Постановление от 17 мая 2019 г. по делу № А12-47092/2018

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-47092/2018
г. Саратов
17 мая 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 16 мая 2019 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 мая 2019 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Землянниковой В.В., Кузьмичева С.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Акционерного общества «Желдоркомплекс»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 февраля 2019 года по делу № А12-47092/2018 (судья Кострова Л.В.)

по заявлению Акционерного общества «Желдоркомплекс» (ИНН <***>, ОГРН <***>, 125502, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской

области (ИНН <***>, ОГРН <***>, 400062, <...>)

о признании недействительными решений налогового органа,

при участии в судебном заседании:

представителя Общества с ограниченной ответственностью «Желдоркомплекс» - ФИО2, действующего на основании доверенности от 24.01.2019, представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Волгоградской области - ФИО3, действующего на основании доверенности от 01.01.2019 №15,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось Акционерное общество «Желдоркомплекс» (далее – АО «ЖДК», Общество, налогоплательщик) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 12.09.2018 № 8134 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату земельного налога в бюджет в виде штрафа, с учетом требований статей 112, 114 НК РФ в размере 50 506 руб., а также в части предложения налогового органа - налогоплательщику уплатить указанные в пункте 3.1. обжалуемого решения недоимку, штрафа, пени и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика на сумму недоимки по земельному налогу в размере 505 066 руб., пени в размере 62 150, 17 руб., штрафа в размере 50 506, 60 руб. и возврата налогоплательщику указанных денежных сумм.

Решением от 27 февраля 2019 года Арбитражный суд Волгоградской области в удовлетворении заявления отказал.

АО «ЖДК» не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый законный судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором Инспекция просит решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, рассмотрев доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав участников процесса, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, АО «ЖДК» с 26.05.2011 на праве общей долевой собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером 34:34:050039:80, расположенный по адресу: 400074, <...>, площадью 5 170 м2, с видом разрешенного использования - «для эксплуатации здания в составе нежилых помещений».

АО «ЖДК» представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год, по земельному участку с кадастровым номером 34:34:050039:80, с кадастровой стоимостью в размере 1 рубль и суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, равной 0 руб.

Межрайонная ИФНС России № 10 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка представленной 29.01.2018 АО «ЖДК» налоговой декларации по земельному налогу (далее - НДС) за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

В ходе проверки установлено использование налогоплательщиком земельного участка не в соответствии с видом разрешенного использования, а именно изначально разрешенный вид использования - «для эксплуатации здания в составе нежилых помещений», тогда как фактическим видом использования являлся «земельные участки, предназначенные для размещения торгово-офисного здания».

Результаты проверки отражены в акте камеральной налоговой проверки от 18.05.2018 № 55049.

12 сентября 2018 года Инспекцией принято решение № 8134 о привлечении АО «ЖДК» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ, которым на Общество привлечено к ответственности за неуплату земельного налога в виде штрафа в размере 50506,60 руб.

Этим же решением налогоплательщику доначислен и предложен к уплате земельный налог в размере 505 066 руб., и пени в размере 62 150,17 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 16.11.2018 № 1185 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России №10 по Волгоградской области, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что оспариваемое решение налогового органа является обоснованным и соответствует нормам законодательства о налогах и сборах, Инспекцией обоснованно сделан вывод о неправомерном применении налогоплательщиком пониженной кадастровой стоимости в размере 1 рубль, поскольку Общество использовало в 2017 году спорный земельный участок не в соответствии с видом разрешенного использования, правообладатель не осуществил меры по приведению земельного участка в соответствие с видом разрешенного использования фактически осуществляемой им деятельности.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Налоговым органом по результатам камеральной проверки установлено, что при исчислении земельного налога за 2017 год АО «ЖДК» неправомерно применена кадастровая стоимость, установленная в соответствии с Приказом Комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области от 27.10.2015 № 046-Н «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области» (далее - Приказ № 46-Н) для 16 группы видов разрешенного использования земель.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за пользование земли являются земельный налог и арендная плата.

На основании пункта 2 статьи 65 ЗК РФ порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ определено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения г. Москва, г. Санкт-Петербурга, г. Севастополя).

По положению пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли всех категорий в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением.

Правовой режим земель определяется, исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного кадастра недвижимости, является одной из его характеристик как объекта недвижимости и определяется исходя из совокупности всех предъявляемых требований, являясь единым и единообразно понимаемым для всех возможных впоследствии правоотношений.

Статьей 42 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность собственников земельных участков использовать их в соответствии с их целевым назначением, принадлежностью к той или иной категории земель и разрешенным использованием способами. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и совпадать со сведениями, внесенными в государственный кадастр недвижимости.

Согласно Приказу от 27.10.2015 № 46-н «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области» (далее - Приказ № 46-н) кадастровая стоимость спорного земельного участка установлена 1 рубль для 16 группы видов разрешенного использования земель. Кадастровая стоимость земельных участков определена с учетом средних значений удельных показателей кадастровой стоимости земель, и среднего уровня кадастровой стоимости 1 кв.м, земель населенных пунктов, установленных в зависимости от групп видов разрешенного использования.

В соответствии с утвержденным Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15.02.2007 № 39 Методическим указаниям по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов (далее - Методические рекомендации № 39), действовавшими в спорный период, кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов равная одному рублю за земельный участок, который соотносится с 16 видом разрешенного использования земель – «Земельные участки улиц, проспектов, площадей, шоссе, аллей, бульваров, застав, переулков, проездов, тупиков; земельные участки земель резерва; земельные участки, занятые водными объектами, изъятыми из оборота или ограниченными в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельные участки под полосами отвода водоемов, каналов и коллекторов, набережные».

Налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки установлено, что при исчислении земельного налога за 2017 год обществом применена кадастровая стоимость, установленная в соответствии с Приказом Комитета по управлению государственным имуществом Волгоградской области от 27.10.2015 N№46-Н «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Волгоградской области» (далее - Приказ N 46-Н) для 16 группы видов разрешенного использования земель.

На территории спорного земельного участка находится здание, в котором находятся помещения, принадлежащие на праве собственности заявителю.

В ходе обследования, проведенного Администрацией Ворошиловского района г. Волгограда установлено, что на территории спорного земельного участка находится торгово-офисное здание (акт обследования земельного участка от 03.07.2017).

Согласно акту обследования от 16.08.2018 и фотоснимков к данному акту, установлено, что на спорном земельном участке расположено здание на фасаде которого имеются следующие вывески: «Магазин для Мастера» (запасные части к бытовой технике), Квест «Бойся темноты», «Мир текстиля» (ткани, трикотаж, готовые изделия), Рестель, ООО «Elegance» 1 этаж (нижнее белье, колготки).

На основании договора аренды нежилых помещений от 01.01.2016 №01/А-16 АО «ЖДК» предоставляет ООО ИК «НооСфера» в аренду нежилые помещения, общей площадью 1 813,5 м2 на 3, 4, 5 этажах здания, расположенного по адресу: <...>. Нежилые помещения принадлежат АО «ЖДК» на праве собственности на основании свидетельства о государственной регистрации права 34АБ 305719 от 15.03.2010. Договор вступает в силу с 01.01.2016 и действует по 30.11.2016. За пользование имуществом Арендатор уплачивает Арендодателю арендную плату в размере, установленном Протоколом согласования договорной цены и составляет 35 214,62 рубля без НДС в месяц.

Вместе с тем, ООО ИК «НооСфера» предоставляет арендованные помещения в субаренду ООО «КАЙЛЕР ГРУПП» для использования в коммерческой деятельности субарендатора (договор субаренды от 01.02.2017 №02/СА-17), ООО «НАЙС» и ООО «ОЛ-ТЕКССТИЛЬ» для использования под производство швейных изделий (договоры субаренды от 01.01.2016 №02/СА-16 и от 01.12.2016 №11/СА-16), ООО «ИСТИННО» для использования в производственной деятельности Субарендатора (договор субаренды от 10.09.2018 №11/СА-2018), ИП ФИО4 (договор субаренды от 01.11.2017 №3/СА-17).

Таким образом, заявитель занимается коммерческой деятельностью по сдаче в аренду нежилых помещений.

Как указано выше, в соответствии с Методическими рекомендациями №39 кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов равная одному рублю за земельный участок, который соотносится с 16 видом разрешенного использования земель – «Земельные участки улиц, проспектов, площадей, шоссе, аллей, бульваров, застав, переулков, проездов, тупиков; земельные участки земель резерва; земельные участки, занятые водными объектами, изъятыми из оборота или ограниченными в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельные участки под полосами отвода водоемов, каналов и коллекторов, набережные».

Как правильно указано судом первой инстанции, земельный участок с кадастровым № 34:34:050039:80 не относится ни к одной категории вышеперечисленных пунктов.

В ходе проведения проверки Инспекцией сделан вывод о том, что спорный земельный участок с видом разрешенного использования - «для эксплуатации здания в составе нежилых помещений» относится к 7 группе видов разрешенного использования - «земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого характера».

Земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, в соответствии с Методическими рекомендациями № 39 соответствуют 7 группе видов разрешенного использования. Средняя стоимость 1 кв. м земли по 7 виду разрешенного использования в соответствии с Приказом № 46-Н составляет 13 714 руб. 25 коп.

Инспекцией также произведен расчет кадастровой стоимости спорного земельного участка - 76 191 014 руб., налоговая ставка составляет 1.5%, сумма начисленного налога за 2017 год составила 505066 руб.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что общество, занижая налоговую базу по земельному налогу, имело возможность изменить вид разрешенного использования земельного участка, однако фактически использовало участок в иных целях и не обращалось за изменением вида разрешенного использования.

Согласно статье 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее - Закона № 221-ФЗ), в редакции действующей до 01.01.2017, осуществление кадастрового учета в связи с изменением разрешенного использования земельного участка на основании заявления правообладателя и необходимых для кадастрового учета документов.

Также в соответствии с частью 3 статьи 20 данного закона с заявлениями об учете изменений объектов недвижимости вправе обратиться собственники таких объектов недвижимости или в случаях, предусмотренных федеральным законом, иные лица.

В апелляционной жалобе заявитель указывает, что судом первой инстанции не учтено, что нормы статьи 16 Закона № 221-ФЗ с 01 января 2017 года признаны утратившими силу и не могут быть применены в рамках настоящего спора.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции обращает внимание, что в данном случае признание утратившими силу положений статьи 16 статьи 16 Закона № 221-ФЗ не отменяет обязанность заявителя использовать земельный участок, принадлежащий ему на праве собственности, в соответствии с его целевым назначение, а в случаях, если его целевое назначение изменилось вправе обратится в уполномоченный орган с заявлением об изменении вида использования земельного участка.

В соответствии с частью 3 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации изменение одного вида разрешенного использования земельных участков на другой вид такого использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом.

Согласно статье 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» изменение вида разрешенного использования носит заявительный характер.

В силу пунктов 1, 5 статьи 2 Федерального закона от 21.12.2004 № 172-ФЗ «О переводе земель или земельных участков из одной категории в другую» переход земельных участков из одной категории в другую осуществляется путем подачи соответствующего ходатайства самим заинтересованным лицом в исполнительный орган государственной власти или орган местного самоуправления, уполномоченный на рассмотрение этого ходатайства, либо может происходить по инициативе исполнительных органов власти или органов местного самоуправления без согласия правообладателей земельных участков в целях создания особо охраняемых природных территорий без изъятия земельных участков у их правообладателей либо в связи с установлением или изменением черты населенных пунктов.

Поскольку изменение целевого назначения земельного участка влечет изменение кадастровой стоимости, судебная коллегия признает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что неосуществление правообладателем земельного участка мер по приведению в соответствие вида разрешенного использования фактически осуществляемой им деятельности противоречит требованиям Земельного кодекса Российской Федерации и является недобросовестным поведением, преследует получение необоснованной налоговой выгоды.

Доводы заявителя, ссылающегося на исчисление земельного налога на основании сведений о кадастровой стоимости, отраженной в Государственном кадастре недвижимости, правомерно отклонены судом первой инстанции, поскольку наличие сведений не соответствующих фактическому виду разрешенного использования, не свидетельствует о том, что фактически вид разрешенного использования не был установлен для этого периода.

При этом судом правомерно учтены разъяснения, данные в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 №5743/10, согласно которым вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, но не устанавливается этим документом.

Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Принимая во внимание то, что АО «ЖДК» фактически использовало в 2017 году спорный земельный участок не в соответствии с видом разрешенного использования, судом первой инстанции правомерно отказано заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Судом первой инстанции правомерно отклонены доводы налогоплательщика о наличии решения Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, поскольку указанные решения о правомерном расчете Обществом земельного налога в спорный период не свидетельствуют.

Доводы общества о необоснованности применения 7 группы разрешенного использования земельного участка при перерасчете налога были также рассмотрены судом первой инстанции и обоснованно отклонены.

Как указано выше, в ходе обследования, проведенного Администрацией Ворошиловского района г. Волгограда установлено, что на территории спорного земельного участка находится торгово-офисное здание (акт обследования земельного участка от 03.07.2017).

Кроме того, в рамках камеральной проверки также установлено и подтверждено материалами дела, что помещения в знании, расположенном на спорном земельном участке, сдаются заявителем в аренду и используются арендаторами в коммерческих целях, а не в производственной деятельности, о чем свидетельствуют следующие вывески: «Магазин для Мастера» (запасные части к бытовой технике), Квест «Бойся темноты», «Мир текстиля» (ткани, трикотаж, готовые изделия), Рестель, ООО «Elegance» 1 этаж (нижнее белье, колготки).

Таким образом, выводы инспекции о том, что Обществом допущено занижение земельного налога, обоснованы.

Апелляционная коллегия полагает, что, преследуя цель получить необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения налоговой базы по земельному налогу, налогоплательщик действовал в рассматриваемом случае недобросовестно, намеренно не обращаясь в уполномоченные органы с заявлением об изменении вида разрешенного использования земельных участков.

Судебная коллегия отклоняет ссылку заявителя на решение комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости от 21.02.2019 №19/164 по следующим основаниям.

Как правомерно указал суд первой иснтанции, изменения в НК РФ, которыми ст. 391 дополнена п.1.1, введены Федеральным законом от 03.08.2018 № 334-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Вместе с тем, в силу пунктов 3 и 6 статьи 3 указанного Федерального закона изменения, вносимые указанным Федеральным законом в статью 391 Налогового кодекса Российской Федерации в части установления порядка применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка, вступили в силу с 01 января 2019 года и применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

До 01 января 2019 года в соответствии со статьей391 НК РФ в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

На основании вышеизложенного, оспариваемое решение налоговой инспекции является законным, соответствующим нормам налогового законодательства.

Суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия считает решение, принятое судом первой инстанции законным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба Общества удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 февраля 2019 года по делу № А12-47092/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий Ю.А. Комнатная

Судьи В.В. Землянникова

С.А. Кузьмичев