. Новосибирск


Резолютивная часть решения объявлена 19 октября 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 25 октября 2021 года.

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Хорошилова А.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Волынкиной Т.М. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению государственного бюджетного учреждения здравоохранения Новосибирской области «Станция скорой медицинской помощи» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г .Новосибирск

к Управлению Федерального казначейства по Новосибирской области, г. Новосибирск

третьи лица: 1)Управление Федеральной Налоговой службы по Новосибирской области; 2)Министерство Здравоохранения по Новосибирской области

о признании незаконным и отмене представления от 25.03.2021 №51-21-11/10-3139.

при участии представителей сторон:

заявителя: ФИО1, доверенность от 07.09.2021, паспорт, диплом; ФИО2, доверенность от 01.09.2021, паспорт, диплом;

заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 27.07.2020, служебное удостоверение, диплом;

третьих лиц: не явились, извещены,

установил:

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Новосибирской области «Станция скорой медицинской помощи» (далее – заявитель, учреждение, ГБУЗ НСО «ССМП») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федерального казначейства по Новосибирской области (далее – заинтересованное лицо, казначейство, управление, УФК по Новосибирской области) о признании незаконным и отмене представления от 25.03.2021 №51-21-11/10-3139 (далее – оспариваемое представление).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Министерство здравоохранения по Новосибирской области (далее - Министерство) и Управление Федеральной налоговой службы по Новосибирской области (далее - УФНС России по НСО).

Представитель заявителя в ходе судебного разбирательства поддержал заявленные требования, по основания изложенным в заявлении, указал на то, что дополнительные выплаты стимулирующего характера, выплаченные медицинским работникам на основании постановления Правительства Новосибирской области от 08.12.2020 № 511-п «О выплатах медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19) на территории Новосибирской области» (далее - Постановление № 511-п), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, так как в пункте 81 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), не предусмотрено освобождение от налогообложения стимулирующих выплат, производимых физическим лицам на основании актов органов государственной власти субъектов Российской Федерации, кроме того государственным контрольным органом в оспариваемом представлении неверно указана сумма НДФЛ в размере 93 817 руб., вместо 78 233 руб. (НДФЛ подлежит удержанию с суммы районного коэффициента в любом случае).

Представитель заинтересованного лица в ходе судебного разбирательства заявленные требования не признал, по доводам, изложенным в отзыве, указывает, что денежные средства, выплаченные на основании Постановления № 511-п не подлежали налогообложению НДФЛ с учетом положений пункта 81 статьи 217 НК РФ, поскольку финансировались из федерального бюджета за счет резервного фонда и являлись стимулирующими выплатами работникам, имели целевое назначение, в связи с чем, суммы полностью должны быть выплачены работникам, учреждение как налоговый агент вправе вернуть излишне перечисленный в бюджет налог, скорректировав свои обязательства в налоговом органе, сумма районного коэффициента является частью указанной выплаты и также налогообложению НДФЛ не подлежит.

Представители третьих лиц с судебное заседании не явились, представили отзывы согласно, которым поддержали доводы заявителя, полагают, что указанные выплаты не подпадают под действие пункта 81 статьи 217 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело по существу рассмотрено в отсутствии представителей третьих лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

В соответствии с приказом Управления Федерального казначейства по Новосибирской области от 28.01.2021 № 83 «О назначении внеплановой выездной проверки в Государственном бюджетном учреждении здравоохранения Новосибирской области «Станция скорой медицинской помощи» Управлением Федерального казначейства по Новосибирской области в период с 01.02:2021 по 05.02.2021 в отношении ГБУЗ НСО «ССМП» проведена внеплановая выездная проверка осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» в части использования средств дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции, в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 №31 18-р за 2020 год.

По результатам проверки 05.02.2021 составлен акт выездной проверки, в котором в качестве одного из нарушений указано нарушение пункта 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 81 статьи 217 НК РФ, пункта 4.3.11 Соглашения от 18.12.2020 № 999, заключенного между Минздравом Новосибирской области и ГБУЗ НСО «ССМП» в части пунктов 5 и 9 Порядка и условий осуществления дополнительных выплат медицинским работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), утвержденными приказом Минздрава НСО от 15.12.2020 №3191, выразившееся в том, что ГБУЗ НСО «ССМП» не осуществлены в полном объеме выплаты медицинским работникам медицинской организации (их структурных подразделений), оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVTD-19) на территории Новосибирской области, выразившиеся в недоплате медицинским работникам ГБУЗ НСО «ССМП» за счет средств субсидии на иные цели, источником финансового обеспечения которой являются средства федерального бюджета, средств дополнительных выплат на сумму 93 817,00 рублей, в связи с удержанием налога на доходы физических лиц с суммы начисленных дополнительных выплат стимулирующего характера за декабрь 2020 года медицинским работникам ГБУЗ НСО «ССМП» за фактически отработанное время и перечисленного платежным поручением от 31.12.2020 № 7872 в ИФНС России по Центральному району г. Новосибирска на сумму 93 817,00 рублей.

18.02.2021 заявителем в УФК по Новосибирской области направлены возражения на акт проверки с просьбой изменить акт проверки, исключив из него указание на нарушение налогового и бюджетного законодательства со стороны ГБУЗ НСО «ССМП».

18.03.2021 УФК по Новосибирской области отклонило возражения ГБУЗ НСО «ССМП» на акт проверки.

25.03.2021 управлением ГБУЗ НСО «ССМП» выдано оспариваемое представление, в соответствии с которым заявитель обязан устранить бюджетное нарушение и обеспечить выплату медицинским работникам в размере неправомерно удержанных сумм в качестве подоходного налога с начисленных дополнительных выплат, а также принять меры по устранению причин и условий нарушения в срок не позднее 90 календарных дней со дня получения представления.

Учреждение, не согласившись с оспариваемым представлением, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд, рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду следующего.

В соответствии с правилами статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

При рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (статья 200 АПК РФ).

Суд, исследовав и оценив, содержание Постановления № 511-п и Приказа Минздрава Новосибирской области от 15.12.2020 № 3191 «О выплатах медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19) на территории Новосибирской области», приходит к выводу, что выплаты медицинским работникам и иным работникам медицинских учреждений не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 81 статьи 217 НК РФ доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Правила об исключении из налогообложения применяются в случае, если:

- выплаты осуществлены на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации;

- и при этом, если источником финансового обеспечения таких выплат являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 26.11.2020 № 3118-р «О распределении дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов Российской Федерации на 2020 год» (далее - Распоряжение Правительства Российской Федерации № 3118-р) предусмотрено выделение из резервного фонда Правительства Российской Федерации в 2020 году бюджетных ассигнований на предоставление бюджетам субъектов Российской Федерации дотаций на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции.

Постановлением № 511-п установлены на период с 1 ноября по 31 декабря 2020 года дополнительные выплаты медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19) на территории Новосибирской области (далее - выплаты), в размере недополученных средств в соответствии с утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.10.2020 № 1762 «О государственной социальной поддержке в 2020 - 2021 годах медицинских и иных работников медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании, обеспечивающих оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), медицинских работников, контактирующих с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19), внесении изменений во Временные правила учета информации в целях предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) и признании утратившими силу отдельных актов Правительства Российской Федерации» и установленными постановлением Правительства Новосибирской области от 25.04.2020№ 137-п «О выплатах стимулирующего характера медицинским и иным работникам на период предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) на территории Новосибирской области» выплатами стимулирующего характера, источником финансового обеспечения которых являются средства федерального бюджета, за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция (COVID-19), и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией (COVID-19); выплатами стимулирующего характера за счет средств, источником финансового обеспечения которых являются иные межбюджетные трансферты из федерального бюджета, и средств областного бюджета Новосибирской области за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция (COVID-19).

Выплаты за ноябрь 2020 года производятся в декабре 2020 года, за декабрь 2020 года - не позднее 25 декабря 2020 года.

Выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку установлены с учетом районного коэффициента по категориям в размере согласно приложению к Постановлению № 511-п.

Медицинскими организациями, участвующими в предотвращении распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) на территории Новосибирской области, работа в которых дает право на установление дополнительных выплат, формируется локальный нормативный правовой акт, устанавливающий перечень должностей прочих категорий работников, обеспечивающих оказание медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция (COVID-19), и лиц из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией (COVID-19) на территории Новосибирской области, согласно приложению к настоящему постановлению.

Постановление № 511-п указывает на то, что оно принимается с учетом постановления Правительства Российской Федерации от 30.10.2020 № 1762, которое было издано взамен Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 № 415 «Об утверждении Правил предоставления в 2020 году иных межбюджетных трансфертов из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования резервного фонда Правительства Российской Федерации, в целях софинансирования, в том числе в полном объеме, расходных обязательств субъектов Российской Федерации, возникающих при осуществлении выплат стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией».

Целями всех данных актов являлась поддержка медицинских и иных работников медицинских учреждений, которые оказывают медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, данные выплаты относятся к выплатам стимулирующего характера за особые условия труда.

При этом Постановление №511-п указывает, что источником финансового обеспечения являются средства федерального бюджета.

Во исполнение постановления № 511-п издан Приказ Минздрава Новосибирской области от 15.12.2020 № 3191 «О выплатах медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19) на территории Новосибирской области».

Согласно данному приказу разработаны и утверждены:

-порядок и условия осуществления дополнительных выплат медицинским работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19);

-порядок и условия осуществления выплаты стимулирующего характера за особые условия труда и дополнительную нагрузку прочим категориям работников, обеспечивающих оказание медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция (COVID-19), и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией (COVID-19) на территории Новосибирской области.

Спорные выплаты согласно представленным в материалы дела доказательствам осуществлялись за период с 01.11.2020 по 31.12.2020 на основании порядка и условий осуществления дополнительных выплат медицинским работникам.

В пункте 5 названного Порядка было указано, что «дополнительные выплаты, предоставляемые в соответствии с настоящим Порядком, являются ежемесячными целевыми выплатами стимулирующего характера, носят дополнительный характер, не отменяют ранее установленные компенсационные и стимулирующие выплаты работникам, не учитываются при исчислении надбавок и доплат, установленных соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами, Отраслевым соглашением по государственным учреждениям, подведомственным министерству здравоохранения Новосибирской области, на 2019 - 2021 годы». С учетом издания приказа Минздрава Новосибирской области от 05.02.2021 № 210 из пункта 5 были исключены слова «стимулирующего характера».

Однако такое исключение слова «стимулирующего» не изменяет фактически целей осуществляемых выплат с учетом Постановления № 511-п, Постановлений Правительства РФ № 415, №1762, Распоряжения № 3118-р.

Между Минздравом Новосибирской области и ГБУЗ НСО «ССМП» заключено соглашение от 18.12.2020 № 999 о предоставлении средств из областного бюджета Новосибирской области на осуществление выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций (их структурных подразделений), оказывающих медицинскую помощь (участвующих в оказании, обеспечивающих оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COVID-19) на территории Новосибирской области ГБУЗ НСО «ССМП», в виде субсидии на иные цели из областного бюджета Новосибирской области в 2020 году в сумме 2 143 353,00 рублей, в том числе: за счет средств федерального бюджета в сумме 1 221 016,00 руб. (КБК 126.0909.99.000.58480.612, код субсидии 126.00.0050) в пределах лимитов бюджетных обязательств, доведенных Минздраву НСО как получателю средств областного бюджета Новосибирской области на 2020 год.

То есть выплаты обеспечены за счет средств федерального бюджета, что отвечает условиям пункта 81 статьи 217 НК РФ.

То, что выплаты осуществлены на основании Порядка и условий осуществления дополнительных, а не стимулирующих выплат, не меняет целей предоставления таких выплат. В Порядке и условиях осуществления дополнительных выплат в пункте 2 указано, что дополнительные выплаты согласуются с постановлением Правительства Новосибирской области от 25.04.2020 № 137-п «О выплатах стимулирующего характера медицинским и иным работникам на период предотвращения распространения новой коронавирусной инфекции (COVID-19) на территории Новосибирской области», являются выплатами стимулирующего характера, источником финансового обеспечения которых являются средства федерального бюджета, за особые условия труда и дополнительную нагрузку медицинским работникам, оказывающим медицинскую помощь гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция (COVID-19), и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией (COVID-19); выплатами стимулирующего характера за счет средств, источником финансового обеспечения которых являются иные межбюджетные трансферты из федерального бюджета, и средств областного бюджета Новосибирской области за выполнение особо важных работ медицинским и иным работникам, непосредственно участвующим в оказании медицинской помощи гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция (COVID-19).

То есть не зависимо от того, на основании какого порядка и условий, утвержденных приказом Минздрава НСО № 3191, осуществлены выплаты, они все подпадают под действие пункта 81 статьи 217 НК РФ, поскольку их целевое назначение стимулирование работников, оплата за особые условия труда и дополнительную нагрузку, что прямо предусмотрено в пункте 81 статьи 217 НК РФ.

На основании изложенного, доводы заявителя, Министерства и УФНС России по НСО не могут быть приняты во внимание, соответственно осуществленные выплаты не подлежали налогообложению НДФЛ, в связи с чем, были излишне удержаны у работников.

Целевое финансирование предусматривает выплаты по назначению и надлежащему субъекту, в связи с чем, тот факт, что выплаты осуществлены работникам не в полном объеме, а с удержанием и перечислением в бюджет НДФЛ, свидетельствует о допущенном учреждением бюджетном нарушении.

То, что налоговый орган дал разъяснения, основанные на ошибочном толковании норм права, не может быть признано основанием для признания оспариваемого представления недействительным. Такие разъяснения были получены учреждением уже после проведенной проверки, а не на момент осуществления спорных выплат с удержанием налога.

Судом отклоняются доводы ГБУЗ НСО «ССМП» в части неверного указания заинтересованным лицом суммы 93 817 рублей - без учета вычета НДФЛ с районного коэффициента и тем самым её завышения на 15 584 рубля, поскольку в соответствии с пунктом 9 Порядка, утвержденного приказом Минздрава Новосибирской области № 3191, приказом ГБУЗ НСО «ССМП» от 25.12.2020 № 4650-к, медицинским работникам ГБУЗ НСО «ССМП» установлены размеры дополнительных выплат стимулирующего характера за ноябрь - декабрь 2020 года уже с учетом районного коэффициента, таким образом, начисление районного коэффициента является составной частью данной выплаты (статья 316 Трудового кодекса Российской Федерации).

Таким образом нельзя сделать вывода о несоответствии оспариваемого представления нормам статей 210, 217 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного, исходя из положений статьи 198 АПК РФ, заявленные требования удовлетворению не подлежат как необоснованные. Судебные расходы в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ подлежат отнесению на заявителя.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» в соответствии со статьей 177 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск).

Решение может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа (г. Тюмень) при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Новосибирской области.

Судья А.В.Хорошилов