Решение от 19 января 2026 г. АС города Москвы

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ

115225, <...>

http://www.msk.arbitr.ru
РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

Дело № А40-233138/25-139-1806
г. Москва
20 января 2026 г.
Резолютивная часть решения объявлена 14 января 2026 г. Полный текст решения изготовлен 20 января 2026 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Е.А. Вагановой (единолично) при ведении протокола помощником судьи Широковой У.Д.,

рассматривает в открытом судебном заседании дело по заявлению

ООО "Кемин Индастриз (Липецк)" (398010, Липецкая область, р-н Грязинский, г Грязи, тер. ОЭЗ ППТ Липецк, стр. 33, К. 2, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.05.2015, ИНН: <***>)

к: Центральной электронной таможни (107078, Г.МОСКВА, ВН.ТЕР.Г. МУНИЦИПАЛЬНЫЙ ОКРУГ КРАСНОСЕЛЬСКИЙ, ПР-КТ АКАДЕМИКА САХАРОВА, Д. 9, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 04.03.2020, ИНН: <***>, КПП: 770801001)

третье лицо: ЦЕНТРАЛЬНОЕ ЭКСПЕРТНО-КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЕ ТАМОЖЕННОЕ УПРАВЛЕНИЕ (125130, Г.МОСКВА, УЛ. КЛАРЫ ФИО1, Д.29, К.А, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 20.01.2003, ИНН: <***>, КПП: 774301001)

о признании незаконными и отмене решений о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС РКТ1013100025/500021 от 15.01.2025, РКТ1013100025/500115 от 06.02.2025, РКТ1013100025/500114 от 06.02.2025, РКТ1013100025/500170 от 19.02.2025г., о возложении обязанности

при участии: согласно протокола

УСТАНОВИЛ:

ООО "КЕМИН ИНДАСТРИЗ (ЛИПЕЦК)" (далее – заявитель, общество) обратился в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконными и отмене решений о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС РКТ1013100025/500021 от 15.01.2025, РКТ1013100025/500115 от 06.02.2025, РКТ1013100025/500114 от 06.02.2025, РКТ1013100025/500170 от 19.02.2025г. Центральной электронной таможни и о возложении обязанности на Центральную электронную таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата из бюджета излишне уплаченных и взысканных таможенных платежей в сумме 3 155 224,67 руб.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования.

Представитель ответчика представил письменные пояснения, в удовлетворении заявленных требований просил отказать.

Суд установил, что срок на обжалование ненормативных актов, установленный п. 4 ст. 198 АПК РФ заявителем не пропущен.

Рассмотрев материалы дела, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, изучив и оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования являются обоснованными и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведённой нормы удовлетворение заявленных требований возможно при одновременном наличии двух условий: если оспариваемое решение уполномоченного органа не соответствует закону и нарушает права и охраняемые законом интересы заявителя.

Как следует из материалов дела, между ООО «КОМПАНИЯ» и KEMIN CAVRIAGO SRL (Италия) заключен контракт No2020-10-09 от 10.09.2020г. на производство и поставку продуктов (товара), в т.ч. кормовой добавки – Лизиджем сухой (Производитель KEMIN CAVRIAGO S.R.L Италия).

По контракту в адрес Заявителя осуществлена поставка товара, предъявленного к таможенному оформлению по декларациям на товар №№ 10131010/130125/5009405, 10131010/060225/5040395, 10131010/030225/5036236, 10131010/180225/5053711, (далее ДТ).

В графе 31 указанных ДТ в т.ч. заявлен товар: КОРМОВАЯ ДОБАВКА "ЛИЗИДЖЕМ СУХОЙ" (LYSIGEM DRY) ДЛЯ ПРОИЗВОДСТВА ПРЕМИКСОВ И КОМБИКОРМОВ С ЦЕЛЬЮ ОБОГАЩЕНИЯ РАЦИОНОВ КРУПНОГО РОГАТОГО СКОТА ПО ЛИЗИНУ, ЗАЩИЩЕННОМУ ОТ РАЗРУШЕНИЯ В РУБЦЕ. ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ МИКРОКАПСУЛЫ БЕЖЕВОГО ЦВЕТА. СОДЕРЖИТ В КАЧЕСТВЕ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ВЕЩЕСТВА: L-ЛИЗИН МОНОГИДРОХЛОРИД (65,0 - 78,0 %), ПОЛУЧЕННЫЙ МЕТОДОМ МИКРОБИОЛОГИЧЕСКОГО СИНТЕЗА (ШТАММ-ПРОДУЦЕНТ - CORYNEBACTERIUM GLUTAMICUM). ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЕ ВЕЩЕСТВА: ГИДРИРОВАННОЕ ПАЛЬМОВОЕ МАСЛО (21,0 - 35,0 %), СТЕАРАТ НАТРИЯ (0,3 - 0,7 %), ДВУОКИСЬ КРЕМНИЯ (0,1 - 0,3 %), ЛИМОННАЯ КИСЛОТА (0,1 - 0,3 %), ЛЕЦИТИН (0,1 - 0,3 %). НЕ ПРЕДНАЗНАЧЕН ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ФАРМАЦЕВТИЧЕСКОЙ ПРОДУКЦИИ, В ВЕТЕРИНАРИИ И НЕ ПРЕДНАЗНАЧЕН ДЛЯ УПОТРЕБЛЕНИЯ В ПИЩУ ИЛИ ПРИМЕНЕНИЯ В РАЗЛИЧНЫХ ОТРАСЛЯХ ПРОМЫШЛЕННОСТИ, НЕ СОДЕРЖИТ ГМО. РАСФАСОВАН ВО ВЛАГОНЕПРОНИЦАЕМЫЕ БУМАЖНЫЕ МЕШКИ С ПОЛИМЕРНЫМ НАПЫЛЕНИЕМ ПО 25 КГ.

В графе 33 вышеуказанных ДТ заявлены сведения о классификационном коде в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее — ТН ВЭД ЕАЭС) 2309 90 960 9 «Продукты, используемые для кормления животных: -, прочие: прочие: - - прочие: прочие: прочие». Ставка ввозной таможенной пошлины с 01.09.21 по 31.12.21г. — 5%, 1 января 22г. – 0%, с 02.01.22 по 31.12.22 – 3%, с 01.01.23 по 18.02.23 - 5%, с 19.02.23 по 31.12.23 – 3%, с 01.01.24 бессрочно – 5%, НДС — 10% (предоставлена льгота по

уплате НДС в соответствии с Постановлением Правительства РФ No908 от 31.12.2004г.).

В графе 36 ДТ указан код «ЛП», который в соответствии с подпунктом 4.4.1 приложения 7 к решению Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 No 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов» обозначает применение ставки налога на добавленную стоимость (далее – НДС) 10 процентов в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров.

В перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утверждённый постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 No 908, в раздел «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» включены продукты, используемые для кормления животных товарной субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС, в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково- витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые.

В процессе таможенного оформления Центральная электронная таможня (далее ЦЭЛТ или таможня) вынесла решения о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, а именно:

15 января 2025 г. ЦЭЛТ в отношении товара, задекларированного по ДТ No 10131010/130125/5009405, принято решение No РКТ- 10131000-25/500021 о классификации товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в подсубпозиции 2922 41 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины – 5 %, НДС – 20 %), а также направлено требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ No 10131010/130125/5009405 (далее Решения и Требования).

6 февраля 2025 г. таможней в отношении товаров, задекларированных по ДТ NoNo 10131010/030225/5036236, 10131010/060225/5040395, приняты решения NoNo РКТ-10131000-25/500114, РКТ-10131000-25/500115 о классификации товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в подсубпозиции 2922 41 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины – 5 %, НДС – 20 %), а также направлены требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ NoNo 10131010/030225/5036236, 10131010/060225/5040395.

19 февраля 2025 г. таможней в отношении товара, задекларированного по ДТ No 10131010/180225/5053711, принято решение No РКТ-10131000-25/500170 о классификации товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в подсубпозиции 2922 41 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины – 5 %, НДС – 20 %), а также направлено требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ No 10131010/180225/5053711.

Общество, исполняя требования таможенного органа, внесло указанные изменения в соответствующие ДТ и произвело доплату НДС в общей сумме 3 155 224,67 руб., а именно по: РКТ- 10131000-25/500021 - 818,637,10 руб., РКТ-10131000-25/500114 - 793 701,01 руб, РКТ-10131000-25/500115 - 799 851,35 руб., РКТ-10131000-25/500170 - 743 035,21 руб.

Далее, не согласившись с указанными решениями Общество посредством АПС «Личный кабинет» и обратилось с жалобой от 1 апреля 2025 г. No 2025/038/ГДР в Центральную электронную таможню, которая в соответствии с ч. 2 ст. 288 Федерального закона направлена в Центральное таможенное управление.

Центрально таможенное управление Решением No 83-12/145 от 09.06.2025г. признало действия ЦЭЛТ правомерными и в удовлетворении жалобы Общества отказано.

Будучи несогласным с выводами названных решений таможенного органа, полагая обозначенные решения безосновательными, немотивированными,

вынесенными без учета всех фактических обстоятельств дела и приводящим к ущемлению прав и законных интересов заявителя вследствие возложения на него обязанности по уплате дополнительных таможенных платежей в отсутствие к тому каких-либо оснований, заявитель обратился в Арбитражный суд города Москвы за защитой своих нарушенных прав и законных интересов.

Удовлетворяя заявленные требования, суд соглашается с доводами заявителя, при этом исходит из следующего.

Код 2309 90 960 9 заявлен Обществом на основании свойств, назначении и применения товара, описанные в утверждённой заместителем руководителя Россельхознадзора Инструкции по применению кормовой добавки от 19.10.2023г. (действующая редакция), которая была представлена при таможенном декларировании в целях подтверждения сведений о заявляемом коде ТН ВЭД ЕАЭС. Товар «Лизиджем сухой» зарегистрирован в качестве кормовой добавки в Государственном реестре кормовых добавок 21.04.2017г. Регистрационный номер РФ- КД-00041.

Согласно Инструкции кормовую добавку вводят в премиксы и комбикорма на премиксных и комбикормовых заводах, а также в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии ступенчатого смешивания. Режим дозирования: 10-50 г/голову/день для молочных коров и 14-25 г/голову/день для мясного скота.

В состав кормовой добавки входит L-лизин моногидрохлорид, который благодаря специальной технологии микрокапсулирования защищен от разрушения в рубце. Лизин - это незаменимая аминокислота, входящая в состав практически всех белков. Микрокапсулированный лизин минует рубец и достигает кишечника, где капсула разрушается и лизин становится доступным для всасывания.

Таким образом кормовая добавка «Лизиджем сухой» используется для целей обогащения рациона животных недостающими питательными веществами и является готовым продуктом, используемым для кормления животных.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Союза, относится к таможенным платежам.

В силу положений пункта 1 статьи 52 ТК ЕАЭС таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных настоящей статьёй - таможенным органом.

В частности, подпунктом 9 пункта 2 статьи 52 ТК ЕАЭС установлено, что таможенные пошлины, налоги исчисляются таможенным органом по результатам проведения таможенного контроля в случаях, предусмотренных пунктами 17 и 18 статьи 325 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьёй 61 настоящего Кодекса они подлежат уплате.

Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 настоящей статьи.

В свою очередь, подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, в который включены, в том числе зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

То есть в пункте 2 статьи 164 НК РФ, определяющем перечень товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%, кормовые добавки прямо не поименованы.

В пункте 2 статьи 164 НК РФ также указано, что коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее - Перечень кодов по ОКПД), и Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень кодов ТН ВЭД).

В соответствии с постановлением N 1487 позиция "Продукты, используемые для кормления животных (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня N 908 при ввозе с 01.04.2019 изложена в следующей редакции: продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).

Вопреки доводам таможенного органа, премиксы, кормовые добавки указаны в постановлении Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 в качестве товара, на которое распространяются льготные условия - Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно- минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).

В связи с чем, поскольку премиксы, кормовые добавки уже включены в перечень, правового значения является ли спорный товар готовым продуктом не имеет.

При ввозе на территорию Российской Федерации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов налогообложение производится по налоговой ставке 10% (подпункт 1 пункта 2 и пункт 5 статьи 164 НК РФ).

В силу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленные в данном пункте в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также ТН ВЭД, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением No 908 утвержден Перечень для применения в отношении ввезенных товаров ставки НДС в размере 10% необходимо, чтобы товар был поименован в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и одновременно указан в Перечне.

Согласно примечанию 1 к Перечню для целей применения Перечня следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД, так и наименованием товара.

В соответствии с примечанием к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 2309 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм), получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведённый в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки), использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

В данную товарную позицию включаются продукты, используемые для кормления животных, полученные в результате переработки продуктов растительного или животного происхождения и обработанные до такой степени, что они потеряли основные свойства исходного материала, например, в случае продуктов, полученных из растительных материалов, характерное клеточное строение исходного растительного сырья стало неузнаваемым при рассмотрении под микроскопом.

Кормовая добавка Лизиджем сухой предназначена для балансирования лизина в рационах жвачных животных. Лизин участвует в синтезе белка в организме, влияет на синтез гемоглобина, витаминов, гормонов и ферментов. Лизин увеличивает синтез молока и молочного белка, способствует увеличению синтеза казеина, тем самым повышая рентабельность переработки молока и эффективность производства сыров, поддерживает здоровье и иммунный обмен, помогает усвоению и накоплению кальция, предшественник заменимых аминокислот, предшественник карнитина, отвечающего за перенос длинноцепочечных жирных кислот в митохондрии.

Таким образом, кормовая добавка «Лизиджем сухой» является готовым продуктом, предназначенным для производства премиксов и комбикормов с целью обогащения рационов крупного рогатого скота по лизину, защищенному от разрушения в рубце.

Кроме того, согласно Пояснениям к товарной позиции ТН ВЭД 2309 «Продукты, используемые для кормления животных» в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные:

(1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм);

(2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведённый в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); или

(3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

(В) ГОТОВЫЕ ПРОДУКТЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ДЛЯ ПРИГОТОВЛЕНИЯ ПОЛНОЦЕННЫХ КОРМОВ ИЛИ КОРМОВЫХ ДОБАВОК, ОПИСАННЫХ ВЫШЕ В ПУНКТАХ (А) И (Б)

Эти готовые продукты, известные в торговле как "премиксы", представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства. Эти вещества подразделяются на три группы:

(1) Вещества, улучшающие пищеварение и обеспечивающие хорошую усвояемость кормов, а также сохраняющие здоровье животных: витамины или провитамины, аминокислоты, антибиотики, противококковые вещества, микроэлементы, эмульгаторы, вкусароматические добавки и возбудители аппетита и т.д.

Таким образом, в Пояснениях к товарной̆ позиции 2309 прямо предусмотрено, что туда включаются продукты, используемые для кормления животных, которые

могут представлять собой̆ сложные смеси, состоящие из ряда веществ, в т.ч. аминокислоты.

Согласно письму Министерства Сельского хозяйства РФ 28.10.2016 No ИЛ-25- 23/11799 «О применении ставки НДС» кормовыми добавками являются продукты растительного, животного, минерального, химического и микробиологического происхождения, включая их смеси, для кормления животных всех видов или как компоненты для производства кормов. Кормовые добавки могут как отдельно скармливаться животным, так и использоваться для приготовления кормов.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении ВС РФ от 21.09.22г. по делу № А56-24796/2021 для правильности классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС необходимо установить характеристики товара как с точки зрения его состава и функциональных особенностей, так и назначения, а затем соотнести их с текстом соответствующей товарной позиции с учетом Примечаний и Пояснений к ТН ВЭД ЕАЭС.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2020 No 308-ЭС20-719 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по НДС 10 %.

В данном случае состав, биологические свойства ввезенного товара и показания к применению позволяют заключить, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в нем веществах, то есть спорный товар относится к продуктам, используемым для кормления животных.

В этой ситуации выбор заявителем товарной позиции 2309 ТН ВЭД для кормовой добавки Лизиджем сухой, используемой для производства премиксов и комбикормов с целью обогащения рационов крупного рогатого скота по лизину, защищенному от разрушения в рубце, оправдан.

Таможенный орган классифицирует товар в товарной позиции 2922. В соответствии с Пояснениями к товарной позиции ТН ВЭД 2922 в нее включаются: Аминосоединения, включающие кислородсодержащую функциональную группу.

Термин "аминосоединения с кислородсодержащей функциональной группой" означает аминосоединения, которые помимо аминной функциональной группы имеют одну или более кислородсодержащих функциональных групп, определенных в примечании 4 к группе 29 (спиртовую, простую эфирную, фенольную, ацетальную, альдегидную, кетонную и т.п. функциональные группы, а также их сложные эфиры органических и неорганических кислот. Следовательно, в данную товарную позицию включаются аминосоединения, которые являются замещенными производными аминов, имеющие кислородсодержащие функциональные группы товарных позиций 2905 – 2920, и сложные эфиры и соли этих соединений.

(Г) АМИНОКИСЛОТЫ И ИХ СЛОЖНЫЕ ЭФИРЫ; СОЛИ ЭТИХ СОЕДИНЕНИЙ

Эти соединения содержат одну или более карбоксильных функциональных групп и одну или более аминных функциональных групп. Ангидриды, галогенангидриды, пероксиды и пероксикислоты карбоновых кислот рассматриваются как кислотные функциональные группы.

Эти соединения имеют в качестве кислородсодержащих функциональных групп только кислотные функциональные группы, их сложные эфирные или ангидридные, галогенангидридные, пероксидные или пероксикислотные функциональные группы или сочетания этих функциональных групп. Любая кислородсодержащая функциональная группа, не находящаяся в "исходном" сегменте, присоединенном к исходной аминокислоте, для целей классификации во внимание не принимается.

К аминокислотам, включаемым в данную товарную позицию с их сложными эфирами, солями и замещенными производными, относятся:

(1) Лизин (диамино–н–капроновая кислота). Бесцветные кристаллы. Образуется при расщеплении шелковой камеди и прочих белков.

Есть различные лизин содержащие продукты. И классификация таких продуктов в ТН ВЭД будет зависеть от содержания лизина, назначения продукта и способа его использования.

Если лизин представлен в виде чистой аминокислоты (для L-лизин моногидрохлорид -минимум 78% или 95%, для L-лизин сульфата - мин 51% согласно ГОСТ), то такой продукт должен классифицироваться в группе 2922. В рассматриваемом случае «Лизиджем сухой» представляет собой смесь ингредиентов, которые играют несколько ролей для животного и используется исключительно в кормлении для обогащения рациона, а также защите от разрушения в рубце животного. Содержание лизина моногидрохлорид 65-78%, т.е. ниже чем по ГОСТу для кормового лизина.

Таким образом, указанный таможенным органом код подходит для аминокислот, которые представляют собой однородное соединение лизина моногидрохлорид с чистотой не менее 98% и могут быть использованы в различных отраслях хозяйства.

Существенное значение имеет в том числе применение спорного продукта. Очевидно, что этот продукт может быть использован исключительно для кормления животных, он не предназначен для использования в фармацевтической продукции, в ветеринарии и не предназначен для употребления в пищу или применении в различных отраслях промышленности.

В статьях 20, 21 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение No 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза) (далее - ТК ЕАЭС) определено, что товары при их таможенном декларировании подлежат классификации в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Проверку правильности классификации товаров осуществляют таможенные органы, в случае выявления неверной классификации товаров таможенный орган самостоятельно осуществляет классификацию товаров и принимает решение о классификации товаров по форме, определённой законодательством государств - членов Евразийского экономического союза. Данное право таможенного органа установлено также положениями статей 15, 16 Федерального закона от 03.08.2018 No 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон No 289-ФЗ).

Выбор конкретного кода ТН ВЭД ЕАЭС основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

В соответствии с правилом 1 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии с правилами 2 (а), 2 (б), 3 (а), 3 (б), 3 (в), 4, 5, 6 ОПИ ТН ВЭД ЕАЭС.

Учитывая текст Товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС, Пояснения к ней, документы на спорную добавку, очевидно, что ввезённый Обществом товар по своему составу и предназначению фактически является продуктом, используемым для кормления животных (кормовой добавкой; аминокислотой). Следовательно, Общество

правомерно классифицировало ввезенную кормовую добавку с учетом ОПИ 1 ТН ВЭД ЕАЭС.

Кроме того, в рамках проведения таможенного контроля таможенные органы неоднократно инициировали таможенные экспертизы в отношении спорного товара.

Согласно заключению таможенного эксперта от 13.03.2018г. No12403020/0004714 в отношении аналогичного товара кормовая добавка «Лизиджем сухой», эксперт делает следующие выводы: «Согласно справочным данным [11, 12], - лизин в составе пробы No 1 – одна из незаменимых аминокислот, которая в форме лизина гидрохлорида применяется в качестве кормовой добавки в животноводстве. Использование лизина позволяет увеличить привес животных и птицы на 10-30%, повысить надои молока на 12%, увеличить яйценоскость кур на 10%; гидрогенизированный растительный жир – специально приготовленный растительный жир, который позволяет доставлять основные действующие вещества до кишечника, не допустив их разрушения под действием микроорганизмов в желудке (рубце); стеараты (натрия, кальция) в составе продуктов, аналогичных пробе No 1, применяются в качестве добавки в процессах гранулирования порошкообразных материалов для предотвращения комкования и слеживания конечного продукта; лецитин в составе пробы No 1 является эмульгатором растительных жиров, а также необходимым компонентом для обмена веществ в организме животных; диоксид кремния является антислеживающим агентом, препятствующим комкованию частиц.

Согласно справочным данным лизина гидрохлорид получают микробиологическим синтезом, гидрогенизированные растительные масла получают путем гидрогенизации растительных масел, полученных из семян или плодов масличных растений, лецитин получают из соевого или подсолнечного масел, формиат кальция, бензойную и лимонную кислоты, стеараты, получают химическим синтезом, диоксид кремния получают из соответствующего минерального сырья путем его очистки и измельчения. Компоненты исследуемых проб, полученные из растительного сырья (гидрогенизированные растительные масла, лецитин), не сохранили свойства исходных материалов после обработки. По данным, имеющимся на сайте Федеральной службы ветеринарного и фитосанитарного надзора [12], товары, поименованные как:«Лизиджем сухой» (проба No 1), зарегистрирован в качестве кормовой добавки (регистрационный No ПВИ-2-4.17/04970), область применения: для производства премиксов и комбикормов с целью обогащения рационов крупного рогатого скота по лизину, защищенному от разрушения в рубце.

Таким образом, представленные на исследование пробы, отобранные согласно акту отбора проб и образцов от 20.02.2018 г. No10113100/200218/000027 по ДТ No10113110/140218/0017662, являются: - проба No 1 мелкогранулированным продуктом, используемым для приготовления полноценных кормов и кормовых добавок для крупного рогатого скота с целью обогащения их рационов лизином, состоящим из лизина гидрохлорида, гидрогенизированного пальмового масла, лимонной кислоты, лецитина, стеарата натрия и диоксида кремния; Компоненты исследуемых проб, полученные из растительного сырья (гидрогенизированные растительные масла, лецитин), не сохранили свойства исходных материалов после обработки. Гидрогенизированные растительные масла, лизина гидрохлорид, формиат кальция в составе исследуемых проб обладают питательной ценностью.» Следовательно, и вывод таможенного эксперта подтверждает, что Лизиджем сухой - это кормовая добавка для приготовления полноценных кормов и кормовых добавок для крупного рогатого скота с целью обогащения их рационов лизином. Соответственно, и определённый Заявителем код классификации 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС не был переквалифицирован таможенным органом на какой-либо еще.

Кроме того, решением таможенного органа о назначении таможенной экспертизы № 10131010/261223/ПВ/000551 от 26.12.2023г. таможенный орган решил назначить таможенную экспертизу.

На основании вышеуказанного Решения проведена таможенная экспертиза ЦКТУ ЭКС региональный филиал Центрального экспертно-криминалистического таможенного управления г. Брянск. В соответствии с Заключением таможенного эксперта от 22.01.2024г. таможенным экспертом сделаны следующие выводы:

1. Исследованная проба товара является сыпучей микрокапсулированной смесью, в составе которой установлено наличие: суммарного содержания влаги и веществ летучих - 2,0 масс %, содержание минеральных веществ (сырой золы) - 2,1 масс %, лизина - 64,0 масс %, гидрогенизированной фракции пальмового масла - 25,0 масс %, лимонной кислоты - 0,1 масс %, стеарата натрия, двуокиси кремния, лецитина.

2. По установленному качественному, количественному составу и применению, исследованная проба не противоречит требованиям, предъявляемым к кормовым добавкам.

3. Исследованная проба товара произведена из комбинированно сырья: растительного происхождения (гидрогенизированная фракция пальмового масла), минерального происхождения (стеарата натрия, двуокиси кремния), а также органического/неорганического происхождения: лизин, лимонная кислота, лецитин.

Таким образом, и в результате Заключения таможенного эксперта от 22.01.2024г. в отношении кормовой добавки Лизиджем сухой, экспертом установлено, что по установленному качественному, количественному составу и применению, исследованная проба не противоречит требованиям, предъявляемым к кормовым добавкам. Соответственно, и определённый Заявителем код классификации 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС не был переквалифицирован таможенным органом на какой-либо еще.

Необходимо отметить и международную практику классификации товаров, аналогичных ввезенным товарам, выраженную в принятых таможенными органами государств-членов ЕС классификационных решениях, сведения о которых доступны посредством использования системы тарифной информации (BTI).

BTI (Binding Tariff Information) - это классификационное решение, выдаваемое таможенными органами государств-членов ЕС по запросам участников внешнеэкономической деятельности, действительное на всей территории ЕС независимо от того, какое государство-член ЕС его выдало.

На официальном сайте ЕС (BTI Consultation) (принятых таможенными органами государств-членов ЕС классификационных решениях, сведения о которых доступны посредством использования системы тарифной информации (BTI)), а именно:

No DEBTI17569/21-1 от 24.02.2022г., в котором «лизин» отнесен к классификационному коду 2309 90 Гармонизированной системы описания о кодировании товаров (соответствует коду ТН ВЭД ЕАЭС на уровне первых 6 знаков). В данном решении указано следующее описание товара: «Защищенный от воздействия рубца лизин в качестве премикса к кормам животных. Характер предоставленного образца: бежевого цвета, мелкозернистые, свободно текущие гранулы. Глюкоза, сироп глюкозы, мальтодекстрин, сироп мальтодекстрина, крахмал или молочные продукты (как указано): не включены. Препараты, используемые для кормления животных, кроме упомянутых в товарных позициях 2309 10 по 2309 9096 91».

No GRBTIDEC-001/2024 от 09.01.2024г.: Обоснование классификации - классификация кодов 2309, 2309 90 и 2309 90 31 определена Решением Совета Евразийской экономической комиссии «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза» на основании Положения 1 и 6. Описание товаров - Продукт биосинтеза L- лизина, полученный путем ферментации кукурузы с помощью Corynebacterium

glutamicum, с содержанием L-лизина 55%, влаги 2,4%, крахмала 1,1% и жира 0,4%. Продукт используется в качестве кормового сырья.

No DEBTI25679/24-1 от 03.07.2024г.: описание товаров - соль аминокислоты; L- лизин- L-аспартат. Согласно предоставленным документам продукт представляет собой химически однородное соединение L-лизин- L-аспартат с чистотой не менее 98%. Продукт выпускается в виде белого кристаллического порошка. Продукт следует классифицировать как соль лизина под субпозицией 2922 4100 комбинированной номенклатуры.

Следовательно, и согласно международной практике классификации товаров, аналогичных ввезенным товарам, выраженной в принятых таможенными органами государств-членов ЕС классификационных решениях, сведения о которых доступны посредством использования системы тарифной информации (BTI), продукт – основным действующим веществом которого является лизин, предназначенный для кормления животных, отнесен к классификационному коду 2309 90. При этом, если продукт представляет собой химически однородное соединение лизина с чистотой не менее 98%, то такие товары классифицируются под субпозицией 2922.

Кроме того, правильность классификации Обществом указанной кормовой добавки по коду 2309 ТН ВЭД подтверждается актуальной судебной практикой.

Кроме того, 23.07.2025г. Общество получило Акт камеральной таможенной проверки от 01.07.2025г., в соответствии с которым Читинская таможня проверяла достоверность сведений, заявленных в ДТ в отношении аналогичного товара - кормовая добавка «Лизиджем сухой». По проверяемым ДТ Общество также классифицировало товар по коду 2309 ТН ВЭД. Читинской таможней на основании полученных документов и заключения таможенного эксперта Экспертно-криминалистической службы - регионального филиала ЦЭКТУ г. Иркутск сделан вывод, что товар верно классифицирован декларантом в Товарной подсубпозиции 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, Читинская таможня на основании заключения таможенного эксперта сделала вывод о правомерности применения Обществом в Товарной подсубпозиции 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС товара - кормовая добавка «Лизиджем сухой».

В подсубпозиции 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются «прочие продукты, используемые для кормления животных».

В субпозиции 2922 41 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируются «аминокислоты, кроме соединений, содержащих более одного типа кислородосодержащих функциональных групп, и их сложные эфиры; соли этих соединений, лизин и его сложные эфиры; соли этих соединений».

Согласно пояснениям к Товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС в данную товарную позицию включаются готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок.

Эти готовые продукты, известные в торговле как «премиксы», представляют собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ (иногда называемых добавками), состав и соотношение которых изменяются в зависимости от требований животноводства. Эти вещества подразделяются на три группы:

1) Вещества, улучшающие пищеварение и обеспечивающие хорошую усвояемость кормов, а также сохраняющие здоровье животных: витамины или провитамины, аминокислоты, антибиотики, противококковые вещества, микроэлементы, эмульгаторы, вкусароматические добавки и возбудители аппетита и т.д.

Концентрация веществ, описанных выше в пункте 1, и природа носителя определяются так, чтобы, в частности, обеспечить гомогенные дисперсию и смешение этих веществ в комбикормах, в которые добавляются эти продукты.

При условии использования в кормлении животных к этой категории готовых продуктов также относятся: готовые продукты, состоящие из нескольких минеральных веществ; готовые продукты, состоящие из активного вещества, описанного в п.1, с носителем...

В качестве исключений из Товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС приведены прочие продукты группы 29 ТН ВЭД ЕАЭС.

Согласно общим положениям пояснений к группе 29 ТН ВЭД ЕАЭС по общему правилу в данную группу включаются отдельные соединения определенного химического состава при условии соблюдения положений примечания 1 к данной группе.

Согласно общим положениям пояснений к группе 29 ТН ВЭД ЕАЭС отдельное соединение определенного химического состава - это вещество, содержащее молекулы одного вида, состав которых определяется постоянным соотношением элементов и может быть представлен конкретной структурной формулой.

Отдельные соединения определенного химического состава, содержащие другие вещества, специально добавленные во время или после производства (включая очистку), в данную группу не включаются.

Термин «примеси» используется исключительно для веществ, присутствие которых в отдельном химическом соединении является единственным и непосредственным результатом процесса производства (включая очистку).

Примеси образуются в отдельном химическом соединении в основном в результате неполноты превращения исходных материалов, присутствия примесей в исходных материалах, влияния реагентов, используемых в процессе производства (включая очистку), наличия побочных продуктов.

В Товарной позиции 2922 ТН ВЭД ЕАЭС классифицируется, в том числе лизин и его сложные эфиры; соли этих соединений.

С учетом положений примечания 1 к группе 29 ТН ВЭД ЕАЭС для возможности классификации в Товарной позиции 2922 ТН ВЭД ЕАЭС кормовая добавка «ЛИЗИДЖЕМ СУХОЙ» должна по компонентному составу представлять собой отдельное органическое соединение определенного химического состава, содержащее или не содержащее примеси и иные вещества, при условии, что эти вещества применяются исключительно в целях сохранности или для транспортировки продукта и не делают продукт пригодным для специфического применения, отличного от традиционного применения.

В случае если гидрированное пальмовое масло, стеарат натрия, двуокись кремния, лимонная кислота, лецитин, содержащиеся в составе товара «ЛИЗИДЖЕМ СУХОЙ», рассматриваются как допустимые примеси и вещества в соответствии с примечанием 1 к группе 29 ТН ВЭД ЕАЭС, возможна классификация товара в Товарной позиции 2922 ТН ВЭД ЕАЭС.

В случае если указанные вспомогательные вещества не относятся к добавкам и примесям, допустимым в группе 29 ТН ВЭД ЕАЭС, возможна классификация товара в Товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС, исходя из его назначения.»

Таким образом, основным критерием отнесения «ЛИЗИДЖЕМ СУХОЙ» к группе 2309 или группе 2922 ТН ВЭД ЕАЭС является выяснение чем являются вспомогательные вещества (гидрированное пальмовое масло, стеарат натрия, двуокись кремния, лимонная кислота, лецитин) - примесями и добавками либо нет.

В данном контексте вспомогательные вещества не являются примесями и/или добавками.

При таких данных суд приходит к выводу о наличии в настоящем случае совокупности условий, предусмотренных ч. 1 ст. 198 АПК РФ и необходимых для признания незаконным оспариваемого ненормативного правового акта таможенного органа, поскольку оспариваемое решение является незаконным, необоснованным,

принятым в противоречие требованиям действующего таможенного законодательства Российской Федерации и влечет нарушение прав и законных интересов Заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем заявленные требования об оспаривании ранее обозначенного решения таможенного органа подлежат удовлетворению (ч. 2 ст. 201 АПК РФ).

Судом проверены все доводы Заинтересованного лица, однако они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Таможенный орган в обоснование правомерности оспариваемых решений представил суду письменные пояснения, в которых указал, что рассматриваемый товар по своему составу является химическим продуктом, который невозможно употребить в пищу животным без добавления в какой-либо корм, в связи с чем его классификация в товарной позиции 2309 невозможна. Также таможенный орган сослался на наличие предварительного классификационного решения, размещенного на сайте Евразийской экономической комиссии, в отношении классификации под кодом 2922 товара с составом «L-лизин моногидрохлорид 98,5% кормовой.

Как установлено из описания товара в декларациях, технической документации и заключений таможенных экспертиз, «Лизиджем сухой» представляет собой не химически чистое соединение, а сложную смесь. Товар содержит L-лизин моногидрохлорид в количестве 65-78%, а также специально добавленные вспомогательные вещества: гидрированное пальмовое масло (21-35%), стеарат натрия, диоксид кремния, лимонную кислоту, лецитин. Данный состав обеспечивает специальное технологическое свойство товара – защиту лизина от разрушения в рубце жвачных животных.

Согласно Пояснениям к товарной позиции 2309, в нее включаются продукты, используемые для кормления животных, в том числе готовые корма, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, а также кормовые добавки, предназначенные для получения подходящего рациона путем добавления в хозяйственный корм. В Пояснениях к товарной позиции 2309 прямо предусмотрено, что туда включаются продукты, используемые для кормления животных, которые могут представлять собой сложные смеси, состоящие из ряда веществ, в т.ч. аминокислоты. Таким образом, установленные судом характеристики спорного товара – смесевой состав, специальное функциональное назначение в качестве кормовой добавки, готовность к применению в кормопроизводстве – полностью соответствуют описанию товаров, охватываемых товарной позицией 2309.

Таможенный эксперт в заключении нигде не делает вывод, что «Лизиджем сухой» является химическим продуктом, его невозможно употреблять в пищу животным без добавления какого либо корма, в связи с чем классификация товара в товарной позиции 2309 ТН ВЭД ЕАЭС невозможна. Более того, как отмечалось в заявлении Истца определенный Заявителем код классификации 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС не был переквалифицирован таможенным органом на какой-либо еще в результате этой таможенной экспертизы.

Кроме того, в материалы дела представлены и иные экспертизы таможенных экспертов (Заключение таможенного эксперта от 22.01.2024г.), в которых прямо указано, что по установленному качественному, количественному составу и применению, исследованная проба не противоречит требованиям, предъявляемым к кормовым добавкам.

Довод таможенного органа о наличии предварительного решения для товара «L- лизин моногидрохлорид 98,5% кормовой» является необоснованным, поскольку касается принципиально иного товара – химически чистого соединения с минимальным содержанием основного вещества 98,5%.

Если продукт представляет собой химически однородное соединение лизина моногидрохлорид с чистотой не менее 98%, то такие товары классифицируются под субпозицией 2922. Такая позиция согласуется не только с российской, но и с международной практикой классификации кормовых добавок, содержащих L-лизин моногидрохлорид.

Таким образом, если лизин представлен в виде чистой аминокислоты (для L- лизин моногидрохлорид -минимум 78% или 95%, для L-лизин сульфата - мин 51% согласно ГОСТ), то такой продукт должен классифицироваться в группе 2922. В приведенном таможней примере лизин (L-лизин моногидрохлорид 98,5% кормовой) представлен в виде чистой аминокислоты и, следовательно, должен классифицироваться под кодом 2922.

Основной компонент «Лизиджем сухой» (65-78%) это L-лизин моногидрохлорид (аминокислота). Гидрированное пальмовое масло (21-35%) используется как оболочка для микрокапсулирования. Лимонная кислота, стеарат натрия, диоксид кремния, лецитин -вспомогательные вещества для стабилизации и улучшения свойства смеси. Особая специальная технология микрокапсулирования позволяет лизину миновать рубец животного и достичь кишечника, где капсула разрушается и лизин становится доступным для всасывания. Таким образом, указанная кормовая добавка представляет собой не чистый лизин, а смесь веществ, которая благодаря технологии производства и составу обеспечивает животных (крупный рогатый скот) недостающими питательными веществами.

В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствую закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В качестве способа восстановления нарушенного права заявителя в силу пункта 3 части 5 статьи 201 АПК РФ, исходя из заявленных обществом требований, суд считает необходимым обязать Центральную электронную таможню восстановить нарушенные права Общества путем возврата из бюджета излишне уплаченных и взысканных таможенных платежей в сумме 3 155 224 (Три миллиона сто пятьдесят пять тысяч двести двадцать четыре) рубля 67 копеек.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 29, 65, 71, 75, 110, 167- 170, 176, 198-201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным решение Центральной электронной таможни ТН ВЭД ЕАЭС от 15.01.2025 № РКТ1013100025/500021, от 06.02.2025 № РКТ1013100025/500115, от 06.02.2025 № РКТ1013100025/500114, от 19.02.2025г. № РКТ1013100025/500170.

Обязать Центральную электронную таможню устранить допущенное нарушение прав Заявителя в установленном законом порядке путем возврата ООО «Кемин Индастриз (Липецк)» излишне уплаченных и взысканных таможенных платежей в размере 3 155 224 (три миллиона сто пятьдесят пять тысяч двести двадцать четыре) рубля 67 коп.

Взыскать с Центральной электронной таможни в пользу ООО «Кемин Индастриз (Липецк)» расходы по госпошлине в размере 200 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: Е.А. Ваганова